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财务报表及财务成本控制讲座
大家好：
根据集团公司关于对各单位中层管理人员进行业务培训的任务和安排，今天由我给大家讲座财务会计报表和日常成本控制方面的知识，感到十分的荣幸，也感到诚恐惶恐。
相信各位在生产经营、项目管理、日常费用控制管理诸方面具有十分丰富的经验和知识，今天我们主要通过对企业主要财务报表、财务成本控制的系统探讨和学习，达到初步了解熟悉会计报表所表述的意义和作用，了解和熟悉一般财务成本控制的方法和步骤，为我们以后及时了解企业总体资产状况、企业盈利状况及现金流情况，对现实的经营管理方面起到一点促进作用。
第一部分如何看懂和利用财务会计报表
对于一名企业主管来说，不但要通过从感官感性熟知企业资产现实的状况，通过生产日报了解每一天的产品的产销量，这还不够，要做到对自己企业资产的动态情况、利润形成及构成情况，比如，企业有多少自有资金，多少外债，我的投资体现在哪里？
企业有多少收入，有多少利润，有多少成本？
企业这一时期的现金流量是否与销量匹配？
是来自主营产品的销售，还是变卖资产的收入？
了解这些东西必须要了解资产负债表、损益表、现金流量表，要懂得三张表，不懂得这三张表，你就失去了控制力，不知己不知彼，必败无疑！
一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
是财务报表的主体，资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
在资产负债表中，三个板块采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
其中：
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示；负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示；所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
（一）会计报表一般分类。
1、按报送时期分月度、季度和年度会计报表
月度会计报表，是指以每一个自然月为基础编制的会计报表。
年度会计报表，是指以年度为基础编制的会计报表。
上市公司单位披露的会计报表是中期（半年度）和年度会计报表。
2、按服务对象分内部会计报表和外部会计报表
内部报表是指为适应企业内部管理经营需要编制的而不对外公开的会计报表；外部报表是向外提供的，供政府部门、其他利益相关者使用的会计报表。
“三张表”无论内外都具有使用价值。
3、按是否进行合并分个别会计报表和合并会计报表
个别会计报表，通常指反映企业自身财务状况和经营成果的会计报表，包括对外的和对内的会计报表。
合并会计报表，是指企业对外投资达到实质上控股的情况下，将被投资单位与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表。
4、按提供会计资料重要程度的不同，分为主要会计报表和附属会计报表。
主要会计报表又称主表，它是全面反映民间非营利组织资金增减变化、业务成果和财务状况的报表，也就是上述“三张表”；附属会计报表又称附表，是进一步详细说明主表某项或某几项指标情况的会计报表。
（二）资产负债表的作用
资产负债表是财务会计报表是企业对外提供的会计信息的核心部分，不同的报表使用者使用的角度也不尽一致。
1、对企业本身来说：
①财务报表信息有助于帮助企业领导和管理人员分析、检查企业的经营活动是否符合制度规定；
②考察企业资金、成本、效益等计划指标完成程度；
③分析、评价经营管理中的成绩和不足，采取措施，提高经济效益；
④运用财务会计报告的资料和其他资料进行分析，为编制下期计划提供依据。
2、对投资人、债权人和其他利害相关人来说，财务会计报表信息将作为投资者判断投资风险和投资报酬，确定投资方向，考量经营管理者受托责任履职情况，决定企业的人事安排与待遇等方面的重要依据之
3、对财政、税收、银行和审计门来说：
①财税部门，了解企业资金筹集和运用是否合理，检查企业税收、利润计划的完成与解交情况，以及有无违反税法和财经纪律的现象，以更好地发挥财政、税收的监督职能；
②银行部门，考查企业流动资金的使用情况，分析企业银行借款的物资保证程度，研究企业资金的正常需要量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用；
③审计部门，了解企业财务状况和经营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进行财务审计和经济效益审计提供必要的资料。
4、对主管部门来说：
①考核所属单位的经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过所属单位同期指标的对比分析，总结成绩、推广先进经验；
