IIA内部审计实务标准导读.docx
《IIA内部审计实务标准导读.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《IIA内部审计实务标准导读.docx（69页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
IIA内部审计实务标准导读
《内部审计实务标准》导读
第一章绪论
第一节审计不是会计的继续或分支-------------------------3
第二节国际内部审计师协会----------------------------------5
第二章内部审计职业实务标准框架
第一节职业实务标准框架的结构--------------------------9
第二节审计准则框架比较-----------------------------------13
第三章内部审计定义
第一节2001年以前的定义----------------------------------14
第二节2001年定义-------------------------------------------17
第三节从定义看国际内部审计研究的主要问题------22
第四章内部审计的基本概念
第一节内部审计基本概念体系-----------------------------24
第二节内部审计是管理工作的组成部分-----------------26
第五章道德准则
第一节制定和遵守职业道德准则的意义-----------------28
第二节道德准则-----------------------------------------------29
第六章属性标准
第一节1000宗旨、权力和职责----------------------------32
第二节1100独立性与客观性-------------------------------37
第三节1200熟练性与应有的职业审慎-------------------41
第四节舞弊审计-----------------------------------------------46
第五节1300质量保证与改进项目-------------------------48
第七章工作标准
第一节2000管理内部审计活动----------------------------53
第二节2100内部审计工作的性质和范围----------------62
第三节2200审计业务计划----------------------------------79
第四节2300开展审计业务----------------------------------83
第五节2400报告审计结果----------------------------------89
第六节2500、2600监察进程------------------------------95
《内部审计实务标准》导读
李学柔
第一章绪论
本章主要讲两个问题：
1、审计不是会计的继续或分支。
把审计与会计区分开来。
2、介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。
第一节审计不是会计的继续或分支
审计是不是会计的继续或分支，学术界有两种不同的认识。
一种认为审计是会计的继续或分支，甚至够不上一个分支。
普华•沃特豪斯公司的高级合伙人，比尔格乐（Biegler）认为：
内部审计是会计职业的一部分。
而佩林（Perrin）教授则认为：
“内部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科，甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到广泛承认的职业。
”【1】
另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。
安德鲁•D•钱伯斯认为：
佩林教授的观点是过时的。
【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出：
“至今仍有一些学者认为，审计乃是会计领域中稽核的一面。
特别是财务审计，不过是会计的延伸。
我们不能同意审计是会计一个分支的看法。
”【3】世界上第一本关于审计理论结构的作者，莫茨和夏拉夫认为：
“把审计当作会计的分支是完全错误的”，“审计并不是会计的一部分”。
【4】
为什么会把审计看成是会计的继续或分支？
这是因为：
1、先入为主，老师就是这样说的。
2、审计人员要精通会计，审计师同时也是会计师。
3、许多审计机构称为会计机构。
如美国审计总署称为会计总署。
日本国家审计机关称为会计检查院。
国际三大审计组织之一——国际会计师联合会，也叫会计组织。
民间审计师普遍叫做注册会计师，其组织称注册会计师协会。
4、最重要的一点是，近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。
审计所用的方法、步骤和程序与会计的理论和方法紧密相关。
因而很自然地形成审计是会计的继续或分支的概念。
然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。
