讲义初级会计实务第43讲应付职工薪酬2.docx

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讲义初级会计实务第43讲应付职工薪酬2

关卡3：

应付职工薪酬

考点2：

短期薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬

4.短期带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

【例题】丁企业共有2000名职工，从2018年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。

未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2018年12月31日，丁企业预计2019年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半（证明之前有剩）年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。

不考虑其他相关因素。

2018年12月31日，丁企业应编制的会计分录为：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　45000

　贷：

应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45000

丁企业在2018年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]天的年休假工资金额45000（150×300）元。

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的费用和负债。

【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

【例题•判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。

（　　）（2017年）

【答案】×

【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

【例题•判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

【例题•判断题】某企业职工张某经批准休探亲假5天，根据企业规定确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

（　　）

【答案】√

【例题•单选题】下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（　　）。

（2019年）

A.为职工代扣代缴的个人所得税

B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金

C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

D.按国家规定标准提取的职工教育经费

【答案】A

【解析】为职工代扣代缴的个人所得税计入应交税费——应交个人所得税。

【例题•单选题】下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（　　）。

（2019年）

A.支付职工的培训费

B.发放职工工资

C.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿

D.缴存职工基本养老保险费

【答案】C

【解析】选项A，支付职工的培训费分录如下：

借：

管理费用

　贷：

银行存款

选项BD，发放职工工资和缴存职工基本养老保险费的分录如下：

借：

应付职工薪酬

　贷：

银行存款

选项C，确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿分录如下：

借：

管理费用

　贷：

应付职工薪酬

选项C正确，应记入“应付职工薪酬”科目贷方。

（三）非货币性职工薪酬

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

计提时：

借：

生产成本、制造费用、管理费用等

　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）

发放时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：

主营业务收入（售价）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　【按计税价格或售价计算】

同时结转成本：

借：

主营业务成本

　　存货跌价准备

　贷：

库存商品

【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

外购商品时：

借：

库存商品（含增值税，不可抵扣）【外购商品的成本=价+费+税（不可扣）】

　贷：

银行存款等

计提时：

借：

管理费用等

　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

发放时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：

库存商品（含增值税）

【提示】外购商品用于职工福利根据相关税法规定其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中。

【小新点】

自产产品给员工，视同销售（售价+税）

外购商品发员工，进项税额不可抵扣。

【例题•单选题】某家电生产企业，2020年1月以其生产的每台成本为800元的微波炉作为非货币性福利发放给职工，发放数量为100台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元，适用的增值税率为13%。

不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（　　）元。

（2019年）

A.90400

B.80000

C.100000

D.113000

【答案】D

【解析】分录如下：

借：

生产成本等　　　　　　　　　　　　　　　　113000

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　113000

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　113000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　13000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

选项D正确。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每合市场售价为200元（不含税）。

该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（　　）。

（2018年改编）

A.确认管理费用4000元

B.确认管理费用3000元

C.计入生产成本27000元

D.确认应付职工薪酬45200元

【答案】D

【解析】

借：

生产成本　　　　　　　　（200×180×1.13）40680

　　管理费用　　　　　　　　　（200×20×1.13）4520

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　45200

借：

应付职工薪酬　　　　　　（200×200×1.13）45200

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　（200×200）40000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（200×200×13%）5200

借：

主营业务成本　　　　　　　　　（150×200）30000

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　（150×200）30000

【例题•单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是（　　）。

（2017年）

A.按产品的账面价值确认主营业务成本

B.按产品的公允价值确认主营业务收入

C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

【答案】C

【解析】相关会计分录为：

确认时：

借：

生产成本\制造费用\销售费用\管理费用等

　　　　　　　　　　　（公允价值+销项税额）

　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利（公允价值+销项税额）

发放时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　贷：

主营业务收入（公允价值）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　（公允价值×增值税税率）

借：

主营业务成本（账面价值）

　贷：

库存商品（账面价值）

2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

【例题】甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：

（扩充：

改为将公司自有房屋提供给经理居住，每月计提折旧1.5万元如何进行账务处理）

【答案】确认租金费用：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　15000

借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　15000

　贷：

银行存款（累计折旧）　　　　　　　　　　　15000

【例题•单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（　　）。

（2017年）

A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧’科目

C.借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

【答案】D

【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

借：

管理费用

　贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

　贷：

累计折旧

考点3：

设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金（养老保险等），确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

借：

生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等

　贷：

应付职工薪酬—设定提存计划

【例题•单选题】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。

下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是（　　）。

（2017年）

A.借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

B.借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

C.借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　120000

D.借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　120000

【答案】B

【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　贷：

应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

【例题•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。

（