②对所发现问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节；
③在一定范围内反映国民经济计划执行情况，为国家宏观管理提供依据。
（三）、资产负债表三板块具体内容构成
1、资产负债表三要素之一资产板块。
资产板块所反映的是企业所有以各种形态存在的资产。
报表所列示的资产板块分别按流动资产和非流动资产列报，其中：
流动资产是指企业资产在满足以下条件是：
预计在一个正常营业周期中变现、耗用和出售；主要为交易之目的持有：
预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿债务的能力不受限制的现金及现金等价物；具体包括：
⑴货币资金项目，包含“现金”、“银行存款”、“其他货币资金（信用卡存款等）“”三个项目。
反映的是企业在此时点以货币或存款方式所拥有的资产。
⑵应收账款项目，企业对外提供商品或劳务收入向相关单位主张的权利，主要是因企业的赊销行为而形成的。
是企业当期收入总额与现金收入的差额。
与此相似的有应收票据等。
⑶预付款项项目。
是企业在未取得标的物的情况下，预先支付给对方的款项。
⑷其他应收款项目。
应收账款以外的其他应收、暂付款项，如职工借款、押金等。
⑸存货项目。
存货是指企业在生产经营和管理过程中所持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、或在其过程中好用的材料、物料等。
其流动性仅次于应收及预付款项，会计核算也最为复杂！
主要是核算账户多、计价复杂，涉及过程广、流动性大，再就是对报表影响最大，在一定晨读上是成本费用的储水器.具体包括：
产成品、在产品、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、劳务成本、存货跌价准备（作为减项）等，还有材料采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设“商品进销差价”科目，也包含在存货项目中。
所有这些科目的变化都会影响到存货的变动。
非流动资产是指流动资产以外的其他资产。
具体包括：
⑴长期股权投资项目。
是指企业为了获得收益或实现资本增值而向被投资单位投放的资金。
按性质可划分为债权性投资或权益性投资。
一般来说风险较大。
⑵固定资产项目。
是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。
其特点是价值逐步被消耗，使用年限长，为有形资产。
在本表中以原值、累计折旧和净值形式反映。
反映出企业的装备能力、设备更新程度。
⑶在建工程项目。
指企业尚未竣工转入固定资产项目的在建项目以货币形态的表现。
⑷无形资产项目。
是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权等。
⑸长期待摊费用项目。
反映的是企业已经发生但应有本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。
如开办费等。
2、资产负债表三要素之二负债板块。
负债板块所反映的是企业过去的交易或事项形成的、预计会导致经济利益流出企业的现时义务（企业在现条件下承担的义务）。
报表所列示的负债板块分别按流动负债和非流动负债列报，其中：
流动负债是指具体包括：
⑴短期借款企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
⑵应付票据是指企业在商品购销活动或对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
⑶应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
⑷预收账款企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
⑸应付职工薪酬项目。
是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职教费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算
⑹应交税费按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。
⑺其他应付款指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。
指企业除应付票据、应付帐款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。
如应付租入固定资产和包装物的租金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管户装修存入保证金；应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。
