银行会计学张超英.docx

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银行会计学张超英

2013年4月银行会计学（张超英）自考课堂笔记（最全）

2013年4月银行会计学（张超英）自考笔记

第一章总论

第一节我国银行体系发展演变历程及现状

识记：

我国银行体系现状（选择题、判断题）：

以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资（合资）银行为补充的银行体系。

第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用

一、商业银行的性质和职能（其中，五方面的职能需要掌握选择题）

二、商业银行在国民经济中的地位和作用（其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握）

第三节商业银行会计基础理论

一、商业银行会计的特点（*五方面的特点可以考查多选或简答题）

二、银行会计核算的要素和基本要求

（一）银行会计核算要素（按一般企业会计要素的内容掌握即可。

）

（二）银行会计信息质量要求（九方面的要求按多选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求）

（三）具体要求

*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握。

第四节商业银行会计工作的组织

一、会计工作的主要任务（了解）

二、会计管理体制：

统一领导，分级管理

三、会计机构和会计人员（了解）

第二章基本核算方法

本章主线：

1、银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。

2、银行会计基本核算方法包括：

会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制。

本章重要知识点：

第一节会计科目

一、会计科目的分类

银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两大类。

（一）表内科目（重点）（教材46页的会计科目表要求熟悉）

1、资产类：

核算各类资产、债权和其他权利。

2、负债类：

核算各项债务和责任。

3、资产负债共同类：

反映商业银行往来业务，如果期末有借方余额为资产;如果期末为贷方余额则为负债。

期末编制资产负债表时根据余额方向，分别在流动资产或流动负债中反映。

4、所有者权益类：

核算投资者对银行净资产的所有权。

5、损益类：

核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。

（二）表外科目：

核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。

二、会计科目代号与账号

银行会计科目一般有四位数字组成;银行账号由19位数字组成，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。

第二节记账方法

一、复式记账法（掌握）

商业银行表内科目采用借贷记账法，部分表外科目采用收付记账法。

*借贷记账法的记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

一般采用―一借一贷、一借多贷或多借一贷‖的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方法。

（判断题）

【例题】本行向东方公司发放贷款200000元。

该业务使本行一项资产增加，东方公司的一项负债增加，所以编制会计分录如下：

借：

贷款---东方公司200000

贷：

吸收存款—东方公司200000

二、单式记账法：

在银行会计中，表外业务中所涉及的会计事项以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法。

登记簿设置收入、付出、余额三栏，会计事项发生或增加时计入收入，销账或减少时计入付出，余额表示结余或尚未结清的会计事项。

第三节会计凭证

一、银行会计凭证的意义（多选）

二银行会计凭证的特点（*多选、简答题）需要理解

1、一般采用单式凭证。

由于银行会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序，对会计凭证有特殊要求，采用单式凭证。

2、原始凭证代替记账凭证。

银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据，这些单据可以直接作为银行记账凭证。

3、凭证传递环节多。

银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递。

二、会计凭证的种类

按用途划分为基本凭证和特定凭证。

（选择题）

1、基本凭证。

银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证。

基本凭证有8种表内凭证（现金收入凭证、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证）和两种表外凭证（表外科目收入凭证和表外科目付出凭证）。

2、特定凭证。

根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证。

第四节账务组织和账务处理

一、账务组织（重点）

银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大系统组成。

（选择题）明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。

综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。

两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。

明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括。

（一）明细核算

明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。

1、分户账：

按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载。

分户账一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。

（1）甲种账：

设借方发生额、贷方发生额和余额，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户。

（2）乙种账：

设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏，适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户。

（3）丙种账：

设借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户。

（4）丁种帐：

设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户。

采用手工记账，登记分户账应当注意的问题（了解）

2、登记簿：

是一种备查账簿，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式，并在三栏中加一数量栏。

3、余额表：

是明细核算的特殊形式，是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。

余额表有两种：

计息余额表和一般余额表。

（选择题）

4、现金收付日记簿：

反映现金收入和支出情况的序时账簿。

每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与―库存现金‖科目总账借方、贷方发生额核对相符。

（二）综合核算

综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。

1、科目日结单：

每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。

每一会计科目编制一张，根据同一会计科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各种相加填记，并注明凭证张数、附件张数。

