新会计准则下制造业企业会计政策选择的纳税筹划.docx
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新会计准则下制造业企业会计政策选择的纳税筹划
新会计准则下制造业企业会计政策选择的纳税筹划
20050121班贺明明指导教师：
荀关玉
摘要
新企业会计准则正式实施，在很大程度上改变了企业的会计政策选择空间，虽然企业在开展税收筹划时要以税法为依据，但会计准则的相关规定对企业开展纳税筹划起着很重要的作用。
对于企业来说不同会计政策的选择，不仅会产生不同的经济效果，同时还影响着税负的多少，因此，会计政策的选择是企业进行纳税筹划的重要工具，可选择的会计政策越多，纳税筹划的空间也就越大。
根据新企业会计准则和新企业所得税法，深入研究现阶段我国制造业企业会计政策选择中的纳税筹划所存在的问题，提高制造业企业会计政策选择的纳税筹划对策并加强对各环节会计政策选择的纳税筹划。
不但能丰富和发展企业纳税筹划理论，为纳税人开展纳税筹划提供更科学的理论指导，实现企业利润最大化。
关键字：
新企业会计准则；会计政策；纳税筹划
TaxPlanningofManufacturingEnterprisesAccountingPolicyChoiceundertheNewAccountingStandards
Abstract:
SinceJanuary1,2007,thenewimplementationofAccountingStandardforBusinessEnterprises,whichinalargedegreechangedthechoosingroomofaccountingpolicyintheenterprises.Thoughenterprisesbaseonthetaxlawwhentheycarriedoutthetaxplanning,therelevanceofaccountingstandardsalsoplayedaveryimportantrole.Differentchoicesofaccountingpolicynotonlyexertdifferenteconomiceffectstoenterprises,butalsoaffecttheamountoftaxburden.Therefore,itcanbesaidthatthechoiceofaccountingpoliciesisanimportanttoolfortheenterprise’staxplanning.Themoretheaccountingpoliciescanbechose,thelargertheroomfortaxplanning.
WiththeimplementationofnewaccountingstandardsandthenewEnterpriseIncomeTaxLawasthebackground,weshouldstartthebasictheoryfromtheaccountingpoliciesandtaxplanning.WeshouldDeeplystudythetaxpolicyatthepresentstageinourtaxplanningofmanufacturingenterprisesaccountingpolicychoice,enrichanddevelopthetheoryofcorporatetaxplanning,manufacturingenterprisestoimprovetheaccountingpolicychoiceoftaxplanningpolicyandtothestrengtheningofallaspectsofaccountingpolicychoiceoftaxplanning.inordertotaxpayerscarryouttaxplanning,weshouldprovidemorescientifictheoryguidanceandmaximizethecorporateprofits.