⑻内部往来
是指企业集团内部上级单位与下级单位、内部非独立法人单位之间各类经济业务相互往来划账的科目。
反映的是划账双方相互负债情况。
非流动负债具体包括：
⑴长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。
可分为固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款，等等。
⑵应付债券，是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。
应付债券就是企业在记账时的一个会计科目，即发行债券的企业在到期时应付钱给持有债券的人（包括本钱和利息）是企业筹集长期资金的一种重要方式。
企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值、溢价和折价债券。
⑶专项应付款企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。
专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。
3、资产负债表三要素之三所有者权益板块。
所有者权益是指企业各投资者投入的资本和享有的权益。
具体包括：
⑴实收资本项目。
源于股东的原始投入。
是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。
实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器，是企业利润分配的基础。
按投资主体分为六种：
国家资本：
是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本。
不论企业的资本是哪个政府部门或机构投入的，只要是以国家资本进行投资的，均作为国家资本。
集体资本：
是指由本企业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入形成的资本金。
法人资本：
是指其他法人单位投入本企业的资本。
个人资本：
是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。
外商资本：
是指外国投资者投入企业的资本。
⑵资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本
⑶盈余公积指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金，是企业的一种积累，是股东推迟消费的结果。
盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
公益金专门用于公司职工福利设施的支出。
按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
⑷未分配利润是企业未作分配的利润。
它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。
从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后形成的。
（四）资产负债表基本原理
资产负债表表达的是会计主体在特定时点的财务状况。
会计主体指的是组织或组织的某一部分，它是可以独立衡量其经济行为的单位。
通常被描述成公司的“定格快照”，因为它是在某一天时公司账户的写照。
就会计的概念来说，公司被视为一个与股东（所有者）分离的经济个体，它有能力拥有资源及承担义务。
由于将公司与出资股东视为两个不同的个体，股东个人所积欠的债务与该公司毫无关系。
资产负债表的基本架构即是有名的“会计等式”：
资产＝负债＋所有者权益
简单定义会计等式的名词如下：
资产：
指的是为公司所拥有、能创造未来现金流入或减少未来现金流出的经济资源。
创造未来现金流入：
例如货币资金（能取得利息）、存货（能通过销售得到现金）、投资性房地产（能得到租金）、设备（能制造货品以供销售）。
减少未来现金流出：
例如预付房租、保险费等各种预付项目，由于已预先付清，未来可享受居住服务及保险保障，不必再付出现金。
负债：
指的是公司对外在其他组织所承受的经济负担。
例如应付及预收款项、应付职薪酬、长期借款等。
负债也包括部分的估计值，例如公司需要估计法律诉讼案所造成的可能损失。
所有者权益：
指的是资产扣除负债后，由公司所有者享有的剩余权益，又称为“净资产”或“账面净值”。
上述的会计等式其实是个恒等式，因为它是公司资金来源与资金用途一体两面的表达。
这个公式与所有者权益的计算公式有点不同，这个公式表达三种意思：
