筹资与投资业务循环审计.docx

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筹资与投资业务循环审计

授课题目

第七章筹资与投资业务循环审计

实施日程

第6周

授课时数

6

教学目的

通过教学，使学生了解筹资与投资业务循环的内容，熟悉所有者权益审计的目标，掌握筹资与投资业务循环内部控制的相关内容以及所有者权益账户的审计方法

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学重点

掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学难点

掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学方法

讲授与实训结合

课程范型

教学过程

时间分配

教学内容

时间

复习旧课，新课导入

15分

筹资与投资业务的主要流程

10分

筹资与投资业务的会计凭证

5分

筹资与投资业务循环的内部控制

15分

所有者权益审计的审计目标

10分

所有者权益账户审计方法

25分

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法

180分

教学过程设计

先讲授筹资与投资业务循环审计的基本理论

然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环审计的审计方法

实践环节

教学条件

多媒体

备注

教学过程与教学内容

教学提示

第一节筹资与投资业务循环审计概述

一筹资与投资业务及主要流程

1.筹资业务及主要流程

筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下：

（1）审批授权

（2）签订合同或协议

（3）取得资金

（4）计算利息或股利

（5）偿还本息或支付股利

2.投资业务及主要流程

投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下：

（1）投资决策

（2）审批授权

（3）取得证券或其他投资

（4）取得投资收益

（5）投资收回

二筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录

1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（教学提示1）

（1）债券或股票

（2）债券契约

（3）股东名册

（4）公司债券存根簿

（5）承销或包销协议或合同

（6）借款合同或协议。

（7）有关记账凭证。

（8）有关会计科目的明细账和总账

1.穿插介绍隐名股东的案例

教学过程与教学内容

教学提示

2.投资业务所涉及的主要凭证与记录

（1）股票或债券。

（2）经纪人通知书

（3）债券契约。

（4）企业的章程及有关协议。

（5）投资协议。

（6）有关记账凭证。

（7）有关会计科目的明细账和总账

三筹资与投资业务的内部控制制度（重点、难点）

1.筹资业务的内部控制制度

（1）授权审批制度

借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。

只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。

（2）受托管理制度

企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务

（3）合同或契约制度

企业筹资，都必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。

（4）职责分工制度

①筹资计划编制人与审批人适当分离，以有利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。

②经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行股票或债券。

③会计记录人同负责收、付款的人相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。

④证券保管人员同会计记录人员分离。

（5）定期核对制度

如果企业保存证券持有人明细账，则应同总分类账核对相符；若企业证券持有人明细账由外部机构保存，则必须定期和外部机构核对相符。

（6）保管制度

教学过程与教学内容

教学提示

企业发行证券相关文件，各种凭证、账簿和登记簿，以及未发行的证券等都必须指定专人保管或委托独立机构代为保管，以防丢失，被盗或毁损，给企业造成不必要的损失。

（7）会计核算控制制度

筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。

对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。

2.投资业务的内部控制制度（教学提示2）

投资业务的内部控制制度和筹资业务的内部控制制度类似，包括：

（1）授权审批制度

（2）职责分工制度

（3）资产保管制度

（4）记名登记制度

除无记名证券外，企业在购入股票和债券时应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。

（5）定期盘点制度

企业对所拥有的投资资产，应由内部审计人员和不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否正确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对，以查明账实是否相符。

若有价证券发生丢失、被盗、记账不及时、账实不相符等情况，应立即报告并及时查明原因，明确责任，以便采取可行的补救措施

（6）会计核算控制制度

第二节所有者权益审计（重点、难点）

一所有者权益的审计目标

1．确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。

2．确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。

3．确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。

4．确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。

5．确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。

二所有者权益审计控制性测试的内容（教学提示3）

2.授课时只介绍不同的地方

3.以案例的形式进行介绍

教学过程与教学内容

教学提示

1.检查验资报告，确定投入资本是否真实。

2.检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确

定投入资本变动是否经过相应的授权批准、是否符合法律规定。

3.检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。

4.观察并询问所有者权益筹资业务的职责分工情况，确定所有者权益筹资业务是否按照合理严格的分工进行。

5.观察并询问实物保管情况、股票的定期核对情况，检查股票登记簿，确定所有者权益筹资业务的实物保管控制和核对控制是否有效。

6.检查账簿资料和有关文件，追踪所有者权益筹资交易，确定会计处理过程是否合规完整。

三所有者权益的实质性程序

1.股本的实质性程序（教学提示4）

股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司净资产的所有权。

通常股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时才会发生变化。

（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录

（2）检查出资方式和出资比例

（3）索取或编制股本明细表

（4）审查股票发行、收回

（5）函证发行在外的股票

（6）审查股票发行费用的会计处理

（7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当

2.实收资本的实质性程序

该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的账户，其意义和股份有限公司的股本账户是一样的，因此，再是执行程序上和股本账户的实质性程序没有本质上的区别，具体来说，其实质性程序的内容包括：

