#第十四章 非货币性资产交换.docx

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#第十四章非货币性资产交换

必须掌握的知识点、例题及习题

第十四章非货币性资产交换

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A．存货

B．预付账款

C．可出售金融资产

D．准备持有至到期的债券投资

E．应收账款

【答案】ABC

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

【例题2】A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。

从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值和支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，确认为非货币性交易。

从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交易。

【例题3】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。

（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%

（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%

（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。

A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元

【答案】ABCE

【分析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。

【例题5】下列交易中,属于非货币性交易的有（）。

A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备,另收取补价140万元

C．以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元

D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元

E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券

【答案】BCE

【分析】A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性资产交换（应收票据为货币性资产）；

B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性资产交换；

C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性资产交换；

D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性资产交换；

E选项补价所占比重=120/（120+660）＝15.38％，属于非货币性资产交换。

非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。

两个条件为：

一是该交易具有商业实质；

二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。

不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。

（一）公允价值计量

应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益。

以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。

（二）账面价值计量

应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

（一）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

换入资产成本和换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，（即换出资产公允价值和换出资产账面价值）应当计入当期损益。

（二）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和和换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，（即换出资产公允价值和换出资产账面价值）应当计入当期损益。

换出资产公允价值和其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入投资损益。

【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。

甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。

两公司资产置换具有商业实质。

置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。

天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。

A．160000 　　　B．230000 　　　

C．168400 　　　D．200000

【答案】B

【分析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。

天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000－30000=230000元

【例题7】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。

D公司另向A公司收取补价2万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。

A．4B．0C．2D．6

【答案】D

【分析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元

【例题8】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。

D公司另向A公司支付补价2万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。

A．4B．0C．14.4D．-4

【答案】A

【分析】A公司换入乙设备应计入当期收益=20-（22-3-3）=4万元

【例题9】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。

A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。

设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：

请同学做分录

A公司：

借：

原材料――乙材料10300（10000+300）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入乙材料增值税）

贷：

其他业务收入10000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出甲材料增值税）

银行存款300

借：

其他业务成本9000

贷：

原材料9000

B公司：

借：

原材料――甲材料10500（10000+500）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入甲材料增值税）

贷：

其他业务收入10000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出甲材料增值税）

银行存款500

借：

其他业务成本11000

贷：

原材料11000

【例10】A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。

双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。

在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。

B公司支付相关税费1.65万元。

A公司未对该设备提减值准备。

B公司小轿车已提减值准备1万元。

设分二种情况

（1）A公司的设备至交换日的累计折旧为20万元；

（2）A公司的设备至交换日的累计折旧为10万元；分别计算A公司换入资产的入账价值。

从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25％（5/35＝14.25％），该比例小于25％，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。

请同学做分录

（三）非货币性资产交换同时换入多项资产

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

[例11]甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。

换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。

假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

则甲公司账务处理如下：

换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）

应确认的损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值=48—（60—10）=-2（万元）

小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元）

货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元）

（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

借：

固定资产清理 50

累计折旧      10

贷：

固定资产——设备60

（2）支付相关费用：

 借：

固定资产清理0.8

 贷：

银行存款        0.8

（3）换入汽车入账：

借：

固定资产

——小客车 32.54

  ——货运汽车  16.26

营业外支出    2

贷：

固定资产清理   50.8

二、以换出资产账面价值计量的会计处理

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

例题9同例题7）A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。

A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。

假设A公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。

A公司：

借：

材料――乙材料9300（9000+300）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入乙材料增值税）

贷：

主营业务收入9000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出甲材料增值税）

银行存款300

借：

主营业务成本9000

贷：

库存商品9000

B公司：

借：

材料――甲材料11200（10000+200）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入甲材料增值税）

