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会计笔记

长期股权投资和持有至到期投资

增值税：

存货成本入账时一般不计入；长期股权投资入账时一般计入；

固定资产入账：

（一般不计入）

1按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）

2出包方式下的会计核算

　　入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。

在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

3自营方式下的会计核算

　　a.购入工程物资时

　　借：

工程物资

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）

　　　　贷：

银行存款

　　b.领用工程物资时

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　c.在建工程领用本企业原材料

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

　　d.在建工程领用本企业生产的商品

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

　　e.自营工程发生的工程人员工资等

　　借：

在建工程

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　f.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：

在建工程

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本

　　g.在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：

在建工程

　　　　贷：

长期借款、应付利息

　　h.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

【经典例题】2011年3月1日，新龙公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税进项税额为13.6万元，发生运输费1万元，款项全部付清；安装过程中发生安装调试费0.5万元。

假定不考虑其他相关税费。

新龙公司购入该设备的入账成本为（   ）万元。

A.81.43        B.95.1        C.81.5        D.95.03

答案：

80+1*（1-0.07）+0.5【运输费按照7%的抵扣】

二者的区别主要有以下几个方面：

1、性质不同：

长期股权投资是会使投资者成为企业的所有者即股东，而持有至到期投资的投资人只是企业的债权人。

2、获取的收益方式不同：

长期股权投资的获利方式是通过企业利润分配的方式获取的，而持有至到期投资是以定期定额的利息收入的方式获利的。

3、期限不同：

长期股权投资的期限是没有时间限定的，而持有至到期投资有明确的期限。

4、投资的目的不同：

长期股权投资其目的是对被投资企业进行与自身企业相关的经营资源的整合或是为了拥有、控制或对其有重大影响，以取得一定股权为出发点的，而持有至到期投资只是为了资金的合理利用或使其闲置资金进行必要增值的策略行为，不以取得股权为出发点。

5、投资的工具不同：

长期股权投资的投资工具可以是股票、债券，也可以是现金、银行存款，还可以是其他资产为对价进行投资的，而持有至到期投资只能是债券。

6、投资的金额不同：

长期股权投资的金额较大，而持有至到期的金额较小。

同一控制下合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

【要点提示】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。

   经典例题-1【基础知识题】某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。

转让房产的营业税率为5%.合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。

假定合并当日甲公司账上的资本公积只有75万元，盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。

   【解析】

   ①长期股权投资的成本为900万元（=1500×60%）;

   ②会计分录如下：

   借：

长期股权投资 900来源：

北京安通学校

   资本公积      75

   盈余公积   20

   利润分配――未分配利润85

   贷：

无形资产--土地使用权1000

   应交税费――应交营业税 80（=1600×5%）

   经典例题-2【基础知识题】2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%,消费税率为5%.乙公司净资产的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。

   【解析】

   ①长期股权投资的成本为720万元（=900×80%）;

   ②会计分录如下：

   借：

长期股权投资 720

   资本公积      80

   盈余公积   120

   利润分配――未分配利润100

   贷：

库存商品800

   应交税费――应交增值税（销项税额）170来源：

北京安通学校

   ――应交消费税50

   经典例题-3【基础知识题】2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%.乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元，未分配利润为150万元。

   【解析】

   ①长期股权投资的成本为560万元（=700×80%）;

   ②会计分录如下：

   借：

固定资产清理650

   累计折旧  300

   固定资产减值准备50

   贷：

固定资产  1000

   借：

固定资产清理45

   贷：

应交税费――应交营业税45

   借：

长期股权投资560

   资本公积  60

   盈余公积  20来源：

北京安通学校

   利润分配――未分配利润55

   贷：

固定资产清理    695

 经典例题-4【单选题】2010年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理：

借：

长期股权投资 4800

   贷：

银行存款 1000

   无形资产 3200

资本公积--其他资本公积 600

经典例题-5【基础知识题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。

甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。

合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

①发行股票时：

   借：

长期股权投资   780（=1300×60%）

   贷：

股本     600

   资本公积――股本溢价 180

   ②支付发行费用时：

   借：

资本公积――股本溢价8

   贷：

银行存款     8

非同一控制下合并

非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。

经典例题-1【基础知识题】M公司2009年1月1日购入N公司10%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价300万元，假定无相关税费。

