作业成本法案例.docx
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作业成本法案例
作业成本法案例（总22页）
[案例讨论]作业成本法
案例1
Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。
公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。
而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。
公司的总经理一直在思考：
为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。
不过，让公司总经理高兴的是：
公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。
但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。
公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。
由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。
结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。
在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：
“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？
他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。
这是怎么回事？
”
“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。
”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。
结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。
对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。
”
“好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。
”
George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。
Valport公司产品成本和年度销售数据
Ⅰ号产品
Ⅱ号产品
Ⅲ号产品
年销售量（件）
100000
50000
10000
单位产品成本（美元）
70
61
160
其中：
直接材料
10
25
40
直接人工
10
6
20
制造费用
50
30
100
直接人工工时（小时）
50000
15000
10000
制造费用明细（美元）
机器维修
1500000
机器折旧
3000000
产品检测
1500000
机器准备
500000
材料处理
500000
产品包装
500000
总计
7500000
George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。
Valport公司间接费用分配相关数据
作业成本库
成本动因
三种产品作业成本分摊比例
Ⅰ号产品（%）
Ⅱ号产品（%）
Ⅲ号产品（%）
机器维修
机器小时
50
30
20
机器折旧
机器小时
40
20
40
产品检测
检测次数
50
20
30
机器准备
准备次数
45
30
25
材料处理
材料订单数量
45
35
20
产品包装
包装小时
50
30
20
要求：
（1）计算主计长George采用作业成本计算确定法确定的三种产品成本；
（2）计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；
（3）给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果；
（4）公司应做何种战略选择为什么
（1）
作业成本计算表
项目
A产品
B产品
C产品
D产品
合计
材料处理
作业量
2
1
5
2
10
分配率
500
作业成本
1000
500
2500
1000
5000
起动准备
作业量
2
5
8
5
20
分配率
150
作业成本
300
750
1200
750
3000
折旧费
作业量
500
1000
400
600
2500
分配率
20
作业成本
10000
20000
8000
12000
50000
动力费
作业量
500
1000
400
600
2500
分配率
1
作业成本
500
1000
400
600
2500
质量检查
作业量
10
15
10
5
40
分配率
30
作业成本
300
450
300
150
1200
作业成本合计
12100
22700
12400
14500
61700
成本计算表
项目
A产品
B产品
C产品
D产品
年产量
100
50
100
50
单位产品直接材料（元）
50
40
100
50
单位产品直接人工（元）
20
20
50
10
直接材料
5000
2000
10000
2500
直接人工
2000
1000
5000
500
制造费用
12100
22700
12400
14500
总成本
19100
25700
27400
17500
单位成本
191
514
274
350
（2）
成本计算表
项目
A产品
B产品
C产品
D产品
年产量
100
