关于我国管理会计应用若干问题思考.docx

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关于我国管理会计应用若干问题思考

关于我国管理会计应用若干问题思考

　管理会计主要是为适应经济组织部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种部会计控制制度，编制和提供部管理需要的各种数据、资料等。

它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。

它是最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。

　　目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提高。

因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的一个现实课题。

　　一、管理会计在企业中应用的现状

　　管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。

管理会计在我国企业中的运用是在廿世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有40余年。

所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。

这是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重道远。

　　二、影响中国管理会计运行的原因

　　任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。

管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。

（一）企业外部环境的影响

　　管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。

在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。

　　1、经济体制环境的影响。

管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。

然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车间”而已。

企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。

这一权力属于上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。

在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。

决策便无足轻重，重要的是贯彻执行。

这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。

从十一届三中全会到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。

③同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。

正如有些会计人员举例说，由于该企业执行政府定价，企业本身根本无法进行定价分析。

还有些会计人员讲到，他们曾经尝试过使用定货模型，但问题是经常按正常情况无法取得材料，因而测算显得毫无意义。

　　2、法律环境的影响。

管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。

但总体上来说我国的法律体系还不健全。

如我国至今没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境。

税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。

这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。

另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。

虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。

如《破产法》虽然已颁布实施了十多年，但在许多国企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，使得市场优胜劣汰的规律不能体现。

为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用全凭经营者个人素质好坏。

同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。

可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

　　3、传统做法和习惯势力的影响。

这种影响具体表现在：

（1）会计工作的地位低下。

一些会计人员和厂长经理认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。

财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。

（2）经营者的“长官意志”。

由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。

虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不改断言。

（3）一些消极文化思想使得管理会计难以实施。

管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。

这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。

（二）部环境的影响

　　管理会计主要是为企业部管理决策服务的，企业的部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。

企业的部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。

　　1、企业经营决策者的影响。

企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。

现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。

而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。

目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。

　　2、会计人员的影响。

会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。

我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。

全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格的仅占14.5%.④由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。

虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。

同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。

这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。

　　3、会计电算化的影响。

现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。

在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。

同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。

由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢。

　　（三）管理会计自身缺陷的影响

　　传统管理会计为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。

但自二战以后，特别是廿世纪六十年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国，更来自国外。

而对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是容上都显得不能适应现代企业的要求。

具体表现为：

　　1、管理会计研究的领域狭隘。

传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。

一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业部成本控制。

而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不权要重视企业部信息，而且还应该注重市场信息。

单纯依靠企业部的信息很难作出正确的评价和决策。

　　2、管理会计的基点不妥。

现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。

而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。

这必将阻碍管理会计的应用。

　　3、信息滞后性。

由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。

由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。

　　4、对市场寿命较短产品的评价。

现代产品的一个趋势就是更新换代加快。

许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。

许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。

而传统的业绩评价又始终以成本为中心。

　　由于上述几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制。

　　三、对提高管理会计应用水平的若干设想

　　从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用管理会计，必须首先建立一个良好的环境。

（一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

　　现阶段，中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。

而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。

所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。

具体解决以下几方面的问题：

　　1、中国管理会计的定位问题。

西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。

我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。

不追求高深莫测的理论与数字模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。

　　2、中国管理会计规化问题。

对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但教科书的容体系能否尽可能地规化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。

而管理会计教科书在容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。

同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也愈来愈依靠计算机来完成，而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规化。

　　3、中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。

这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理；也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。

研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的部管理环境，减少管理中的耗。

应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。

　　4、中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。

（二）积极推进现代企业制度

　　企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。

建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。

而长期以来由于我国政府职能的借位，导致企业政企不分，责权不明，造成