Keywords:
newbusinessaccountingstandards;accountingpolicies;taxplanning
目录
引言......................................................................1
研究方法..................................................................1分析与讨论................................................................2一、我国制造业企业纳税筹划存在的问题.......................................2
（一）会计政策选择中的纳税筹划意识不够...................................2
（二）会计政策选择中的纳税筹划专业水平较低...............................2
（三）混淆偷税、避税与纳税筹划............................................3
（四）忽视企业整体利益片面追求税收利益....................................3
二、提高制造业企业会计政策选择的纳税筹划对策...............................4
（一）增强制造业企业的纳税筹划意识.....................................4
1.增强企业领导的纳税筹划意识..............................................4
2.增强财务人员的纳税筹划意识..............................................4
（二）提高制造业企业会计政策选择的纳税筹划水平........................5
1.加强学习，提高纳税筹划人员的专业素质.....................................5
2.培养引进纳税筹划的高级人才..............................................5
三、制造业企业各环节会计政策选择的纳税筹划..............................6
（一）采购环节的纳税筹划................................................6
1.购进材料的纳税筹划......................................................6
2.货款结算方式的纳税筹划..................................................7
（二）生产管理环节的纳税筹划...........................................7
1.存货计价方法选择的纳税筹划..............................................7
2.固定资产折旧方法选择的纳税筹划..........................................8
3.无形资产的计价、摊销的纳税筹划...........................................8
（三）销售环节的纳税筹划...............................................9
1.收入确认的纳税筹划......................................................9
2.费用分摊的纳税筹划......................................................9
3.坏账准备计提的纳税筹划.................................................10结论.....................................................................11
参考文献.................................................................12
致谢.....................................................................13
引言
随着我国新企业会计准则体系的建立与实施，我国已进入新会计时代。
新企业会计准则对我国的影响是前所未有的，它有利于提高我国的对外开放水平，并能进一步完善我国的社会主义市场经济体制。
新准则的变化不仅影响企业会计和财务报告，而且还影响企业税收及其纳税筹划。
因此，如何减轻税负，在合法的基础上实现企业税收最小化，是实现利润最大化的重要措施，税收筹划对实现企业利润最大化具有十分重要的理论意义和实践意义。