―库存现金‖科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。

全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。

2、总帐：

按科目设置，是各科目的汇总记录。

每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。

借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得扎差记载。

（判断题）

3、日计表：

起试算平衡表的作用，反映当日业务和财务活动情况，是扎平当日账务的工具。

填制方法：

每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡。

（判断题）

二、账务处理：

包括账务处理程序和账务核对两项内容。

（多选题）

（一）账务处理程序（重要简答题已考过）

（二）账务核对

1、每日核算（每日核算的五项内容按照简答题掌握）

2、定期核算（内容了解即可）

三、错账更正（四项规定按照简答题掌握，很重要）

四、账簿结转（了解即可）。

第三章存款业务核算

本章属于重点章节，要求重点掌握。

本章重点知识点：

第一节存款业务概述

一、银行存款业务的意义和种类（了解）

二、存款账户的设置、开立及管理

1、单位人民币结算账户分为基本存款账户（存款人的工资、奖金等现金的支取）、一般存款账户（不能支取现金、基本存款账户开户银行以外开户）、临时存款账户（可以办理现金收付业务）和专用存款账户（不能支取现金）四类。

（多选题、判断题）

2、存款账户的管理（选择题）

第二节单位存款的核算

一、单位活期存款的核算

（一）存取款的处理

1、存入现金的处理

借：

库存现金

贷：

短期存款---某单位

2、支取现金的处理（与现金存入时相反处理）

（二）利息的核算

1、计息范围：

除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时存款不计利息外，其余账户一律计息。

（多选）单位活期存款按季度计息，即每季末月20日为结息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日;计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。