50
100
50
单位产品直接材料
50
40
100
50
单位产品直接人工
20
20
50
10
直接材料
5000
2000
10000
2500
直接人工
2000
1000
5000
500
单位产品机器工时
5
2
总工时
500
100
250
75
制造费用分配率
制造费用
总成本
单位产品成本
（3）由前面的计算结果可知，在作业成本法下，A、C产品的单位成本分别由传统成本计算方法的元和元下降到191元和274元，降幅分别为%（/和%（/，B、D产品的单位成本分别由传统成本计算方法的元和元分别提高到了514元和350元，增幅分别为%（/和%（/
。
之所以产生这样的差异，主要是两种方法对制造费用的分配不同，在传统成本计算方法中，制造费用是按照机器小时这一个标准进行分配的，由于A、C产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较高，因而分配到的制造费用要多一些，而在作业成本法中，制造费用是按所耗作业量进行分配的，A、C产品所耗作业量占总作业量的比例相对于传统成本计算法中它们所耗的机器小时占总时数的比例要低，因而导致在作业成本法下，两种产品分配到的制造费用要小于传统成本计算法下分配的制造费用，由于两种方法下直接材料费用和直接人工费用是相同的，因此，A、C产品的单位成本在作业成本法下要低于传统成本计算法。
同理，B、D产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较低，但两种产品所耗作业量相对较高，因此，两种产品在作业成本法下按作业量分配到的制造费用要高于在传统成本计算法下按机器小时分配到的制造费用，从而导致两种产品的单位成本在作业成本法下要高于传统成本计算法。
案例讨论：
（订正：
Ⅱ产品的单位产品成本为61，不是71）
（1）
作业成本计算表
作业成本库
金额
Ⅰ产品
Ⅱ产品
Ⅲ产品
分摊比例
分配金额
分摊比例
分配金额
分摊比例
分配金额
机器维修
1500000
50%
750000
30%
450000
20%
300000
机器折旧
3000000
40%
1200000
20%
600000
40%
1200000
产品检测
1500000
50%
750000
20%
300000
30%
450000
机器准备
500000
45%
225000
30%
150000
25%
125000
材料处理
500000
45%
225000
35%
175000
20%
100000
产品包装
500000
50%
250000
30%
150000
20%
100000
合计
7500000
3400000
1825000
2275000
成本计算表
项目
Ⅰ号产品
Ⅱ号产品
Ⅲ号产品
年销售量（件）
100000
50000
10000
单位产品直接材料
10
25
40
单位产品直接人工
10
6
20
直接材料
1000000
1250000
400000
直接人工
1000000
300000
200000
制造费用
3400000
1825000
2275000
总成本
5400000
3375000
2875000
单位产品成本
54
（2）Ⅰ号产品的目标销售价格=54×110%=
Ⅱ号产品的目标销售价格=×110%=
Ⅲ号产品的目标销售价格=×110%=
（3）TO：
XXX（公司总经理）
FROM：
主计长George
DATE：
XXXX年XX月XX日
SUBJECT：
制造成本计算法与作业成本计算法的不同
我用作业成本计算法对我们公司的三种产品成本进行了重新计算，计算结果与我们先前用制造成本计算法计算的产品成本是不一样的，三种产品用制造成本计算法计算的单位成本分别为70美元、61美元和160美元，而用作业成本计算法计算分别为54美元、美元和美元。
这所以产生这样的差异是因为两种方法下对直接材料费用和直接人工费用的处理是相同的，但对7500000美元的制造费用两者的计算方法不一样，在我们原先所采用的制造成本计算法中，这部分制造费用全部是按各产品所耗的人工工时为标准在各产品之间进行分摊的，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ号三种产品所耗人工小时分别为50000、15000和10000小时，分摊比例分别为%、20%和%，但在作业成本计算法下，制造费用的分摊是根据各产品所耗的作业来进行的，从三种产品所耗的作业量来看，三种产品作业成本分摊的比例与制造成本计算法下以人工工时为分摊比例相比较，Ⅰ号产品的分摊比例下降了，而Ⅱ与Ⅲ号产品的分摊比例上升了，从而导致了Ⅰ
号产品用作业成本计算法计算的产品单位成本比用制造成本计算法计算的单位产品成本要低，而Ⅱ与Ⅲ号产品正好相反，尤其Ⅲ号产品增幅最大。
我们原先用制造成本计算法进行产品成本计算时对制造费用的分摊全部采用人工工时这一个标准进行分摊，但从各产品所耗的具体作业活动来看，作业活动的费用与人工工时的多少并不具有直接的关系，全部按人工工时进行制造费用的分摊必然使各产品分摊的制造费用数字不准确，会使成本信息扭曲，而作业成本计算法根据各产品所耗作业量进行制造费用的分摊，各作业成本的大小与作业量之间直接相关，因而各产品分摊的制造费用相对合理，能较为准确地反映各产品对资源的消耗情况，因而提供的产品成本信息是比较准确的，建议公司根据新方法计算的产品成本信息重新调整产品售价。
（4）将Ⅰ号产品的售价调整到与竞争对手的售价持平（69美元），或略低一点，因为该产品的单位成本只有54美元；大幅提高Ⅲ号产品的售价，因为该产品的单位成本是美元，而不是原先的160美元；对于Ⅱ号产品，如果原先的售价低于美元，则应相应调高。
案例2
用作业成本法计算产品物流成本
某生产企业产销A、B两种产品。
