财务会计理论与实务结合之问题研究与挑战.docx
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财务会计理论与实务结合之问题研究与挑战
财务会计理论与实务结合之问题研究与挑战
财务会计理论与实务结合之问题研究与挑战
财务会计理论与实务结合之问题研究与挑战
财务会计观念架构之改变
以衍生性金融商品为例:
财务报表之声明及挑战
衍生性金融商品财务报导之相关作业
衍生性金融商品之交易作业与控管
以沙氏法案为例:
公司必须确保财务报导之允当表达
企业营运活动与控制之整合
结语:
资本市场之架构与财务报导之责任
财务会计观念架构之改变
财务报表之品质特性:
可靠性vs.攸关性
过去→历史成本→成本与市价孰低法→可靠性
未来→公平价值→反映市价变动→攸关性
财务报表之表达:
表外vs.表内
衍生性商品之所有合约权利或义务由表外→表内
财务报表之附注:
揭露管理政策
揭露有关金融商品之财务风险、风险管理政策等
挑战:
财会人员-不知道、想不到、做不到
财务会计观念架构之改变（续）
财务报表之品质特性:
可了解性?
本特性系要求财务报表之资讯应让使用者便於了解。
为达到此目的，假设使用者对企业与经济活动及会计具有合理认知，并愿意用心研读该资讯。
但较为复杂之资讯，如系攸关使用者作成经济决策所需者，仍应包含於财务报表中，不得仅因部分使用者不易了解而舍弃该资讯。
挑战:
非仅部分使用者而系大多使用者-看不懂
以衍生性金融商品为例:
财务报表之声明及挑战
完整性（Completeness）
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意义:
所有衍生性金融商品均经评价及揭露於财报。
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挑战:
一人即可进行单笔钜额交易且取得时金流为0或微小。
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案例:
新加坡霸菱银行明星交易员李森因神户大地震后日经指数大幅下跌，所经手之期货合约於1995/1/23已遭受到2亿多美元的损失，但深信自己拥有魔幻的力量足以撼动日本市场，故XX连续买入日经指数期货及卖空日本政府债券，并将交易隐藏於88888帐户，於2/23辞职时留下14亿美元之亏损，致拥有232年历史的霸菱银行，落得以1英镑象徵性价格被荷兰国际银行（ING）集团所收购。
存在性（Existence）
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意义:
财报之所有衍生性金融商品於资产负债表日均系存在。
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挑战:
一人即可进行交易而契约不合法或交易对手之越权。
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案例:
期货商业务员涉嫌违法代客操作，以虚拟帐户、假帐单轮流抽换手法，诈骗数十名客户，金额高达新台币十余亿元，并涉嫌盗领客户帐户内款项。
是与业务员个人或与期货商交易?
以衍生性金融商品为例:
财务报表之声明及挑战（续）
正确性（Accuracy）
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意义:
衍生性金融商品交易所产生之相关资产、负债、收益或费损均已正确记录及报导於所属期间之财报。
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挑战:
产品复杂而忽略其风险致未建立及时报导之资讯系统。
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案例:
橘郡财政局利用「橘郡投资基金」大笔投资逆浮动票券（按某一固定汇率减某一浮动利率指标）等，其后市场利率上升，所投资之衍生性证券之价格下跌，最后导致17亿美元之损失而破产。
评价（Valuation）
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意义:
财务报导之衍生性金融商品价值系依可接受之方法评价。
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挑战:
合理之计画与预估、交易对手所提供资讯之可靠性
权利及义务（RightsandObligations）
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意义:
衍生性商品之财务报导确为企业所有之权利或所负之义务。
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挑战:
产品之创新及复杂而合约条款不全或艰深难懂。
表达及揭露（PresentationandDisclosures）
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意义:
财务报表之分类、内容及揭露符合会计准则。
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挑战:
营运（含目前及未来计画）、法律及财务之资讯与沟通。
衍生性金融商品财务报导之相关作业
C、E、A、V、R/O&P/D
交易资讯搜集、评价、键入资讯系统、过明细帐及总帐、编制管理监控报表及财务报表（含揭露）与调节
C、E、A&V
检视资产负债表日后交易、金流及损益文件（含对帐）及环境重大变动
C、E、A、V&R/O
与交易对手定期对帐（含评价方法如选择权订价模型、主要参数等）
C、E、A&R/O
检视计划、预算、会议纪录、契约及金融业之往来文件（含电子式）等
C、E、A、V&R/O
评估交易对手之品质（德与能）
C、E、A、V、R/O&P/D
提升人员素质（德与能）与职责划分
C、E、A、V、R/O&P/D
订定书面之风险管理目标、政策、避险文件及处理程序
财务报表之声明
财务报导之相关作业
衍生性金融商品销售业者之品质（德与能）
销售规范
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以分类分级为核心，制定业务执行方针及政策
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订定相关规范（含自然人销售规范）
销售政策