计息天数―算头不算尾‖，即从存入日算至支取的前一日为止。

2、利率。

利率分为年利率、月利率、日利率三种，其中年利率以百分号表示;月利率以千分号表示;日利率以万分号表示。

三者之间可以换算。

若遇调整利率，按结息日公布的利率计息。

若在结息日前销户，按销户日利息计息。

（选择）

3、计息方法：

账页计息和余额表计息两种，均按实际天数计息。

利息=计息积数（日）×日利率

计息积数=积数和±调整积数

应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数）

应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数）

（1）账页计息法：

采用乙种分户账，可以在帐页上计息。

发生经济业务时，登记发生额后系统自动结出余额，按上日余额乘以实存天数，计算出计息积数，计入―积数‖栏。

实存天数按―算头不算尾‖的计算方法，但―尾‖为结息日的，则应―算头又算尾‖。

至结息日，将上季度末月21日至本季度结息日的积数累积起来，求出全季度的积数和，计算利息。

会计分录：

借：

利息支出---某单位

贷：

短期存款—某单位

（2）余额表计息法：

每日营业终了，将各存款分户账余额按当日最后月填入余额表内，计息时将每日余额进行合计。

至结息日累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数±调整积数

利息=本期应计息积数×日利率

二、单位定期存款的核算

存期3个月、6个月、1年三档，最低存入金额为1万元，只能转账，不能提现。

（一）存入款项的核算

借：

短期存款---某单位

贷：

长期存款–某单位

（一）到期支取的核算

借：

长期存款---某单位（本金）

利息支出

贷：

短期存款---某单位（本金+利息）

（二）利息计算。

采用―利随本清‖的办法结息，利息只能转账，不能提现。

利率以存入日公布的利率为如遇调整不再变动。

（选择）

第三节个人储蓄存款的核算

一、短期储蓄存款的核算

（一）开户及存入款项的核算

我国个人储蓄存款采用实名制，储户第一次到银行办理活期存款时，需携带身份证。

借：

库存现金

贷：

短期储蓄存款----某储户

（二）支取款项的核算

借：

短期储蓄存款----某储户

贷：

库存现金

（三）销户的处理

借：

短期储蓄存款---某储户

利息支出

贷：

库存现金

一、长期储蓄存款的核算

（一）整存整取长期储蓄存款的核算

1、特点：

利率较高;可约定转存;可质押贷款;可提前支取（多选）

2、利息计算：

按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息。

利随本清，若利息调整，不分段计息。

采用逐笔计息法计息。

3、账务处理：

（1）存入时：

借：

库存现金（短期储蓄存款）

贷：

长期储蓄存款---整存整取定期存款---某储户

（2）到期支取时

借：

长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户

利息支出

贷：

库存现金（短期储蓄存款）

（3）提前支取

全部提前支取的账务处理：

（按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息）

借：

长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户

利息支出

贷：

库存现金

部分提前支取的账务处理：

采取―满付实收、更换新折‖的账务处理，即对原存单视同一次付出，按规定计付提前支取部分的利息，对未支取部分按原定存期、到期日、利率等内容另开新折，并在开销户登记簿上注明。

借：

长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户（全部本金）

利息支出（支取部分的利息）

贷：

库存现金（短期储蓄存款）

同时借：

库存现金（续存本金=全部本金-提前支取的本金）

贷：

长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户

（二）零存整取长期储蓄存款的核算

1、特点：

积少成多，培养理财习惯;可提前支取;可约定转存;可质押贷款;（多选）2、利息计算：

按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息。

利随本清，若利息调整，不分段计息。

如中途漏存一次可在次月补齐，未补存款或漏存次数超过一次视同违约，对违约后存入的部分，按活期存款利率计付利息。

采用积数计息法计息。

账务处理：

（1）存入时：

借：

库存现金（短期储蓄存款）

贷：

长期储蓄存款---零存整取定期存款---某储户

（2）到期支取时

借：

长期储蓄存款-----零存整取定期存款--某储户

利息支出

贷：

库存现金（短期储蓄存款）

（三）整存零取长期储蓄存款的核算

1、特点：

多次支取本金，取款灵活;可质押贷款;（多选）

2、利息计算：

按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息。

利随本清，若利息调整，不分段计息。

3、账务处理：

（1）存入时：

借：

库存现金（短期储蓄存款）

贷：

长期储蓄存款---整存零取定期存款---某储户

（2）到期支取时

借：

长期储蓄存款-----整存零取定期存款--某储户

利息支出

贷：

库存现金（短期储蓄存款）

（四）存本取息长期储蓄存款的核算

1、特点：

取息日由客户开户时约定，取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后可随时取息，但不计复息。

2、利息计算：

按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息。

利随本清，若利息调整，不分段计息。

提前支取本金的，按照整存整取定期存款的规定计算存期内利息，并扣除多支付的利息。

采用逐笔计息法计息。

3、账务处理：

（1）存入时：

借：

库存现金（短期储蓄存款）

贷：

长期储蓄存款---整存零取定期存款---某储户

（2）到期支取时

借：

长期储蓄存款-----整存零取定期存款--某储户

利息支出

贷：

库存现金（短期储蓄存款）

（五）定活两便长期储蓄存款的核算

1、特点：

存取灵活，流动性较好;可质押贷款。

2、利息计算（简答）

2013年4月银行会计学（张超英）自考课堂笔记（最全）

（1）存期不满三个月的，按天数计付活期利息。

（2）存期三个月（含三个月），不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息;

（3）存期半年以上（含半年），不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息;

（4）存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息;打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。

（5）采用逐笔计息法计算利息。

三、储蓄所结账的处理

并账方式下储蓄所结账包括的内容如下（多选）

1、汇总编制储蓄利息凭证;

2、编制科目日结单;

3、编制储蓄营业汇总日报表;