当日N公司可辨认净资产公允价值为2000万元。

M无法达到对N公司的重大影响，采用成本法核算。

M公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

   2009年N公司发生如下经济业务：

   ①分红40万元；

   ②全年实现净利润300万元；

   ③年末N公司持有的可供出售金融资产增值20万元。

   2010年初M公司又支付银行存款900万元购入N公司20%的股份，假定无相关税费，至此M公司对N公司达到了重大影响。

当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。

2010年N公司发生如下经济业务：

   ①分红60万元；

   ②全年实现净利润500万元；

   ③年末N公司持有的可供出售金融资产增值30万元。

来源：

北京安通学校

   【解析一】2009年M公司成本法的会计处理

（1）初始投资时

   借：

长期股权投资300

   贷：

银行存款  300

（2）N公司分红时

   宣告时：

   借：

应收股利4

   贷：

投资收益4

   发放时：

   借：

银行存款4

   贷：

应收股利4

   （3）截止到2009年末M公司对N公司长期股权投资的账面余额为300万元。

   【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2009年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：

   追溯一：

初始投资的追溯来源：

北京安通学校

成本法

追溯分录

权益法

借：

长期股权投资300

贷：

银行存款　　　300

无需追溯

借：

长期股权投资300

贷：

银行存款　　　300

占N公司可辨认净资产公允价值200万元，形成商誉100万元，无需账务处理。

假设N公司2009年初可辨认净资产公允价值为3100万元，则相关解析如下：

借：

长期股权投资300

贷：

银行存款　　　300

借：

长期股权投资10

贷：

盈余公积1

利润分配――未分配利润9

借：

长期股权投资300

贷：

银行存款　　　300

占N公司可辨认净资产公允价值310万元，形成贷差10万元，分录如下：

借：

长期股权投资10

贷：

营业外收入10

（1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

   ①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

   ②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

相应分录如下：

   借：

长期股权投资

   贷：

盈余公积

   利润分配――未分配利润

   （备注：

如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）

（2）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

   （续）经典例题-1【基础知识题】

   追溯二：

被投资方盈亏的追溯

成本法

追溯分录

权益法

无

借：

长期股权投资30

贷：

盈余公积3

利润分配――未分配利润27

借：

长期股权投资30　

贷：

投资收益　　　30

【经典例题】甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司以一项公允价值为600万元、账面价值420万元的机器设备（原价600万元，累计折旧180万元）、一批公允价值400万元、成本为300万元的库存商品和一项公允价值为430万元、账面价值480万元的无形资产（原价480万元，为使用寿命不确定的无形资产）作为对价取得乙公司100%的股权。

取得投资时，另发生资产评估、审计费等共计10万元，以银行存款支付。

取得投资时，甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示：

单位：

万元

甲公司

乙公司

项目

账面价值金额

项目

账面价值金额

公允价值金额

股本

5400

股本

300

300

资本公积

150

资本公积

300

500

盈余公积

1200

盈余公积

50

50

未分配利润

3000

未分配利润

850

850

合计

9750

合计

1500

1700

假定不考虑除增值税疑问的其他相关税费。

要求：

（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

（2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。

【答案】

（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：

借：

固定资产清理420

累计折旧180

贷：

固定资产600

借：

长期股权投资1500

贷：

固定资产清理420

库存商品300

应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%]

无形资产480

资本公积——股本溢价130

借：

管理费用10

贷：

银行存款10

（2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：

借：

固定资产清理420

累计折旧180

贷：

固定资产600

借：

长期股权投资1600

营业外支出50（480-430）

贷：

固定资产清理600

主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%]