这正如现代会计学当年是数学的一部分，后来发展成为一门独立的学科那样，审计学今天也是已发展成为一门独立的学科。
有如今天没有人说会计学是数学的继续或分支一样，现在如果再说审计学是会计学的继续或分支也是不适宜的了。
有越来越多的人支持审计不是会计的继续或分支的观点，而且可以列出许多原因，其中主要的有两点：
1、起因不同
会计是在社会生产发展到一定阶段，由于管理生产的需要而产生的。
审计则否，它是在两权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。
两者既无血缘关系，也不是亲兄弟。
2、理论基础不同
会计的理论基础是经济学。
它在经济理论的指导下，以货币为主要量度，对企业和单位的资金运动情况进行反映和监督。
审计则注重验证，是证明科学，它的理论基础是逻辑学。
因为逻辑学关心的是，如何鉴别事实、结论和推理的有效性。
有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中作了详细的论述。
然而，会计与审计有着密切的关系。
会计运用自己的特殊方法对大量的经济活动进行收集、分类和整理，形成反映经济活动的数据并将其传播出去。
审计在此基础上审查会计数据及其传达的适当性。
会计制作和传达数据，审计审查和评价数据，两者一个像作者，一个像编辑，两者是一对亲密的伙伴。
注：
【1】和【2】《内部审计》第二版安德鲁•D•钱伯斯等，陈华等译，中国审计出版社，1996年第32页。
【3】《审计学概论》娄尔行主编，上海人民出版社，1987年第23页。
【4】《审计理论结构》（美）罗伯特•K•莫茨、（埃及）侯赛因•A•夏拉夫，杨树滋、文硕校，中国商业出版社，1990年第17页。
第二节国际内部审计师协会
一、协会的成立和宗旨
国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors,IIA）是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。
成立于1941年。
其前身是美国内部审计师协会。
1941年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。
由于当时企业规模较小，管理水平较低，那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下,从事一些防护性审查，保护财产，查找弊端的工作。
而且人数较少，在单位的地位和作用很低，不构成单位内部一项独立的职能。
被视为会计的秘书。
随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。
1941年春，在公用事业部门有两个组织：
爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会。
4月邀请北美公司内部审计负责人约翰•B.瑟斯顿（John•B•thurstion）作题为《内部审计——管理之必需》的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。
会后他们在纽约一致认为，在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。
就在这时维克托•Z•布林克（Victor•Z•Brink）出版了《内部审计的性质、作用和程序方法》一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。
于是在1941年9月23日由24名会员成立了创立委员会，由阿瑟•E•霍尔德（Arthur•E•Hald）任主席。
10月27日通过了协会章程。
1941年12月9日举行了第一次年会，选举约翰•B•瑟斯顿为第一任主席。
宣告美国内部审计师协会的成立。
它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。
协会成立之初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。
然而，至此协会也只是美国的协会。
1944年协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。
随后，1948年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织。
协会面向全球，以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭。
进入20世纪90年代以来，协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。
二、协会的会员、机构、刊物和主要成果
国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。
我国中国内部审计学会在1987年加入该组织。
国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。
1、理事会。
是协会的最高领导机构。
由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一般主任组成。