但是，目前我国制造业企业的税收筹划存在许多问题，如筹划意识不够、专业水平较低和缺乏整体意识等。
针对制造企业纳税筹划中普遍存在的问题，提出制造业企业会计政策的纳税筹划对策和具体措施，并结合制造业企业的特点，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策，实现对采购环节、生产管理环节和销售环节的纳税筹划，在合法的范围内，实现税收最小化。
研究方法
本文主要采用的研究方法是：
文献查阅和理论相结合的研究方法。
了解目前我国制造业企业在纳税筹划方面所存在的问题，结合我国的新企业会计准则及新企业所得税法和会计处理方法，提出解决筹划的对策与措施。
规范性研究方法。
结合已有的研究成果，根据新企业会计准则的规定，提出我国制造业企业所面临的问题，并针对这些问题采取相应的解决措施。
分析与讨论
一、我国制造业企业纳税筹划存在的问题
（一）会计政策选择中的纳税筹划意识不够
目前，开展纳税筹划最大的障碍是筹划意识淡薄。
在许多发达国家，纳税筹划业务非常健全，企业的分类、合同的签订、资产的重组等，都要请税务筹划专家做事先的筹划，在一些大型的企业集团及跨国公司，都设有专门的税务筹划部为企业进行纳税筹划。
例如通用、索尼、AIG和HP等；有些企业即使没有设立税务筹划部，也设有税务职位，专门负责公司的纳税及筹划事宜。
而且跨国公司还聘请会计师事务所等中介咨询机构进行专门的纳税筹划。
但我国企业普遍不重视纳税筹划，特别是国有企业，基本没有纳税筹划的理念，只有少数民营企业比较重视纳税筹划。
许多企业领导缺乏纳税筹划意识只重视经营管理，对税法及其优惠政策重视不够，认为纳税意识可有可无，当企业出现税收问题时，其措施往往就是托关系或找熟人，很少利用自身的纳税筹划合法节税。
在实际经济活动中,更有一些不法企业无视法律规定,恶意作假,隐匿实际收入,虚增成本开支,能偷则偷,能逃则逃,这些都是纳税筹划意识淡薄的表现。
[1]
（二）会计政策选择中的纳税筹划专业水平较低
企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次:
“初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别,选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。
”[2]从我国的现状来看,企业的纳税筹划处于初次筹划以下层次。
其表现在:
首先,在财务管理活动中,我国不少企业根本没有税务筹划活动或筹划不足,不但不能为企业争取合法的税收利益,还导致自身财务利益受损,承担额外税负的现象大量出现。
其次,纳税筹划简单。
纳税筹划是一项复杂、系统的专业性活动,具有较大的难度。
我国企业对税务筹划这种全新的理财方法的原理大都了解不透,使筹划活动进行得过于简单；企业对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；税务筹划大多成为一种事后的行为,违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。
再次，纳税筹划人员素质较低。
从我国目前的现状看，国家每年都要举办税务代理从业资格考试,不少人也通过了考试并获得了从业资格证书。
但是,他们大部分业务是纳税鉴证业务和税务代理，从事纳税实践较少，因此素质仍然低下。
有的企业虽然有纳税筹划人员但其素质更低，只能按照纳税筹划理论机械的操作，不具有灵活性和普遍适用性，或者只重视眼前利益怱视长远利益，有的甚至违背当前的税法规定，而偷税、漏税最终会受到税务机关的处罚。
（三）混淆偷税、避税与纳税筹划
我国制造业企业在进行纳税筹划时，往往混淆偷税、避税与纳税筹划。
从法律的角度看，偷税所采取的手段是违法的，一经查处，必然受到处罚，具有不合法性。
例如，企业未有经济业务发生，但通过支付好处费等方式从废品回收企业非法取得虚开的发票，虚增存货多抵进项税额；企业在购货时取得的普通发票因不能抵税不入账，而是自开或让他人非法代开收购发票抵扣进项税额等，这些都是企业进行偷税的常用手段。
而纳税筹划则以遵守税法为前提，是税法所允许甚至鼓励的，不但可以达到企业价值最大化的目的，而且依法纳税，维护了国家的税收利益，具有合法性的特征。
因此，偷税非但不能有效地减轻税负，反而加大了企业的经营风险。
“避税是立足于税法的漏洞和措词上的缺陷，在形式上虽不违法，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。
”[3]例如，企业提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要计入管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税； 企业尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。