这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上：
A成品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。
B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。
该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项：
①订单处理；②挑选包装；③包装设备调整；④运输装卸；⑤质量检验；⑥传票管理；⑦一般管理。
其他有关资料具体如下：
①本月该企业共销售A产品5批，共计20000件；B产品140批，共计1400件。
②订单处理作业全月有能力处理1008份订单。
本月实际处理定单800份，其中A产品订单500份，B产品定单300份。
③包装机共4台，全月总共可利用640机器小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会消耗一定时间。
包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。
在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整。
每台包装机调整一次需要24分钟。
包装机如果用于包装A产品，每件需分钟，如果用于包装B产品，每件则需2分钟。
④运输装卸作业全月总共能够提供840小时的生产能力，其中用于A产品运输装卸，每批需120小时，B产品运输装卸，每批则需小时。
⑤质量检验：
A、B两种产品的检验过程完全相同。
该企业全月有能力检验800件产品。
对于A产品，每批需要随机抽样10件进行检验。
对于B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。
⑥该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。
该系统全月总共能提供840个机时。
本月用于A产品传票管理的机时数位168，用于B产品传票管理的机时数为420。
⑦一般管理：
本月人员及设施等利用程度为75%。
⑧A产品每件消耗直接材料元，B产品每件消耗直接材料元。
采用作业成本及算法计算上述两种产品物流成本的基本步骤如下：
第一步：
确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中。
本月该厂所提供的各类资源价值情况如表1所示。
表1企业所提供的各类资源价值
单位：
元
资源项目
工资
电力
折旧
办公费
合计
资源价值
23400
4800
24400
8500
61100
第二步：
确认各种主要作业，建立作业成本库。
主要作业有：
订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理共七项作业。
为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。
对于包装设备调整作业和挑选包装作业，首先将两者合并一起计算各项资源耗用量，然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。
第三步：
确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。
（1）工资费用的分配。
工资费用消耗的动因在于各项作业“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。
分配结果如表2所示。
表2工资资源的分配
单位：
元
订单处理
包装及设备调整
运输装卸
质量检验
传票管理
一般管理
合计
职工人数
2
4
5
4
4
3
22
每人月工资额
800
1200
1000
1250
1000
1000
各项作业月工资
1600
4800
5000
5000
4000
3000
23400
（2）电力资源价值的分配。
电力资源消耗的原因在于“用电”，其数量多少可以由电度数来衡量。
已知每度电的价格为元。
具体分配结果如表3所示。
表3电力资源的分配
订单处理
包装及设备调整
运输装卸
质量检验
传票管理
一般管理
合计
用电度数
400
3200
2500
800
360
340
9600
金额（元）
200
1600
1250
1400
180
170
4800
（3）折旧费与办公费的分配。
折旧费用发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。
因此，可根据各项作业固定资产运用情况来分配折旧费用。
这种运用通常具有“专属性”，即特定固定资产由特定作业所运用。
各项办公费也具有“专属性”，其分配方法与折旧费的分配大体相同。
有关分配结果见表4。
表4固定资产折旧费及办公费的分配
单位：
元
订单处理
包装及设备调整
运输装卸
质量检验
传票管理
一般管理
合计
折旧
2500
5600
4000
7700
2400
2200
24400
办公费
1200
1400
600
1900
1600
1800
8500
合计
3700
7000
4600
9600
4000
4000
32900
为了将包装机调整与包装两项作业所耗用资源价值分开，需要计算包装机调整所消耗的机器小时数。
包装机调整次数：
A产品需要20次，B产品需要140次，总调整次数为160次，需要消耗机器小时数共计160×24/60=64（小时），占包装机总机器小时数的10%。
包装机可用于包装的机器小时数为640—64=576（小时），占包装机总机器小时数的90%。
将上述“包装及设备调整”