无形资产480

借：

管理费用10

贷：

银行存款10

借：

固定资产清理180

贷：

营业外收入180

借：

主营业务成本300

贷：

库存商品300

经典例题-2【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：

（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

来源：

北京安通学校

（2）工程领用工程物资180万元。

　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。

未对该批B原材料计提存货跌价准备。

工程试运转生产的产品完工转为库存商品。

该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：

根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

　　【答案及解析】

（1）借：

工程物资200

　　应交税费――应交增值税（进项税额）34

　　贷：

银行存款234

（2）借：

在建工程180

　　贷：

工程物资180来源：

北京安通学校

　　（3）借：

在建工程100

　　贷：

原材料——A原材料100

　　（4）借：

在建工程114

　　贷：

应付职工薪酬114

　　（5）借：

营业外支出45

　　其他应收款5

　　贷：

在建工程50

　　（6）借：

在建工程40

　　贷：

银行存款40

　　（7）借：

在建工程25

　　贷：

原材料——B原材料20

　　银行存款5

　　借：

库存商品38.3

　　贷：

在建工程38.3

　　【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

　　（8）借：

固定资产370.7

　　贷：

在建工程370.7（=180+100+114-50+40+25-38.3）

　　（9）借：

原材料20

　　贷：

工程物资20

1.不提折旧的固定资产：

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

　　③改扩建期间的固定资产。

来源：

北京安通学校

　　④提前报废的固定资产。

　2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

　　①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”;

　　②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

　　③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

　　【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。

4.折旧的会计分录

　　借：

制造费用（生产用固定资产的折旧）

　　管理费用（行政用固定资产的折旧）

　　销售费用（销售部门用固定资产）

　　在建工程（用于工程的固定资产）

　　其他业务成本（经营租出的固定资产）

　　贷：

累计折旧

　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

经典例题-6【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年4月1日对厂房进行更新改造。

当日，该项固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。

更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。

经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。

假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（　　）。

　　A.1300万元B.1322.10万元C.1352.10万元　　　D.1500万元

　　【答案】B

　　【解析】更新改造后固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+100+130×17%=1322.10（万元）。

经典例题-7【单选题】新龙公司于2011年2月5日对某项生产线进行更新改造。

当日，该固定资产的原价为5000万元，预计使用年限为10年，已经使用了2年，预计净残值为0，未计提减值准备。

更新改造过程中共发生劳务费用300万元；领用本公司产品一批计入固定资产的成本为200万元，以550万元的一项主要部件替换原价为450万元的该部件（已无使用和转让价值），经更新改造的固定资产于2011年10月15日达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为20年，假定上述更新改造支出符合资本化条件，不考虑其他因素。

该更新改造后的固定资产入账价值是（   ）万元。

A．4500        B．4400        C．4600        D．4690

【答案】D

【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（5000-5000/10×2）+300+200+（550-450/10×8）=4690（万元）。

资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回

1、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

   在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

采用成本模式计量的投资性房地产，计提折旧或摊销时计入其他业务成本

2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）.投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

会计处理如下：

A、期末公允价值大于账面价值时

   借：

投资性房地产――公允价值变动

   贷：

公允价值变动损益

 B、期末公允价值小于账面价值时

   借：

公允价值变动损益

   贷：

投资性房地产――公允价值变动

 C、收取租金时

   借：

银行存款

   贷：

其他业务收入来源：

北京安通学校

   另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”.

   D.计算应交营业税时

   借：

营业税金及附加

   贷：

应交税费――应交营业税

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

税费种类

费用归属

备注

营业税

1.营业税金及附加

2.固定资产清理

3.挤入“营业外收支”（转让无形资所有权）

资源税

1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：

营业税金及附加

2.将应税资源自产自用时，资源税计入：

①生产成本

②制造费用

3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：

材料采购

土地增值税

1.营业税金及附加（主营房地产）

2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）

3.挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）

需注意土地增值额的计算。

房产税、车船税、印花税、土地使用税

计入“管理费用”

只有“印花税”不通过“应交税费”。

城市维护建设税和教育费附加的比较

作为流转税的附加税计入“营业税金及附加

均通过“应交税费”科目核算

矿产资源补偿费

1.管理费用

2.材料采购

通过“应交税费”核算

耕地占用税

在建工程

不通过“应交税费”

所得税

详见所得税讲解

预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

经典例题-5【单选题】甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。

2009年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降