贷：

主营业务收入11000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出乙材料增值税）

银行存款200

借：

主营业务成本11000

贷：

库存商品11000

【例10】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。

换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。

甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。

假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。

（1）甲公司账务处理如下：

借：

原材料   46

   应交税费—应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2 

 存货跌价准备 5

 贷：

主营业务收入50

     应交税费—应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2

        银行存款（运费，无抵扣）1

借：

主营业务成本50

贷：

库存商品50

（2）乙公司账务处理如下：

借：

库存商品   55

应交税费—应交增值税（进项税额）

（60×17%）10.2 

贷：

其他业务收入                         55

   应交税费—应交增值税（销项税额）

（60×17%）10.2

 借：

其他业务成本55

贷：

原材料55

企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：

（一）支付补价

支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

【例题11】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。

甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。

两公司资产置换不具有商业实质。

钱江公司换入的乙设备的入账价值为（　）元。

A．220000B．236000

C．290000　　　D．320000

【答案】A

【分析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。

资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。

【例12】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。

换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。

在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。

假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质

①甲公司（支付补价方）账务处理如下：

判断是否属于非货币性交易：

补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性交易。

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）

（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

借：

固定资产清理40

累计折旧      10

贷：

固定资产——设备50

（2）换入汽车入账：

借：

固定资产——汽车43

贷：

固定资产清理  40

   银行存款       3

（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

借：

固定资产清理 45

累计折旧      5

贷：

固定资产——设备50

（2）换入设备入账：

借：

固定资产——设备42

银行存款          3

贷：

固定资产清理        45

（二）收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

（三）非货币性资产交换同时换入多项资产

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。

 [例13]甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。

换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。

假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。

则甲公司账务处理如下：

换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）

小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）

货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）

（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

借：

固定资产清理  50

累计折旧      10

贷：

固定资产——设备60

（2）支付相关费用：

借：

固定资产清理0.8

  贷：

银行存款     0.8

（3）换入汽车入账：

借：

固定资产

——小客车   33.22

    ——货运汽车  17.58

贷：

固定资产清理  50.8

第十四章非货币性资产交换同步强化练习题

（一）单项选择题

1.下列各项中，属于货币性资产的是（）。

A.无形资产

B.股权投资

C.应收账款

D.不准备持有至到期的债券投资

2.以下事项中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.用货币资金100万元购入原材料

B.用应收账款100万元抵偿债务

C.用银行存款30万元购入汽车

D.用价值30万元的机器设备换取等值的汽车

3.下列说法中，不正确的是（）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

4.甲企业用一辆汽车换入两种急需用的原材料A和B，已知汽车的账面价值是150000元，材料A的公允价值是40000元，材料B的公允价值是70000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。

假设交换具有商业实质，则原材料的入账价值是（）元。

A.150000B.110000C.128700D.131300

5.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备，甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为40万元。

B公司向A公司支付补价5万元。

A公司支付清理费用0.2万元。

A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.54B.40C.35.2D.49.5

6.在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（）。

A.非货币性资产交换不能确认损益

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入投资损益

D.收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

7.A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.60B.64C.44D.50

8.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）的比例等于或低于25%确定。

A.换出资产公允价值

B.换出资产公允价值加补价

C.换入资产公允价值减补价

D.换出资产公允价值减补价

9.A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。

设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。

A公司另向B公司支付补价3万元。

假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。

A.2B.12C.8D.1

10.甲公司和乙公司协商，将甲公司的汽车一辆换入乙公司的一批材料。

已知汽车的原值为300000元，已提折旧210500元，已提固定资产减值准备5000元，原材料的公允价值和计税价格为100000元，增值税率为17%，另外甲公司支付乙公司21000元。

假设该交换不具有商业实质，则甲公司原材料的入账价值是（）元。

A.89500B.84500C.100000D.88500

11.如果甲公司（增值税一般纳税人）以某项无形资产换入乙公司的存货一批（具有商业实质），甲公司该无形资产的账面余额为150000元，累计摊销20000元，公允价值为130400元，换入资产按存货管理。

乙公司该存货的账面价值为100000元，公允价值为120000元，适用的增值税税率为17%。

则甲公司在不考虑增值税以外的其他税费的情况下，换入存货的入账价值应为（）元。

A.110000B.102000C.117000D.130400

12.甲公司以生产经营用的黄河牌客车和货车交换乙公司生产经营用的长江牌客车和货车（不具有商业实质），有关资料如下：

甲公司换出黄河牌客车原值90万元，已计提折旧6万元，公允价值90万元；黄河牌货车原值75万元，已计提折旧21万元，公允价值60万元。

乙公司换出长江牌客车原值55万元，已计提折旧10万元，账面价值45万元，公允价值30万元；长江牌货车原值126万元，已计提折旧21万元，账面价值105万元，公允价值116万元。

则甲公司取得的长江牌货车的入账价值为（）万元。

A.111B.126C.120D.96.6

13.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出：

①库存商品