另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额等，这些都是企业进行避税的常用手段，但是随着反避税法规的出台，避税的空间将越来越小，纳税筹划将是企业减轻税负的最佳选择。
（四）忽视企业整体利益片面追求税收利益
纳税筹划不是以税负最轻为目标，而是应该以企业价值最大化为目标。
因此企业在进行纳税筹划时，要站在全局角度，维护投资者权益并使其不断增长，以整体观念为主体。
目前企业在进行纳税筹划时却很少从企业整体的角度考虑，或者说企业在进行纳税筹划时往往考虑的是短期利益，而不是长期利益。
很少有企业能够以企业价值最大化为目标进行纳税筹划。
很多筹划方案因顾此失彼而造成企业总体利益的下降，从而导致纳税筹划的失败。
目前，大多数企业所进行的纳税筹划常常着眼于某些税种，集中于某个经营时段，从而使筹划进程呈现单维的特点。
具体来说，企业所进行的纳税筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价值最大化。
如果企业的税收负担降低反而引起企业总体价值的减少，那么追求减少税负显然毫无意义。
因此战略性的纳税筹划必须立足于一定的企业经营期间，着眼于企业全局，并考虑企业整体、长远税负的下降。
二、提高制造业企业会计政策选择的纳税筹划对策
（一）增强制造业企业的纳税筹划意识
1．增强企业领导的纳税筹划意识
纳税筹划的最终目的是为了谋取企业利益的最大化，而不是为了单纯的节税而筹划。
因此，企业领导应该具有正确的纳税筹划意识，树立适当的筹划观念，以合法的纳税筹划方式，合理安排生产经营活动以获取正当的筹划意识。
因为企业领导的关注，会使得各部门加强本部门的纳税筹划，并且会使公司在购销、生产加工、存货处理等各个方面的税收筹划协作得以加强。
因此，企业领导筹划意识的强弱直接关系到企业的长远发展，是企业实施纳税筹划的保障。
企业领导必须提高纳税筹划意识，从公司的整体利益出发，全面考虑企业的各项发展，将企业的长远利益和当前利益结合起来，使企业的员工同心协力才能达到最佳的效果。
2．增强财务人员的纳税筹划意识
企业在为纳税筹划而进行会计政策选择的过程中，财会人员发挥着十分重要的作用。
但是，我国制造企业中很多财会人员不重视纳税筹划，因此必须增强财会人员的纳税筹划意识。
健全的财务管理体制和财务活动以及由此带来的完整、规范的会计账证表是企业进行纳税筹划的基本前提,对于企业来说，会计账证表越规范,筹划的空间越大。
这些与企业中的财会人员的工作是分不开的，而财会人员做好工作的前提是必须增强纳税筹划意识。
“但从我国企业财务管理现状来看,存在较严重的问题,其表现为:
一是企业财务管理活动中，财会人员并非严格按照工作规章来做,如在投资决策上,不经过可行性论证,不经过财务上的必要预算,更不经过纳税筹划就做决定，造成投资损失的事比比皆是。
二是权责不清导致企业纳税筹划主体不明。
会计人员不仅觉得筹划有风险,而且认为自己的职责是为做好会计核算提供报表,税多税少由税务部门定,至于立项前的税收成本比较及相关决策是老板的事。
企业的税收筹划由此陷入无人管,无人做的境况。
三是由于管理不严、体制不善,企业内财会人员会计政策执行不严,账目差错难免。
账实不符、私设小金库、原始凭证不健全、不按会计程序做账、随意更改核算方法等,这些都是财会人员纳税筹划意识不足造成的”。
[4]
因此，财会人员必须增强纳税筹划意识，严格依据新会计准则的要求进行纳税筹划，只有这样才能为企业创造更多的价值。
（二）提高制造业企业会计政策选择的纳税筹划水平
1．加强学习，提高纳税筹划人员的专业素质
从我国制造业企业目前的现状看，大多数企业内都配备有办税人员,但办税人员往往由财务会计人员或管理会计人员兼任,在税收方面，其专业素质较低。
原因在于:
一方面是我国会计人员本身专业素质不高。
具相关调查显示,我国大多数企业在职会计中,财务会计类专业毕业生仅占到60%左右,其余均属转行而来。
另一方面是有关部门对办税员证的管理不严,证书的取得容易,所以企业办税人员的税务素质并不高。
并且由于办税人员工作相对繁杂,往往缺少精力去透彻地学习和研究税收方面的知识,使得企业办税人员力不从心。
因此，不少纳税人对该交什么税、如何交似懂非懂,只能被动地接受税务部门的指示,也常常因为税务处理的失误被税务部门处罚,受到不必要的损失。
谈到税务筹划,一般会计人员要么一脸茫然,要么只会采用简单的方法去偷逃税款。
因此，对于企业来说，无论是领导者还是财会人员都亟需加强学习，通过进修和在职自修，特别是学习新会计制度全面提高其纳税筹划素质。
我国的税收政策纷繁复杂,这就要求企业会计人员不仅要掌握好会计制度和会计政策,还应加强学习和研究税收政策，根据企业的现状,选择适合本企业的税收政策及会计处理方法,避免由于理论知识的缺乏而错失筹划的良机。
2．培养引进纳税筹划的高级人才
高素质的懂财会、税收及相关法律的人才是企业成功进行纳税筹划的先决条件。
目前我国会计人才的供求状况是:
一般性会计人才供大于求,高层次会计人才紧缺。
