电信企业效益审计EVABSC系统探索.docx

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电信企业效益审计EVABSC系统探索

全国“经济效益审计”理论研讨暨经济交流获一等奖论文

电信企业效益审计EVA-BSC系统探索

李玉林 湖南省邵阳市电信分公司审计部  

摘要:

本文通过对电信企业效益审计所采取的EVA-BSC系统进行了剖析，建立了一个EVA-BSC系统来进行电信企业效益审计，EVA-BSC系统就是把EVA和BSC相融合，通过对EVA的分析评价电信企业或业务的效益水平，同时将平衡计分卡的指标作为补充评价指标具体分析各个方面的效益。

然后，对EVA-BSC系统的体系和运作进行了阐述。

关键词：

效益审计，EVA-BSC，探索

　　引言

　　21世纪的中国电信正处于一个飞速变革的时代，企业的组织结构、经营方式、管理模式等都发生了较大的变化，目前，电信企业面临一系列前所未有的挑战，如何满足客户需求？

如何应对日趋激烈的市场竞争？

如何进行目标和资源的平衡？

如何为企业创造更多的价值？

……这些都是电信企业在发展中极其重要又是极有难度的问题，企业在对上述目标的追逐过程中，如何客观评价企业或电信业务产品的效益成为管理层关注的重点问题，其中，电信企业内部审计部门经济效益审计所起的作用是不容忽视的，将在电信企业发展和竞争中发挥着特定的积极作用。

　　一、效益审计评价理论与探索

　　企业经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员，对被审计单位经营活动的经济性、效率性和效果性，按照一定的评价标准独立地进行审查、分析，评价经济效益的优劣，提出改进建议，促进被审计单位提高经济效益的一种审计活动。

电信企业经济效益评价是指对电信企业或电信业务的经营业绩、运营效率等各方面因素的综合评价，目前，我国企业效益评价的建立基本上是由政府制订的，没有完全体现行业特点，效益审计评价指标体系尚不健全，特别是电信企业效益审计指标体系缺乏科学的、规范的体系，如在效益审计时仅以部分财务指标进行评价，笔者认为电信企业经济效益评价指标体系应该是一个全面的、完整的、开放的系统，必须遵循全面性、重要性、定量与定性相结合、可操作性等原则，全面考虑各项影响电信企业经营业绩的内外部环境因素，既能反映电信企业当期效益，又注重企业长远效益。

　　在实际应用中，财政部等四部委于1999年6月颁布实施的《国有资本金绩效评价规则》中设计的绩效评价指标体系，该指标体系包括了财务基本指标和修正指标（财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况、发展能力状况四类），以及属非财务基础的、定性的评议指标（领导班子基本素质、产品市场占有能力、基础管理比较水平、在岗员工素质状况、技术装备更新水平、行业或区域影响力、企业经营发展策略、长期发展能力预测八类）。

这套指标体系初步形成了财务指标与非财务指标相结合的效益评价体系。

但它存在一些不足之处：

一是该体系以事后评价为主，数据来源主要是财务报表；二是体系中缺少现金流指标；三是非财务指标数量太少，只是象征性地列出个别情况。

　　上述评价方法只关心常规的会计利润，完全没有考虑股东资金的成本。

只有股东资金的成本像所有其他成本一样被扣除之后，剩下的才是真正的利润，EVA就是这种真正利润的度量指标。

EVA是经济增加值（EconomicValueAdded）的缩写，从算术角度说，EVA等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入（Residualincome）。

EVA是对真正“经济”利润的评价，或者说，是表示净营运利润与投资者用同样资本投资其他风险相近的有价证券的最低回报相比，超出或低于后者的量值。

为了考核企业全部投入资本的净收益状况，要在资本收益中扣除资本成本，评价企业当前已经实现的收益。

美国电报电话公司要求各部门经理，把自己的各项业务分解成一个个利润中心，再用EVA来衡量，其财务总监明南说：

“营业利润正值还不够，只有当收益超过资本成本时才是好结果”。

EVA考虑的资金成本就是通常所说的机会成本。

机会成本是指，投资者由于持有现有的公司证券而放弃的，在其他风险相当的股票和债券上的投资所带来的回报。

资金成本的概念体现了企业对所投入的资金，应当带来最低限度的、具有竞争力的回报的思想。

其公式为：

　　　　　　　　　　　　EVAt=Et－r×Ct－1

　　其中，EVAt为公司在第t时间阶段创造的经济增加值大小；Et为公司t时间阶段使用该资产获得的实际收益；r为单位资产的使用成本；Ct－1为t时间阶段初使用的资产净值。