他们来自各行各业的内部审计师，作为志愿者为协会无偿服务，任期一年。
理事会的主要职责是审批协会工作计划、预算、受理各委员会提出的建议，指导协会的工作。
2、执行委员会。
由理事会主席、第一副主席、3位副主席、国际秘书、国际司库、3名近期前任理事会主席组成。
负责监督协会日常工作。
3、国际委员会。
国际委员会是下列各机构的总称，在组织体系上属于执行委员会领导。
各国际委员会的成员全部是由志愿者担任。
（1）专业实务部。
负责发表《内部审计实务标准》。
（注：
以下简称《标准》。
“标准”一词亦译为“准则”。
）
（2）高级技术委员会。
负责发表《内部审计实务标准公告》。
（3）专业标准委员会。
负责发表《内部审计实务标准说明》。
（注：
中文版没有译出）
（4）专业问题委员会。
就一些专业性问题向协会提出建议。
4、总部。
总部负责处理协会的日常事务工作，由协会常任主席领导，设在美国佛罗里达州。
总部下设与执行委员的各国际委员会对口的机构以为其服务。
总部还设有财务部，以处理协会日常财务收支。
国际内部审计师协会出版的主要刊物有：
1、《内部审计师》（TheinternalAuditor）是一本学术性双月刊；
2、《今日内部审计师协会》（TheIIAToday）是一本新闻简讯双月刊；
3、《国际内部审计师协会教育者》（TheIIAEducator）是由学术界出版的简讯。
协会每年举行一次年会。
围绕各国内部审计师普遍关注的问题和面临的挑战确定主题和分题。
由与会代表各自提交自己的论文，参加分组讨论，互相交流经验，探讨新的理论。
大会期间还展示内部审计最新的成果和书刊。
协会成立以来，为在全球范围内推动内部审计事业的发展做了卓有成效的工作。
其中最重要的成果是：
1、1947年制定《内部审计职责说明》，是协会最早颁布的重要文件。
对内部审计及其职责下了定义。
2、1968年首次颁布内部审计人员《职业道德准则》，是协会会员和注册内部审计师必须遵守的行为规范。
它的制定和颁布被认为在提高内部审计人员的地位和作用方面一个最大的进步。
3、协会从1974年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，给考试及格者颁发注册内部审计师证书。
为内部审计师取得合法地位，得到更高层次的培训和晋升创造了条件。
我国从1998年起在广东开考，现时已发展到12个省市。
4、协会在1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》。
它的颁布为内部审计这一特殊职业制定了职业规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。
从而为人们承认它是一种职业创造了条件，因为一种职业没有一套被公认的标准是不能自立的。
第二章内部审计职业实务标准框架
这一章主要讲述内部审计职业实务标准框架结构。
第一节职业实务标准框架的结构
一、制定职业实务标准的必要性和目的
内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中，设立在各个目的、范围和结构不同的组织之内，由组织内部或外部的人员来执行。
在这千差万别的环境中，要完成内部审计师的职责，要有一个统一的职业实务标准来规范，才能保证内部审计有一致的高质量的内审工作。
制定内部审计实务标准的目的是：
1、指导内部审计工作，向他们说明什么是正确的内部审计实务；
2、尽可能阐明内部审计的基本原理；
3、为内部审计在增加价值活动中提供指导；
4、为考核内部审计工作质量提供准绳；
5、帮助组织改善经营管理；
6、向管理人员、董事会、公共团体、外部审计师和有关专业组织宣传内部审计工作的作用和责任，提高对内部审计的认识。
二、新职业实务标准出台过程
国际内部审计实务准则第一次发布于1978年。
在实行15年之后，于1993年修订发布。
现在实行的准则是2001年修订发布的，这已是第三次发布了。
事情是这样的：
1997年国际内部审计师协会为了适应内部审计职业的新形势，成立了一个指南核心工作组，负责研究内部审计准则新框架，以支持内部审计职业跨入21世纪。
小组经过一段时间的研究，认为新框架应从研究内部审计定义入手，并于1998年11月在国际内部审计师协会的年会上提出内部审计新定义，得到年会代表的广泛支持。
小组于1999年6月向协会理事会提交了内部审计职业准则新框架，并得到理事会的批准。
三、职业实务准则框架的结构
新的内部审计职业实务框架包括：
1、内部审计定义；
2、职业道德规范（道德准则）；
3、内部审计实务标准。
包括：
（1）属性标准（1000序列）；
（2）工作标准（2000序列）；
（3）实施标准（nnnn.Xn）。
4、其他方面的指导。
如实务公告和开发与实务援助等。
属性准则是说明内部审计机构和人员的特点，所以又叫特征准则。
属性准则只有一套，各行各业通用，共有4条一般准则。
工作准则是说明内部审计活动的工作性质和评价标准。
也是只有一套，各行各业通用，共有7条一般准则。
实施准则是属性准则和工作准则在特殊审计活动中的运用。
如在合规性审计、舞弊审计、内控自评中应遵循的属性准则和工作准则。
实施准则按约定业务不同有多套准则，各自专用。
实施准则又包括保证服务和咨询服务。
保证服务是指对组织的风险管理、控制和治理过程进行独立评价，客观地审查证据的活动。