（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录

（2）获取或编制实收资本明细表

4.展开介绍各步骤的目的

教学过程与教学内容

教学提示

（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。

（4）审查投入资本的真实性及计价的正确性

（5）审查实收资本的增减变动

（6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露

由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行会计核算时发生经济业务很少，因此在审计实务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过实质性程序发现该账户存在错报风险的时候，不论错报风险的大小，一定会签发否定意见的审计报告。

固定资产和应付债券这两个账户也是这样，一旦出错，肯定签发否定意见的审计报告。

3.资本公积的实质性程序

（1）取得或编制资本公积明细表

资本公积明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原凶等。

审计人员编制或取得资本公积明细表后，应将该表反映的内容与有关的原始凭证、会计账目、资产负债表中有关资本公积项目进行核对，检查其一致性；将资本公积明细表余额与资本公积明细账核对，检查其是否一致，如果不一致应查明原因；将资本公积明细账借贷方发生额与记账凭证、原始凭证核对，查明其是否相符，确定资本公积实有额是否真实准确。

（2）审查资本公积增减变动的内容及其依据

审计人员应首先审查资本公积增减变动的具体内容及其相关依据，并查阅相关原始凭证和会计记录，以确定资本公积增减变动的合法性和正确性。

具体包括

①审查资本（或股本）溢价

②审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠

③审查股权投资准备

④审查外币资本折算差额情况

（3）审查资本公积使用的合法性

审计人员应当审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积转增资本（或股本）时有无企业最高决策层的正式批文，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备，实际转增的资本额与批准和是否一致，有无多增或少增的问题。

同时审计人员还应审查企业有无挪用资本公积的情况，如将股本溢价收入用来发放现金股利；将资本公积用于集体、职工福利；或利用资本公积进行各种营私舞弊的行为。

教学过程与教学内容

教学提示

（4）审查资本公积披露的恰当性

资本公积应根据“资本公积’’账户的期末余额在资产负债表上单独列示，审计人员应当核对被审计单位资产负债表中资本公积项目的数额是否与审定数额相符，并检查是否在会计报表附注中予以充分说明

4.盈余公积的实质性程序

（1）获取或编制盈余公积明细表

（2）审查盈余公积的提取

（3）审查盈余公积的使用

（4）审查盈余公积披露的恰当性

5.未分配利润的实质性程序

（1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确

（2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数

（3）检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致

本课小结

1.筹资与投资业务循环的内容及会计凭证

2.筹资与投资业务循环的内部控制（重点、难点）

3.所有者权益类账户审计的方法（重点、难点）

作业布置

教学心得

授课题目

第十章筹资与投资业务循环审计（借款、投资业务审计）

实施日程

第10周

授课时数

2

教学目的

通过教学，使学生了解借款、投资业务审计的目标，掌握借款业务的审计内容和审计方法以及投资业务审计的内容和审计方法

教学重点

借款业务的审计内容和审计方法、投资业务审计的内容和审计方法

教学难点

借款业务的审计内容和审计方法、投资业务审计的内容和审计方法

教学方法

讲授与案例结合

课程范型

教学过程

时间分配

教学内容

时间

复习旧课，新课导入

15分

借款业务的审计内容和审计方法

30分

投资业务审计的内容和审计方法

30分

课堂小结，作业布置

5分

教学过程设计

实践环节

教学条件

备注

教学过程与教学内容

教学提示

第三节借款业务审计

一借款业务审计的目标

借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负债项目，主要包括短期借款、长期借款和应付债券。

考虑到对自身不利和难以与债权人的会计记录相印证，在一般情况下，被审计单位不会高估负债。

因此，执行借款业务审计时，审计人员应将被审计单位是否低估借款作为一个关注要点。

1．确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

2．确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。

3．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。

4．确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。

5．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

二借款业务的控制测试（教学提示1）

1.取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。

2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行

3.检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金

4.检查借款交易的会计处理过程是否正确合规

5.观察并询问借款业务的职责分工情况

6.观察并询问保管控制和核对控制是否有效

三借款业务的实质性程序

1.短期借款的实质性程序

（1）获取或编制短期借款明细表

审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表、明细账和总账核对相符

（2）函证短期借款的实有数

审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。

（3）审查短期借款的增减

对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关会计记录相核对。

对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

1.展开介绍控制测试步骤体现的目的

教学过程与教学内容

教学提示

（4）审查到期未偿还的短期借款

对己到期未偿还的短期借款，审计人员应查明其原因和支付罚息的情况，同时应查明是否按规定向银行提出申请并办理有关的延期还款手续，其账务处理是否正确合规。

（5）复核短期借款利息

审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。

（6）审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当

企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，审计人员应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分