　　根据上述公式，当我们衡量一个电信公司或电信业务的业绩时，如果它们创造的实际收益超过它们在所使用的资产上的平均期望收益值（即资产的使用成本）的话，则该公司或某项电信业务在第t时间阶段创造了价值，即经济增加值是正的。

　　但EVA也存在一定的局限性，它不是企业效益评价的万能药。

其主要缺陷在于：

一是资本成本计算比较复杂；二是EVA无法解释企业内在的成长机会；三是EVA评价法由一个指标构成，它只能说明其总体的情况，并不能由此看出企业的具体各个方面的效益情况；四是EVA指标仅仅是对经营业绩的评价作为一种事后的报告。

　　随着信息时代的到来，电信企业竞争日益激烈，若仅仅通过提高生产效率和内部管理水平，企业不可能获得持续的竞争优势，还要考虑诸如电信市场占有率、电信企业核心竞争力、客户保持率、客户满意程度、企业创新能力以及员工满意程度等外部因素，单一的财务指标体系已不能满足企业效益评价的要求，因此，在国际上影响较大的企业业绩评价指标是将企业业绩主要指标和企业长期战略目标相结合的平衡计分卡方法。

平衡计分卡（theBalancedScorecard,简称BSC）系统把企业业绩的评价划分为主要由四个完整的且相互联系的方面组成：

即财务方面、顾客方面、内部经营过程方面以及学习与成长方面。

平衡记分卡将任务与战略转化为目标和衡量指标，注重从企业或业务整体角度评价。

BSC抓住了关键问题，BSC为我们指出了成功经营企业所应关注的关键领域，每个领域只用3-5个指标进行评价，基于BSC的评价系统，审计人员能够及时，连续地对所控制的项目进行跟踪，能够及时的发现问题，解决问题。

易于分清责任，使控制更为有效。

利用BSC中引进的非财务指标，去评价企业的经营绩效的一个主要优点是，它有直接性。

例如电信客户装机时间过长，引起客户不满，客户就会寻找能提供更敏捷服务的其他通信公司，导致本公司电信用户数量下降，财务利润减少。

　　二、目前电信企业开展效益审计存在的问题

　　1、所有的效益审计评价结论都出自于对财务指标的评价。

由于财务指标本身具有较大的局限性。

比如，由于预收帐款收入确认时间提前或延后可能会导致财务方面指标发生巨大变化。

　　2、会计数据失真。

近年来由于电信企业实行目标管理考核，现行目标管理体系对财务性指标的过分强调和偏好，以及与此相联系的激励机制的采用，不仅在很大程度上导致了电信企业经营管理者普遍存在急功近利的短期行为，而且还导致他们产生对企业财务指标、财务人员进行操纵的欲望和行为，粉饰财务报表，造成会计数据失真。

　　3、单纯的财务指标并不能全面衡量电信企业或电信业务的经营状况，某些经营活动是很难以用财务数据来衡量的。

如利润的产生是由于电信企业整个行业的好转还是企业自身努力的结果，因此，目前效益审计评价方式具有片面性。

　　传统的电信效益审计方法显然已远不能适应现代电信企业的管理要求。

为了有效地克服传统效益审计评价方法的缺陷，更好地适应现代电信企业管理的要求，优越的效益审计评价方法应：

实现财务指标与非财务指标的有机结合；体现电信企业的长期可持续发展优势，把企业既定的奋斗目标作为效益评价和管理的起点，形成电信企业持续不断的核心竞争力。

　　鉴于此，笔者尝试建立了一个EVA-BSC效益审计方法体系，该体系将目前效益评价体系中较为前沿的EVA方法和平衡计分卡（BSC）结合起来运用，既实现了财务指标与非财务指标的有机结合，体现出电信企业的长期可持续发展能力，又使效益评价指标体系始终以电信企业真实价值为导向。