如对组织进行的合规性审计、财务审计、绩效审计、控制系统的充分性和有效性审计等审计活动。
保证服务在《标准》中用“A”表示，如1000•A。
保证服务共有26条指南。
咨询服务是指按照约定为客户提供建议或忠告一类的活动，以增加价值并提高组织的运作效率。
如为客户担任顾问、提供建议、设计程序、协调工作和培训等。
咨询服务在《标准》中用“C”表示，如1000•C1。
共有20条指南。
实务公告与实务准则不同，它是选择性的，是否遵守由审计师自行决定。
实务公告将1993年版“红皮书”中的一些重要内容收集进去，以取代原红皮书中的指南。
实务公告中有一部分内容是通用的，适用于各行各业和各地区。
有一些则是专用的。
这样做使实务公告有更多的灵活性。
实务公告的目的是：
（1）表明协会认为什么是最佳实务；
（2）解释实务准则；（3）说明如何在特定环境中应用准则。
由于实务公告抓住当前内审工作中的主要问题，提出指导性意见，深受客户的欢迎。
开发实务援助是实务框架中最大和最多样化的部分，形式多样，内容广泛。
有研讨会的议论、有研究报告、有教育成果报导，等等。
开发与实务援助由各国知名内部审计师、教授、研究人员来撰写，是一种指导性论坛。
四、《内部审计实务标准》的责任区分
《标准》对内部审计责任划分为四个层次：
1、组织的责任。
如提供良好的工作环境和充足的资源等；
2、内部审计机构的责任。
如管理好内部审计机构的活动；
3、内部审计执行主管的责任。
如保持审计机构的独立性等；
4、内部审计师的责任。
如保持个人的客观性和职业谨慎性等。
第二节审计准则框架比较
在第一章我们在介绍国际内部审计师协会的贡献中讲到，协会从1947年起依次发布了内部审计的定义、道德准则、实务准则。
这个框架为1997年开始的改革奠定了框架基础。
再看看最高审计机关国际组织对准则框架的论述。
它在1998年举行的第16届大会发表的《蒙的维利亚宣言》指出：
制定审计准则要有一个框架。
这个框架的基础是《利马宣言》。
在基础之上有一个层次是道德准则。
在基础之下的一个层次是审计准则。
其他指导性文件则是第四层次。
这个框架与国际内部审计师协会的框架如出一辙。
其中最突出的一点是十分重视职业道德建设。
这两个国际组织的观点值得其他会计审计组织学习。
第三章内部审计定义
第一节2001年以前的定义
国际内部审计师协会自1941年成立至今已经62年了。
期间共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，从中可以得到新的启示。
一．1947年笫一次定义
内部审计第一次定义为：
“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。
它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。
”
这个定义说明了以下几点：
1．内部审计虽然从会计分离出来，成为一个独立的职业了，但它仍然以财务、会计为基础。
2．它回答了内部审计是做计么的：
审查财务会计和其它经营活动。
3．它反映了形势的要求,内部审计不仅可以处理财务会计问题,而且有时也处理经营管理中的问题。
4.它首次为内部审计定位为:
独立评价活动。
这种观点坚持了53年,直至2000年第七次修改才作了调整。
5.它初次提出为管理服务的方向。
这个观点坚持了22年。
虽然它前面加了一个定语：
“保护性和建设性”显得有点累赘”。
这个定义提出以后，由于那时内部审计人员水平较低，为管理服务能力不强，内审人员的地位也比较低，只能向低层管理人员报告，因而内审职能的扩展还得有一个过程。
二．1957年第二次定义
管理人员和内审人员经过10年的努力，克服了存在的障碍，到1957年协会对定义作了修改。
第二次定义是：
“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。
它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。
”
这个定义的特点是：
1．删掉第一次定义中那些不确定的和累赘的内容，包括：
“其它经营活动”、“提供保护性和建设性服务”、“有时也涉及”这样的词汇，使定义更加简洁、明确、直截了当。
2．删去处理财务会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。
因为只要内审是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上，就必然会去处理这些问题，是无需重复的。
3．首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。
”从而大大提高了内审的地位。
指出它是一种管理控制，但又反过来衡量、评价其它控制的有效性，体现了审计是较高层次的监督。
三．1971年第三次定义
笫三次定义为：
“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。
这条定义最突出的一点是取销了“建立在财务会计基础上”这句话。
但保留了“建立在审查经营活动基础上”这一句。
这预示着内部审计从财务审计向经营审计的方向发展。
但不意味着内部审计从此不审查财务会计，不去处理财务会计问题，而是说审查、处理财务、会计问题是理所当然的，不言而喻的，它已包括在“审查经营活动”这一概念中了。