栏目中的数字乘以10%即得包装设备调整所消耗的资源价值量，其余90%即为包装作业所消耗的资源价值量。
将上述有关结果汇总，即得表5。
表5资源向各作业间的分配
单位：
元
订单处理
包装及设备调整
包装
运输装卸
质量检验
传票
管理
一般管理
合计
工资
1600
480
4320
5000
5000
4000
3000
23400
电力
200
160
1440
1250
1400
180
170
4800
折旧
2500
560
5040
4000
7700
2400
2200
24400
办公费
1200
140
1260
600
1900
1600
1800
8500
合计
5500
1340
12060
10850
16000
8180
7170
61100
第四步：
确定各项作业的成本动因。
有关结果如表6所示。
表6各项作业成本动因
作业
作业成本动因
订单处理
订单处理份数
包装设备调整
包装调整次数
包装
开动机器小时数
运输装卸
工作小时数
质量检验
检验件数
传票管理
计算机时数
对于“一般管理”这项作业，其成本动因比较复杂，因此在计算A、B两种产品消耗该项资源成本时，予以另行处理。
第五步：
计算有关作业成本动因分配率。
计算结果如表7所示。
表7作业成本动因分配率的计算过程
作业
定单处理
包装调整
包装
运输装卸
质量检验
传票管理
作业成本
5500
1340
12060
10850
16000
8180
提供作业量
1008
160
576
840
800
840
作业动因分配率
注：
作业动因分配率=作业成本÷提供的作业量
第六步：
计算A、B两种产品实际消耗的资源价值。
本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656
其中：
运输装卸A产品消耗5×120=600（工作小时）
运输装卸B产品消耗140×=56（工作小时）
本月包装机实际消耗机器小时数为
其中：
包装A产品消耗20000×60=500（机器小时）
包装B产品消耗1400×2/60=（机器小时）
本月检验产品总数470件
其中：
对A产品抽样5×10=50（件）
对B产品抽样140×3=420（件）。
根据上述有关结果即可求出A、B两种产品实际消耗的资源价值。
计算结果如表8所示。
表8A、B两种产品实际消耗的资源价值
作业
作业分配率
实际耗用作业成本动因数
实际耗用资源（元）
A产品
B产品
合计
A产品
B产品
1
2
3
4
⑤＝②×①
⑥＝③×①
订单处理
500
300
800
2728
1637
包装调整
20
140
160
168
1173
包装
500
47
547
10469
984
运输装卸
600
56
656
7750
723
质量检验
50
420
470
1000
8400
传票管理
168
420
588
1636
4090
一般管理
23756
17009
40765
3133
2243
合计
26884
19250
注1：
该表中数字的小数部分（除分配率外）均作了四舍五入数处理。
注2：
一般管理作业的数据参见下面的计算过程。
AB两种产品所消耗的“一般管理“作业成本的计算过程如下：
（1）A、B两种产品实际消耗的“一般管理”作业成本之和
=“一般管理”资源额×人员及设施等利用程度
=7170×75%=（元）
“一般管理”资源额7170元，来自表5。
人员及设施等利用程度75%来自“其他有关资料”。
（2）“一般管理”作业成本动因分配率=
=
=（23756、17009两数来自表6）
A产品实际消耗的一般管理作业资源成本=23756×≈3133（元）
B产品实际消耗的一般管理作业资源成本=17009×≈2243（元）
第七步：
计算A、B产品的物流总成本及单位成本。
A产品直接材料=20000×=30000（元）
B产品直接材料=1400×=2520（元）
A产品物流总成本=30000+26884=56884（元）
B产品物流总成本=2520+19250=21770（元）
第八步：
计算未耗用资源。
计算过程及有关结果如表9所示。
表9未耗用资源
作业
分配率
未耗用作业动因数
未消耗资源成本
①
②
③＝②×①
订单处理
1008-800=208
1135
包装调整
0
0
包装
576-547=29
607
运输装卸
840-656=184
2376
质量检验
800-470=330
6600
传票管理
840-588=252
2454
一般管理
25%
7170
1793
合计
14965
注1：
该表中数字的小数部分（除分配率外）均作了四舍五入处理。
注2：
一般管理作业成本的25%，即：
7170×25%=1793（元）为未消耗资源成本。
第九步：
将上述有关结果汇总，即得表10。
表10A、B两种产品物流成本计算单单位：
元
耗用资源价值
A产品
B产品
未耗用资源成本
单位成本
总成本
单位成本
总成本
直接材料
32520
30000
2520
0
订单处理
5500
2728
1637
1135
包装设备调整
1340
168
1173
0
包装
12060
10469
984
607
运输装卸
10850
7750
723
2376
质量检验
16000
1000
8400
6600
传票管理
8180
1636
4090
2454
一般管理
7170
3133
2243
1793
合计
93620
56884
21770
14965
注：
A产品总成本（56884元）、B产品总成本（21770元）、未耗用资源成本（14965元），三栏数字之和为93619元，与好用资源价值（93620元）一栏数字误差1元，是因四舍五入所造成。
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