　　三、电信EVA-BSC效益审计方法架构分析

　　EVA-BSC评价系统共设两个层次的指标。

第一层次是EVA经济指标，第二层次是平衡计分卡四个方面的分析指标。

对于整个效益审计分析系统，首先设置处于首要地位的单一指标—EVA来评价企业或某项电信业务的业绩。

EVA的增长是企业首要的目标，也是经营成功的标准。

在这里，EVA就是电信效益审计指标的核心，其他所有评价指标都围绕其运行。

　　平衡计分卡作为效益审计的第二层指标，首先计算综合得分（具体计算方法后面将详细阐述），用以进一步评价第一层指标的结果；然后，建立平衡计分卡分析框架具体说明各个方面的绩效状况。

　　1、第一层指标的建立

　　首先是选择处于首要地位的单一指标—EVA来评价企业的业绩。

其计算过程如下所示：

　　经济增加值（EVA）=税后经营净利润-资金成本

　　税后经营净利润=息税前利润×（1-所得税率）十相关调整项（A）

　　资金成本=权益资本比重×权益资本成本率+债务资本比重×债务资本成本率

　　为了使EVA的应用更为简便，一般以会计利润为基础根据电信企业的实际情况进行一定的调整。

为了更好地阐释EVA指标，常常用4个M来归纳它的实质内涵，它们分别是评价指标（Measurement）、管理体系（Management）、激励制度（Motivation）和理念体系（Mindset）。

　　a.评价指标（Measurement）

　　作为一种评价指标，EVA对于任何时间段的公司业绩和电信业务，都可以做出最准确恰当的评价。

在计算EVA的过程中，首先对电信收入、成本概念进行一系列调整，消除会计运作产生的异常状况，并使其尽量与经济真实状况相吻合。

主要调整项目如下表：

项目

调整方法

调整的目的和原因

商誉

资本化

商誉是企业永久性的无形资产，能为企业带来收益

研发费用

资本化并摊销

研发费用资本化并摊销研发被视为投资，需要资本化并按一定期限摊销

存货

先进先出法

采用后进先出法将低估存货占用的资金

递延税项

贷方余额加入资本总额

主要来源于折旧，使企业纳税延迟，更新资产设备

初始投资

资本化

为企业永远的资产，应予以资本化

现金税款

作相应调整

反映企业所支付的现金税款

仪器仪表

资本化

需要资本化并按一定期限摊销

　　基本的评判标准包括：

调整能产生重大变化，有确切的可得数据。

还有最重要的一条，就是这些变化能够对公司决策起到良好的影响作用，并且节省开支。

　　b.管理体系（Management）

　　EVA的真正价值，在于电信企业可以把它作为财务管理体系的基础。

以此指导电信业务经营决策的制定和营运管理，使电信企业战略规划、资本分配等公司行为更加符合股东利益，并使年度计划甚至每天的运作计划更加有效。

以EVA为基础建立一套更有效，更简单的财务管理体系。

从EVA的角度看，提升电信公司价值有三条途径：

一是更有效地经营现有的电信业务和资本，提高通信业务收入，如目前经营的宽带和小灵通业务；二是投资预期回报率超出资本成本的项目，如即将投资的3G移动通信业务；三是出售对别人更有价值的资产，或者通过提高资金使用效率，加快资金流转速度，把资金沉淀从现存营运中解放出来，如出售电信所属宾馆或学校。

　　c.激励制度（Motivation）

　　EVA还是一种很好的激励制度，如当前针对管理人员的激励报偿计划过多强调报偿，而对激励不够重视。

无论奖金量是高还是低，都是通过每年的目标管理计划确定的。

在这种体制下，管理人员最强的动机是制定一个易于完成的目标管理预算任务，并且因为奖金是有上限的，他们不会超出预算太多，否则会使来年的目标管理期望值太高。

　　d.理念体系（Mindset）

　　EVA的引入，还会给电信公司带来一种全新的观念。

在EVA制度下，所有营运功能都从同一基点出发，为公司各部门员工提供了一条有效沟通的渠道；EVA为各分支部门的交流合作提供了有利条件，为决策部门和营运部门建立