中级《会计实务》强化考点十.docx
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中级《会计实务》强化考点十
2017中级《会计实务》强化考点（十）
销售商品收入的计量
企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税义务发生时点的，应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，企业按照增值税制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应纳税费——应交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利时，应纳扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
【例题】甲公司承建小区景观项目,2016年3月开工,按照简易计税方法计税，税率为3%。
10月31日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为2000万元,增值税60万元。
业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年10月31日支付。
按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。
办理工程价款结算,收到部分工程款时:
借：
银行存款 1854
应收账款 206
贷：
工程结算 2000
应交税费——简易计税 54
应交税费——待转销项税额 6
托收承付方式销售商品的处理
托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
存货跌价准备（已销售商品中包含的减值损失）
贷：
库存商品
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。
借：
发出商品
贷：
库存商品等
若增值税纳税义务已经发生
借：
应收账款等
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）
预收款销售商品的处理
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实际成本为1400000元。
协议约定，该批商品销售价格为2000000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。
假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340000元;不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）收到60%的货款
借：
银行存款 1200000
贷：
预收账款——乙公司 1200000
（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务
借：
预收账款——乙公司 1200000
银行存款 1140000
贷：
主营业务收入——销售××商品 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340000
借：
主营业务成本一—销售××商品 1400000
贷：
库存商品——××商品 1400000
委托代销商品的处理
1.视同买断代销方式
（1）在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入
（2）但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。
【例】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。
假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3400元。
乙公司对外销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：
应收账款——乙公司 23400
贷：
主营业务收入——销售××商品 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
借：
主营业务成本——销售××商品 12000
贷：
库存商品——××商品 12000
（2）收到乙公司汇来货款23400元
借：
银行存款 23400
贷：
应收账款——乙公司 23400
乙公司的账务处理如下：
（1）收到该批商品
借：
库存商品——××商品 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
应付账款——甲公司 23400
（2）对外销售该批商品6+
借：
银行存款 28080
贷：
主营业务收入——销售××商品 24000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4080
借：
主营业务成本——销售××商品 20000
贷：
库存商品——××商品 20000
（3）按合同协议价将款项付给甲公司
借：
应付账款——甲公司 23400
贷：
银行存款 23400
2.支付手续费方式
（1）委托方于收到代销清单时确认收入。
委托方发出商品时通过
“发出商品”科目核算。
（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。
销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1.商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【例题•判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
（ ）
【答案】×
【解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣
现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。
3.销售折让
对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：
（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入;
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
【例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：
应收账款——乙公司 11700
贷：
主营业务收入——销售××商品 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元（10000×2%），实际付款11500元（11700-200）
借：
银行存款 11500
财务费用——现金折扣 200
贷：
应收账款——乙公司 11700
（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受现金折扣100元（10000×1%），实际付款11600元（11700-100）
借：
银行存款 11600
财务费用——现金折扣 100
贷：
应收账款——乙公司 11700
（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款
借：
银行存款 11700
贷：
应收账款——乙公司 11700
（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
1.销售退回
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：
库存商品
贷：
发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。
销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【例1】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，该批商品成本为520000元。
乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。
假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：
应收账款一一乙公司 1170000
贷：
主营业务收入——销售××商品 1000000
应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000
借：
主营业务成本——销售××商品 520000
贷：
库存商品——××商品 520000
（2）在20×9年10月27日收到货款
借：
银行存款 1170000
贷：
应收账款——乙公司 1170000
（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票
借：
主营业务收入——销售××商品 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
贷：
银行存款 1170000
借：
库存商品——××商品 520000
贷：
主营业务成本——销售××商品 520000
2.附有销售退回条件的商品销售
【例2】沿用【例1】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：
应收账款——乙公司 425000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 425000
借：
发出商品——××健身器材 2000000
贷：
库存商品——××健身器材 2000000
（2）20×9年2月1日前收到货款
借：
银行存款 2925000
贷：
预收账款——乙公司 2500000
应收账款——乙公司 425000
（3）20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货
借：
预收账款——乙公司 2500000
贷：
主营业务收入——销售××健身器材 2500000
借：
主营业务成本——销售××健身器材 2000000
贷：
发出商品——乙公司 2000000
6月30日退货期满，如发生2000件退货，取得红字增值税专用发票
借：
预收账款——乙公司 2500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
贷：
主营业务收入——销售××健身器材 1500000
银行存款 1170000
借：
主营业务成本——销售××健身器材 1200000
库存商品——××健身器材 800000
贷：
发出商品——乙公司 2000000
房地产销售的处理
企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入;房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则确认收入。
具有融资性质的分期收款销售商品的处理
企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元（不含增值税），从2016年开始分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为400万元。
假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。
已知：
（P/A，6%，5）=4.2124。
不考虑其他因素，甲公司2016年1月1日应确认的销售商品收入为（ ）万元（四舍五入取整数）。
A.421
B.400
C.500
D.585
【答案】A
【解析】甲公司2016年1月1日应确认的销售商品收入=100×4.2124=421（万元）。
（本文来自东奥会计在线）
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