基于这种状况，企业应当加大培养引进人才的力度。
一方面，企业方面具体做到提高本公司企业纳税筹划人员的业务素质,进一步提高纳税人或纳税筹划人的思想道德素质,既要保证纳税筹划在法律上的合理、合规,还要保证纳税筹划不是以侵害国家利益为目的。
积极鼓励其学习税收筹划知识并给予奖励制度以调动学习税收筹划知识的积极性。
最好可以将会计人员和办税人员的职能分开，尤其是一些大型企业集团,都应该拥有自己的纳税筹划人才。
另一方面，企业要积极引进具有丰富经验的纳税筹划人员，这些人员不仅要掌握一定的生产和经营方面的知识,还需要具有税收、财务和会计方面的丰富实践经验。
提高对纳税筹划人员的待遇，或以高薪聘请专业的税收筹划人员作为公司的筹划顾问。
此外,也可以广泛的向社会征集此类人才以实现本企业的利益。
因此,应根据企业的实际，大力引进高级纳税筹划人才，并创造条件，发挥其作用。
三、制造业企业各环节会计政策选择的纳税筹划
制造型企业，它的经营活动可以用以下这条供应链来描述。
供应链实际上是企业的一条主流程，它是由采购管理流程、生产管理流程、物流管理流程、销售管理流程、客户服务流程前后连接而成。
其中，在采购环节、生产管理环节和销售环节的纳税筹划空间较大，应根据各环节的特点，采取具体的纳税筹划措施。
（一）采购环节的纳税筹划
1．购进材料的纳税筹划
购进材料是制造业企业日常生产经营活动的一个重要组成部分，对于材料购进环节的筹划主要是进项税额抵扣的筹划。
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。
增值税一般纳税人当期应纳税额的多少取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素，进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于纳税人实际纳税多少会起到非常重要的作用。
然而，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。
根据《增值税暂行条例》的规定，当企业所购进的货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等情况时，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
[5]所以，如果企业在采购之初未确定所购货物的用途则视同生产用采购材料。
在采购时会计上仍按采购材料的价格计算当期应抵扣的进项税额。
但条例所规定的进项税额不得从销项税中抵扣的部分仅是在使用时，如未使用就无须转出该部分材料中包含的进项税额。
一般情况下，材料在购进和领用之间存在一个时间差，企业应充分利用材料购进和领用的时间差进行筹划，就可以减轻企业税收负担，并能获得收益。
2．货款结算方式的纳税筹划
企业货款的结算方式包括采购结算和销售结算。
对采购结算的纳税筹划最为关键的是尽量推迟付款时间，为企业赢得一笔无息贷款，具体措施为：
“企业在付款前，要先取得对方开据的增值税专用发票，并使销售方接受托收承付和委托收款的结算方式。
因为采用这种结算方式，购货方可以根据销售方开据的增值税专用发票的金额先确定采购成本，同时可以以发票金额作为当期进项税额进行抵扣，但此时购货方可能在当期并没有进行款项的支付，而销货方却己经确认了销售收入并交纳了增值税款。
这样就相当于由销货方垫付了购货方的增值税款为企业赢得了货币的时间价值。
”[6]
（二）生产管理环节的纳税筹划
1．存货计价方法选择的纳税筹划
新的企业会计制度规定，存货是指企业在日常生活过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半产品、产成品、低值易耗品等。
由于存货是构成企业主营业务成本的主要内容，并决定着企业利润和应纳税所得额，所以，企业在研究纳税筹划时，就不得不考虑存货成本，而这又与存货的计价方法有关。
存货有期初数、本期数和期末数，这些数值会因企业采用的存货的计价方法的不同，而有所变化。
如果多计期末存货的成本，则必然会降低本期的销售成本，增加本期的应纳税所得额，以及增加下期期初的存货成本，从而相应增加下期的销售成本，降低下期的应纳税所得额。
反之则会降低本期的应纳税所得额，而增加下期的应纳税所得额。
[7]由此可见，存货的计价方法直接影响应纳税所得额，或者说，可通过对存货的计价方法的选择来达成纳税筹划的目的。
通常情况下，企业在进行存货计价方法选择时，要考虑当时的物价波动情况和税收环境等因素的影响。
一，物价波动的影响：
在比例税率下，当物价持续上涨时，宜采用加权平均法，这样可以减少期末存货成本，增加本期发出存货成本，使应纳税所得额的相对缩小，进而减轻企业所得税负担；反之，当物价持续下降，宜选用先进先出法，以达到延缓纳税的效果。
而当物价上下波动时，企业宜选择加权平均法
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