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产品类别
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交易对手类别
行销准则
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适当性原则:
审核对手是否适合从事该交易
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风险揭露:
为使对手了解须依其经验及产品种类
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适当距离交易:
避免对手误认为在提供顾问谘询
银行提供及客户签署之文件
交易前、交易时及交易后
市价评估报告（由独立之财务作业部门给客户）
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客户要求时或每个月定期二次（月中及月底）
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评估日、承作之全部商品项目、市价、到期日等
衍生性金融商品之交易作业与控管
交易原则与方针（注）
商品之取得及记录*
评估、评价及记录*
商品之处分及记录*
商品之辨认及分析*
应建立备查薄及独立之风险衡量、监督与控制，并提报董事会。
（交易符合政策、损益情形、风险在容许承受范围、异常之因应等）
内部稽核人员应按月稽核，如发现重大违规书面通知监察人
*依处理程序事前/事后经董事会核准/核备
注:
交易种类、经营或避险策略、权责划分、绩效评估、契约总额、全部及个别契约损失上限金额等
计画
意图
经营环境
市场资讯
评价方法
主要假设
基本资料
资讯系统
（沙氏法案302节）
以沙氏法案为例:
公司必须确保财务报导之允当表达
（沙氏法案906节）
2004年报（10K）申报情形汇总
Summaryof12/31/200410KFilings
（沙氏法案404节会计师签证财务报导有关之内部控制）
总申报家数（至5/2/2005）2,910家
否定意见344家（11.8%）*
无法表示意见17家
*BigFourClientstodate–10.0%~12.1%;Non-Big4Clientstodate–18.6%
2004年报（10K）申报情形统计（续）
-重大缺失之性质
所得税
收入认列
财会人员质与量
租赁会计
一般公认会计原则之运用
结帐作业
监督性控制
职责划分
衍生性商品
子公司及远端据点
企业营运活动与控制之整合
各项作业及流程
控制点
业务单位
“分析及报告”
财会功能及控制
营运绩效
营运活动
Source:
KPMGLLP（U.S.）,2004
持续性评估与监督
财会单位
“因应措施”
*需整合绩效管理、决策支援及规划系统
输出资讯
财务资讯供应链
-流程再造以符合投资人”快又准”之期望
经营活动
内部报表
外部报表
投资及
融资分析
编制公告
申报报表
编制
财务报表
编制经营
管理报表
编制
稽核报表
编制税务
申报报表
往来厂商、主管机关、投资机构、会计师、银行、证券分析、资讯系统业
编制财务
分析报表
对不特定人公开之资讯
会计师
公司
投资人
查核
委任
编制
责（究）负
负（究）责
参考：
柯承恩（2003），资讯公开与健全会计制度，「强化公司治理政策纲领暨行动方案」政策说明高峰论坛（经建会及中华公司治理协会等主办）。
公告
查核报告
财务报表
（完成度?
%?
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100%）
签发
结语:
资本市场之架构与财务报导之责任
结语:
资本市场之架构与财务报导之责任（续）
财务报导作业涵盖营运面（含目前及未来计画）、法律面及财务面，会计人员须积极地参与搜集资讯与沟通而非仅消极地坐待资讯。
企业如欠缺健全之财务报导作业，有些交易（如衍生性金融商品等）在完整性、公平价值之衡量、表内及表外之表达与揭露方面，会计师可能无法取得足够及适切之证据，致出具「无保留意见」以外之查核报告。
企业自编之财务报表完成度100%时代之来临。
财会人员除财会知识外，需具备财务工程、经济、统计、法律、资讯科技及企业管理等知识。
财务报导作业之改进，包括财会功能落差之评估、财务报导流程之改造、建立整合性之最适营运及财务控制及资源配置。
与报表使用者之沟通–“GuidetotheAnnualReport”
简报完毕
谢谢！
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Lipstein
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Speaker’sNotes
Controlpointinformationisusedtwofundamentalwayswithinorganizations.S-OhasfocusedmuchoftheattentionontheFinancefunction’suseofcontrols,particularlysinceSection404explicitlyreferstointernalcontroloverfinancialreporting.S-Obudgets,manpowerrequirements,andinitialcomplianceinitiativeshavebeenfocusedtoacertaindegreeinFinanceandAccounting.
However,businessunitleadersleveragethesamecontrolpointinformationinaverydifferentandvaluablemanner–theyACTonthedata.Inaddition,thebusinessunitismostlikelytoperformthecontrol–andmostlikelytobenefitfromefficienciesgainedfromeffectiveautomation.The“performance”ofcontrolsisthelargestfactorofcostforcompliance.
Therefore,itisimportanttokeepBOTHperspectivesinmindasControlsTransformationeffortsareplanned.
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