（1）资产负债表中，资产表本在左边，负债和所有者权益在右边（有的出于格式和距离的原因，资产在上面，负债和所有者权益在下面，无论怎样表示，概念是一样的：
资产＝负债＋所有者权益）。
（2）资产负债表必须平衡，资产必须等于负债加所有者权益
（3）资产由负债和所有者权益提供融资，负债和所有者权益为资产提供资金，资产用来生产现金以偿还负债，并给所有者带来利润。
会计等式右边代表资金的来源。
资金的来源可能是负债或是所有者权益。
负债与所有者权益的相对比率一般称为“财务结构”。
负债越多，财务压力越大，财务风险也越大，也越可能面临倒闭的风险。
反之，部分公司可能会选择完全没有长期借款（但仍有短期借款），一般称这种公司为“零负债公司”。
会计等式左边代表资金的用途。
资金可以用各种形式的资产拥有，例如货币资金、存货、应收及预付款项、固定资产等。
按照会计表达的传统，资产负债表常把资产按照流动性，也就是转化成现金的速度快慢和可能性高低来排序，将流动性较高的资产排在前面。
资金来源与资金用途间有着密切的关系，主要体现在资金来源与资金用途之间的匹配。
通常是长期、较稳定的资金来源与中长期资金占用项目匹配，短期的、桓宽期限较短的资金来源于短期变现较容易的资金占用相匹配，如果短期的资金来源投资在中长期才能回收的资产上（所谓的“以短支长”），就容易造成周转失灵，同样，长期的资金来源投资在短期资产上，就会形成资金的浪费。
为了反应资金来源和资金用途之间的恒等关系，了解每一项经济活动的来龙去脉，我们一般使用“复式记账法”来记录经济业务内容、进行会计核算。
它目前已成为世界通用的会计记账方法。
（五）如何看懂资产负债表
有了前面的知识铺垫，拿起资产负债表，先看右边。
右边的负债和所有者权益反映了融资策略和实力，负债是你的借贷状况，所有者权益是你的自有资金。
会看报表的人都是先看资产负债表的右边，因为企业要生存，首先要有实力和资金，如果负债的比例过大，应付账款过多，借贷过多，你马上明白，这个企业的资本并不雄厚，你不能给他太多的授信额度，他不一定有能力付清你的所有账款。
另外一个问题就是可以看出企业的实力，看报表首先看一下有多少注册资本金，也就是所有者权益。
从你自己的企业来说，你立即就可以清楚地看到企业的结构，我是借银行的长期借款好，还是短期借款好，我是欠企业钱好，还是预收账款能预收过来好，你根据表上反映的这个状况，确定你的融资策略。
从报表的左边，看企业的生产经营策略。
你看所有企业的钱借来以后，做了什么事情：
是买了固定资产还是投入到流动资产，还是买了无形资产，这些资产的比例结构是什么样的关系。
比如说，商贸企业可能流动资产比例比较大，工业企业可能固定资产比例比较大，你进行生产得有机器、厂房、设备，就要进行大量投资，这个大量投资就列入固定资产中，那就能看出你的生产经营策略，看出钱来了以后往哪里花了，也能看出这个企业到底是什么类型的企业。
所以，资产负债表从大处来看，右边看融资和实力，左边看企业的经营策略。
先抓总体的东西，然后再往下看：
（1）股东对企业的所有权在哪儿？
你投资了，这个钱体现在哪儿？
到底有多少家底儿？
体现在股本和保留盈余上，也就是所有者权益这块。
（2）企业欠经营企业和金融机构的钱在哪儿？
企业欠其他企业或个人的钱在哪儿？
在应付抵押借款和其他应付款中。
（3）你的账上有多少现钱？
你就看流动资产中的银行存款。
（4）别人欠你的钱在哪儿？
在应收账款、其他应收款和预付账款中。
（5）企业购买的股票和债券放在哪儿？
放在长期投资和短期投资中。
（6）企业的机器厂房设备在哪儿？
在资本资产中。
（7）企业购买了专利、土地使用权形成的资产是什么？
就是形成无形资产了。
（8）企业开办期间的费用放在哪儿？
放在长期待摊费用中。
从企业家的角度来看这样一个表，能看到这样的程度，你的内功已经很强了。
要想看懂资产负债表，首先要了解资金是如何出入公司的。
公司的每笔交易要么是现金流入，要么是现金流出。
大多数现金流入来源于销售，有些来自贷款；多数现金流出来自费用，公司购买原材料，付工资，付贷款利息等，这样公司就发生费用。
资金就是这样在企业流通的，所有者给公司投资，供货商提供信用，这样便产生所有者权益和负债。
公司管理层利用这笔资金购买资产。
资产产生现金，然后流回到资产负债表的右边，偿还负债，剩余作为所有者的利润。
总之，公司拥有的每一样东西都可以列为资产，例如家具、库存、设备、建筑物、银行的现金和公司的小额现金等。
资产有一个共性，就是用来生产现金。
如果资产不能产生现金，就不属于资产，不能记入资产项下。
账簿由记账员和会计人员作记账用。
资产也包括应收账款，即以信用方式购货的客户欠公司的钱。
负债是公司欠别的公司或个人的资金额，负债必须在某个固定日期前，以某种理由进行偿还。
大多数负债公司欠供货商和贷款商的一个普遍的例外是应付税款，这是欠政府的。
负债因过去发生的交易而出现，例如，有人送货给你，附带了发票，你可以30天以后付款，这张发票就是负债，所有者权益是资产减去负债后留给所有者的余额，
另一表示方式是：