其次，这个定义还表明，内部审计评价的范围扩展到发生在组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动。
现代内部审计已经与组织发生的重要事务联系在一起了。
实践表明，在定义修改后审计人员用于财务、会计审计的时间不断减少，而用于经营活动审计的时间越来越多。
据美国燃气协会和爱迪生电器协会的统计，内审人员1980年有40%的工作时间用于财务、会计审计，到1989年便下降到19%，更多的时间已用在合同审计和经营审计方面了。
同一期间内审主管向董事长报告的比例由39%上升到52%。
而向财务主管报告的比例则由10%，降为4%。
四．1978年第四次定义
1978年协会再次对定义作了修改，这次定义为：
“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。
这条定义最令人注目的是，将为管理服务改为为组织服务。
把内部审计服务的范围扩大。
然而这不是要排斥为管理服务。
正如维克托.布林克所说:
内部审计的主要服务对象依然是管理。
所不同的是,为组织服务要求审计人员以整个组织为服务对象,而不是以某一管理部门及其人员为服务对象。
要求他们站在整个组织的立场上观察和评价问题,为组织的长远的全局的利益服务。
因为组织的长远利益才是组织的根本利益,是解决各种问题的基础。
但为组织服务是为什么服务没有解决。
五．1990年第五次定义
这次定义为：
“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。
这条定义突出的一点是，把内部审计定义为:
是建立在一个组织内部的，以与外部审计相区别。
这个提法到2000年第七次定义时被修改。
至于为组织服务是为谁服务仍未解决。
六．1993年第六次定义
本次定义除了确认上次定义之外,明确指出：
“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。
从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。
第二节2001年定义
内部审计职业自50多年前在《内部审计职责说明》作出第一个定义以来情况不断发生变化,在这期间内审人员的工作从评价管理控制的有效性,扩展到帮助组织改进管理，增加价值,实现目标。
这种变化使内部审计职业有必要重新研究其基本假设。
于是,在1997年国际内部审计师协会成立指南特别小组（GTF）来检查《内部审计实务标准》的适用性,并提出修改建议。
小组在开始研究的时候发现,由于内部审计服务的新类型不断出现,原定义确定的范围已不符合内审计职业的迅速发展。
需要用一个更具灵活性、范围更广泛的定义来取代。
他们还发现以前的定义只是描述内审人员应当如何工作，并把要做的事情一条条列出来．而没有强调内审能为组织提供多种服务,能为组织创造更多的价值，也没有强调内审人员应与董事会、高级管理层和股东进行沟通，使他们了解内审能为他们提供什么服务,因而不利于内审职业在激烈的市场竟争中发展自己。
于是着手拟定新义,以反映内审职业发展的新趋势。
小组于1998年11月在国际内部审计师协会年会上首次推出新定义,征求与会代表的意见。
根据反馈的意见,经过反复推敲,1999年6月国际内部审计师协会理事通过下述内部审计新定义：
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。
其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。
它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
这个定义同93年定义相比,删去了“组织内部”和“评价活动”这两个词。
这是因为“组织内部”一词暗示着内部审计工作只局限于组织内部,不利于外部借助内审工作，也不利于内部审计借助外部的帮助。
取销它预示内部审计未来有一个更为广阔的活动空间，而不是要表示内部审计将成为外部审计，也不意味着组织内部的管理活动和决策将委托外部人员来完成。
组织内部的事是不能假手外部的人员来完成的。
与此相关取销了“评价活动”一词。
独立评价活动一词从1947年第一次定义以来坚持了53年。
因为这个词指的是对组织内部活动进行审查和评价,同样是将内审活动局限在组织内部,它没有反映出内审在组织中日益增加的作用和影响范围的逐步扩大。
因而在新定义中用“咨询”一词来取代。
新定义由6组概念组成：
1独立性和客观性。
2．保证性和咨询性。
3、增加价值。
4、系统化和规范化的方法。
5、评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。
6．组织目标。
新定义既有继承性，又有新的发展。
分述于下：
1、独立性和客观性
从1947年第1个定义开始,国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种“独立的评价活动”。
在实务标准中客观性是置于独立性之下的。
但在新定义中独立性和客观性是并列的,不过独立性仍然排在前头。
这样的表述表明协会在仍然注重独立性的同时,表示协会倾向于使用客观性一词来表达内部审计的可信性，并且认为它更加切合市场实际。
升级会员 