对账的内容：

核对库存现金;核对余额;核对开销户数;核算空白重要凭证。

（多选）

第四章贷款与贴现业务核算

本章主线：

贷款与贴现是商业银行主要资产业务，两类业务的会计处理是学习的重点内容。

另外，两类业务的区别点如何体现在账务处理方法上也需要引起关注。

本章重点内容：

第一节贷款业务概述

一、贷款种类

1、按信用程度：

信用贷款、担保贷款、票据贴现（多选）

2、按贷款用途：

流动资金贷款、国内贸易融资、项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、房地产开发融资和专业贷款。

（多选）}

二、不同信用程度贷款的特点

（一）信用贷款：

适用法人资格，信用和财务状况良好的经济实体，需要逐笔申请，银行逐笔审核，确定期限，到期收回。

（二）担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款（多选）

1、保证贷款：

作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民。

国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门（有法人书面授权的除外）不得作为保证人;不具备法人资格和清偿能力的主管部门和行政性公司不得作为保证人。

2、抵押贷款：

实际工作中，一般抵押率80%以下。

（单选）根据我国担保法的规定，可作为抵押物的财产有：

（简答）

（!

）抵押人所有的房屋和其他地上定着物;

（1）抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产;

（2）抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物;

（3）抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产;

（4）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等其他的土地使用权;

（5）依法可以抵押的其他财产。

3、质押贷款：

质押分为动产质押和权利质押两种（多选）。

以动产质押的，必须将动产移交贷款的银行占有;以权利质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行;以依法可转让的股票作质押的，应向证券登记机关办理出质登记;以商标权、专利权、著作权等作质押的，应当向出质人的管理部门办理出质登记。

（多选）

4、票据贴现：

商业银行办理贴现业务后，还可向中央银行申请再贴现。

中央银行的再贴现利率低于商业银行的贴现利率

三、不同用途贷款的特点

1、国内信用证贷款的特点：

买方能够依托银行信用，提升信用等级，改善谈判地位，促成贸易往来;减少买方资金占用，加速资金周转;依托单据和信用证条款，控制货权、装期和质量，降低交易风险。

（多选）

2、信用证项下打包贷款：

最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通需求。

3、信用证项下卖方融资的特点：

（简答）卖方可以提前回笼资金，加速资金周转;无须担保，融资手续简便;灵活分担融资成本，可以由卖方承担，也可以由买方承担;异地客户也可办理，不受地域限制;适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难。

4、信用证项下买方融资的特点：

（简答）解决买方遇到资金周转困难，无法按时付款赎单问题;解决买方在付款前遇到新的投资机会，且预期收益率高于融资利率问题。

买方通过信用证，将付款期限由延期付款改为即期，相应缩短延期付款的期限，由此可以提高议价能力。

5、国内保理的特点：

（简答）银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险，承诺在购货方无力付款时承担付款责任，为卖方起到风险保障作用;银行为预支方式提供融资便利，缓解卖方流动资金被应收账款占压的问题，改善企业的现金流;相比流动资金贷款，保理期限更灵活，有效降低客户的财务成本，并通过资信调查、账务管理和账款催收等服务有效降低客户的管理成本;基于保理服务，销货方能够借助赊销方式，扩大下游客户群体，增加营业额，提高利润率。