2.长期借款的实质性程序（教学提示2）

长期借款的实质性程序和短期借款相似，唯一的区别在于有一个将一年内到期的长期负债转为流动负债的过程

（1）获取或编制长期借款明细表

（2）评估被审计单位的信誉和融资能力

（3）审查长期借款的增减

（4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款

（5）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定

（6）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债

（7）计算长期借款在各个月份的平均余额

（8）检查借款费用的会计处理是否正确

（9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。

（10）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露

3.应付债券的实质性程序（教学提示3）

（1）获取或编制应付债券明细表，并与报表、账簿核对相符

（2）检查债券交易有关原始凭证，以确定应付债券金额的真实完整正确

①检查企业债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否与相关会计记录一致。

2.结合财务会计的知识进行介绍

3.结合实际经历进行介绍

教学过程与教学内容

教学提示

②检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账。

单。

③检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息的计算是否正确。

④检查已偿还债券数额与应付债券借方发生额是否相符。

⑤如果企业发行债券时作了抵押或担保，审计人员还应检查相关契约的履行情况。

（3）验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的摊销

①通过复核应付债券溢价或折价摊销表，来确定溢价或折价摊销是否正确；

②重新计算利息费用和应付利息，以确定被审计单位利息费用和应付利息计算的正确性

③验算利息费用资本化金额的正确性。

（4）函证应付债券期末余额

为验证报告日应付债券余额真实性，审计人员如果认为必要，可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，以发现有无漏列的负债项目。

函证的内容一般包括债券的种类或名称、发行日、到期日、利率、付息目、发行日的金额、本年度已偿付的债券、结账目尚未偿还的债券余额及其他审计人员认为应包括的其他重要事项。

（5）检查应付债券的会计处理

主要检查应付债券的发行、利息计提、溢折价的摊销、债券的偿还、利息费用资本化等的会计处理是否正确。

（6）检查应付债券在资产负债表上的披露是否恰当

应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。

审计人员应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，并注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。

第四节投资业务审计

一投资业务的审计目标

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

按照投资目的分类，投资可分为短期投资和长期投资。

短期投资是指能够随时变现并且持有时问不准备超过一年的投资，包括股票投资和债券投资。

长期投资是指短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。

各种不同形式投资的审计目标是基本相同的，主要包括以下几方面：

1．确定投资是否存在，并归被审计单位所拥有。

教学过程与教学内容

教学提示

2．确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整。

3．确定投资的核算方法是否正确。

4．确定投资的期末余额是否正确。

5．确定投资业务在会计报表上的披露是否恰当。

二投资业务的控制测试

审计人员应在了解被审计单位在投资业务中是否有合理的职责分工、健全的资产保管、严格的记名登记、详尽的会计核算、完善的定期盘点等内部控制以及确定这些内控是否得到执行的基础上，评估重大错报风险。

审计人员如果打算实施控制测试，通常可执行以下类型的审计程序以确定投资业务内部控制运行的有效性：

1.索取投资的授权批准文件、投资合同或协议、被投资单位的投资证明等相关文件

2.观察并检查询问投资业务的职责分工、证券资产的保管情况

3.观察并询问被审计单位的投资资产定期盘点情况

4.检查会计凭证和会计记录

5.检查企业投资业务管理报告

三投资业务的实质性程序（教学提示4）

1.短期投资的实质性程序

（1）获取或编制短期投资明细表

（2）执行分析性程序，确定审计重点

①计算短期股票投资占投资的比例，分析短期投资的安全性，估计潜在的短期投资损失。

②计算短期投资的投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖短期投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性。

③将当期确认的短期投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重要短期投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。

（3）实地盘点短期投资资产并检查账实是否相符

①盘点库存证券。

盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。

盘点可以安排在期末结账日进行，如果盘点是在结账日后进行的，审计人员应根据盘点结果和结账与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算投资余额。

②将盘点清单与前述投资明细表和有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。

（4）函证短期投资

（5）审查短期投资的入账价值

4.以案例的形式介绍

教学过程与教学内容

教学提示

（6）审查短期投资收益

（7）审查短期投资跌价准备

（8）审查短期投资是否已在资产负债表上恰当披露

2.长期投资的实质性程序

（1）获取或编制长期投资明细表

（2）实施分析性程序，确定审计重点

（3）实地盘点长期投资资产并检查账实是否相符

（4）函证长期投资

（5）审查长期投资的入账价值

（6）检查投资收益

（7）检查长期投资的核算方法

（8）检查长期投资减值准备的计提及会计处理

（9）审查长期投资在资产负债表上披露的适当性

本课小结

1.借款业务审计的内容和方法

2.投资业务审计的内容和方法

作业布置

教学心得