资产－负债=所有者权益
简单的意思就是说，股东拥有资产并欠债，从所拥有的资产当中扣除所欠的，就是所有者在公司的实际权益，也是公司的实际价值。
所有者权益也叫做净价值。
（六）透视会计报表之报表分析
会计报表分析包括企业财务结构分析、企业偿债能力分析、企业盈利能力分析、企业营运能力分析、企业发展趋势分析以及会计报表综合分析。
1、企业财务结构分析
如果要对对于一个企业的财务状况、经营成果等有一个较深的认识，就要对主体报表通过规范的指标进行财务报表分析，实质上就是对企业的财务结构分析，即企业全部的资金来源中负债和所有者权益二者各占的比重及其比例关系，有时还包括各类资产的构成。
会计报表分析首先要对企业的财务结构进行分析，从总体上了解和评价企业的财务结构是否健全，资源配置是否合理，财务实力及其安全性、平衡性的高低，企业偿债能力的大小和强弱等。
如果企业的财务结构比较健全，则必然拥有雄厚的实力，能够承担经营或财务上的风险，并能够应付来自外界的冲击。
分析企业的财务结构，就是要通过各项比率之间的关系，了解其财务结构是否健全，衡量企业承担风险的能力，并通过对各项指标的分析，结合企业的实际情况，确定最佳的财务结构。
2、企业偿债能力分析
偿债能力是现代企业财务能力体系的重要组成部分，是企业财务能力的基本反映。
对企业内部而言，通过测定企业偿债能力，有利于企业科学合理地进行筹资决策和投资决策；从企业外部来看，债权人最关心的是企业偿债能力的强弱，因为这是他们的投资能否如期收回的主要依据。
偿债能力分析是指企业偿还所欠债权人债务的能力分析，包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析两个方面。
3、企业盈利能力分析
盈利能力是指企业在一定时期内赚取利润的能力。
不论投资者、债权人还是企业管理者，都非常关心企业的盈利能力。
"一定时期"包括两个层次的内容：
其一是企业在一个会计期间内从事生产经营活动的获利能力的比较与分析；其二是企业在一个较长时期内稳定获取较高利润能力的分析。
盈利能力对于企业来说是至关重要的，企业从事生产经营活动的根本目的就是获取数量可观的利润和维持企业稳定、持续的经营和发展。
投资者投资的目的在于获得最大的回报，因而他们最为关心企业的盈利能力；债权人特别是长期债权人的利息收益和债权收回也最终取决于企业能否盈利，因此，他们也会关心企业的盈利能力；企业管理者为了衡量业绩，发现问题，履行经营责任，当然同样会非常关心企业自身的盈利能力。
总之，盈利能力分析是企业管理当局及各利害关系人最为关注的财务报表分析内容之一。
4、企业营运能力分析
企业营运能力是指企业充分利用现有资源创造社会财富的能力，具体指企业各项营运资产的周转效率。
营运资金指维持企业日常经营正常运行所需要的资金，它指企业的流动资产减去流动负债后的余额。
这一观点为企业会计人员、一般信用调查人员、短期债权人及投资分析人员所主张，因为这些人员最关注的是企业的财务状况、信用状况及其短期偿债能力，而且只有扣除流动负债后的流动资产净额才是企业可以真正自由运用的资金。
企业的日常经营活动在企业会计报表上直接反映为企业营运资金及其各项目的变化，通过对企业营运资金的分析，报表使用者可以得到各自关注的有关企业财务状况和经营状况的信息。
5、企业发展趋势分析
企业发展趋势分析是指通过对企业会计报表的综合分析来预测未来，以帮助企业管理当局规划未来，帮助投资人、债权人以及有关各方进行有效决策。
（七）资产负债报表分析的一般方法
会计报表分析的主要依据是会计报表的数据资料，但是以金额表示的各项会计资料并不能说明除本身以外的更多的问题。
因此必须根据需要并采用一定的方法，将这些会计资料加以适当的重新组合或搭配，剖析其相互之间的因果关系或关联程度，观察其发展趋势，推断其可能导致的结果，从而达到分析的目的。
1、比重法
比重法是在同一会计报表的同类项目之间，通过计算同类项目在整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们之间的结构关系，它通常反映会计报表各项目的纵向关系。
在会计报表结构分析中，比重法可以用于计算：
各资产占总资产的比重；各负债占总负债的比重；各所有者权益占总所有者权益的比重；各项业务或产品利润、收入、成本占总利润、总收入和总成本的比重；单位成本各构成项目占单位成本的比重；各类存货占总存货的比重；利润分配各项目占总分配额或利润的比重；资金来源或资金运用各项目占总来源或总资金运用的比重等等。
2、相关比率法
相关比率法是通过计算两个不同类但具有一定依存关系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它通常反映了会计报表各项目的横向关系。
如流动资产与流动负债；不同会计报表的有关项目之间，如销售收入与存货。
3、
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