6、商品融资的特点：

突破依赖客户综合资信办理融资的瓶颈;商品范围广，适用的群体广泛;所有权不转移，不影响企业正常经营;提供静态和动态两种办理模式，为企业备货或销售提供便利。

第二节贷款业务的核算

一、会计科目

贷款---本金/利息调整/已减值三个明细科目。

二、账务处理

（一）贷款发放的账务处理

当合同利率小于实际利率时，会计分录为：

借：

贷款---本金（合同本金）

贷：

吸收存款----某借款人户（实际支付金额）

贷款---利息调整（合同本金-实际支付金额）

当合同利率大于实际利率时，会计分录为：

借：

贷款---本金（合同本金）

----利息调整（合同本金--实际支付金额）

贷：

吸收存款-------某借款人户（实际支付金额）

（二）资产负债表日的账务处理

1、未发生减值的会计处理

借：

应收利息（合同本金乘以合同利率）

贷款—利息调整

贷：

利息收入（贷款的摊余成本乘以实际利率）

收到利息时：

借：

吸收存款----某借款人户

贷：

应收利息

2、发生减值的会计处理

资产负债表日，确定贷款发生减值的，应减记的金额计提减值准备，借记―资产减值损失‖，贷记―贷款损失准备‖。

同时，将―贷款—本金‖余额转入已减值科目，借记―贷款—已准备‖，贷记―贷款—本金‖。

【例题】本行于2009年1月1日向本行客户顺龙公司发放贷款1000000元，期限2年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为10%，实际利率为10%。

2009年12月31日银行如期收到利息，同时，银行对该笔贷款进行减值测试，预计其现金流现值为850000元。

2010年12月31日，贷款到期，银行收到本息950000元。

有关账务处理如下：

（1）2009年1月1日发放贷款时：

借：

贷款—本金1000000

贷：

吸收存款—顺龙公司1000000

（2）2009年12月31日，计提贷款利息时：

利息=1000000×10%=100000元

借：

应收利息100000

贷：

利息收入100000

（3）2009年12月31日，收到利息时：

借：

吸收存款---顺龙公司100000

贷：

应收利息100000

（4）2009年12月31日，减值测试时：

该笔贷款减值额=1000000-850000=150000元，计提减值准备：

借：

资产减值损失150000

贷：

贷款损失准备150000

同时，借：

贷款---已减值1000000

贷：

贷款---本金1000000

（5）2010年12月31日，确认减值贷款利息收入，抵减贷款损失准备：

利息收入=850000×10%=85000元

借：

贷款损失准备85000

贷：

利息收入85000

（6）2010年12月31日，收回贷款，转销贷款损失准备，将其差额计入资产减值损失：

借：

吸收存款---顺龙公司950000

贷款损失准备65000

贷：

贷款---已减值1000000

资产减值损失15000

（三）收回贷款的账务处理

1、收回未减值贷款时：

借：

吸收存款---某借款人户

贷：

贷款----本金

利息收入

2、收回减值贷款时：

借：

吸收存款---借款人户

贷款损失准备

贷：

贷款—已减值

资产减值损失

3、确实无法收回贷款时：

借：

贷款损失准备

贷：

贷款—已减值

4、收回已确认并转销的贷款时：

借：

贷款----已减值

贷：

贷款损失准备

借：

吸收存款----借款人户

贷：

贷款---已减值

（四）抵债资产的账务处理

1、取得抵债资产时：

借：

抵债资产（抵债资产的公允价值）

贷款损失准备

营业外支出

贷：

贷款——已减值

应交税费

或：

借：

抵债资产

贷款损失准备

贷：

贷款——已减值

应交税费

资产减值损失

2.抵债资产保管期间的账务处理：

取得收入：

借：

吸收存款（或存放中央银行款项）

贷：

其他业务收入

发生费用：

借：

其他业务成本

贷：

银行存款（或存放中央银行款项）

发生减值，计提准备金：

借：

资产减值损失

贷：

抵债资产跌价准备

3.抵债资产出售的账务处理

（1）抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本，损失部分首先用抵债资产跌价准备金弥补，借记―抵债资产跌价准备‖科目，弥补后仍有缺损，则将剩余损失计入―营业外支出"科目。

会计分录为：

借：

吸收存款（或存放中央银行款项）

抵债资产跌价准备

营业外支出

贷：

抵债资产

应交税费

（2）若用抵债资产跌价准备金补亏后有剩余准备金，则按其差额，贷记―资产减值损失‖科目。

会计分录为：

借：

吸收存款（或存放中央银行款项）

抵债资产跌价准备

贷：

抵债资产

应交税费

资产减值损失

（3）若抵债资产出售收入高于抵债资产成本，首先冲减―抵债资产跌价准备‖，冲减后还有剩余，则计人营业外收入。

会计分录为：

借：

吸收存