清产核资投标用审计工作方案.docx

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清产核资投标用审计工作方案

广东宇宙会计师事务所

关于星球办事处社区股份合作公司清产核资投标

审计工作方案

一、客户需求分析

社区股份合作公司在加速广东工业化城市化进程、推动集体经济转型、改善民生福利、维护基层和谐稳定等方面，发挥了重要作用。

随着城市化进程加速，经济和产业结构的不断升级，社区股份合作公司面临着许多问题和挑战。

为进一步规范社区股份合作公司经营管理行为，摸清并真实反映下属企业的资产经营及财务状况，完善下属企业基础管理，确保社区公有资产的保值增值、安全完整、合理配置和有效利用，广东市东城区星球办事处拟对辖区内的社区股份合作公司进行清产核资工作,公开招标会计师事务所承担此项工作。

广东宇宙会计师事务所（以下简单称“宇宙”）自0000年00月成立以来，坚持“求真、务实、诚信、高效”的经营理念，牢固树立大局意识和责任意识，专注发挥自身的工作优势，近年完成了多项政府委托和社区股份合作公司的相关审计、清产核资与会计服务工作，拥有丰富的政府委托类社区股份公司业务的工作经验，符合广东市光明区星球办事处对清产核资审计工作进行招标的各项条件。

宇宙拥有一支专业化的精英团队，目前总人数99人，其中具有执业资格的注册会计师66人，高级会计师1人，注册税务师5人，会计师10人。

全部员工中拥有硕士以上文化程度的5人，本科文化程度的70人。

宇宙员工具有较高的文化知识水平、良好的职业道德水准和丰富的行业工作经验，致力于为客户提供高质量的审计和会计服务。

二、审计范围与目标

本次清产核资审计为星球办事处6个社区股份合作公司以及星球居委经济发展有限公司等5家居股份合作公司进行清产核资审计，清产核资登记基准日为2016年12月31日（以星球办事处规定的为准）。

清查范围包括上述企业的资产、负债、所有者权益及经营状况。

在清产核资工作过程中，对于清查出的下列损失及挂账，应进行经济鉴证证明：

（1）企业虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的；

（2）企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失；

（3）企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损；

（4）企业各项盘盈和盘亏资产；

（5）企业各项潜亏及挂账。

三、工作团队组成

为了顺利、出色、按时、保质完成星球办事处社区股份合作公司清产核资工作，宇宙专门成立由副所长***注册会计师为总负责人的服务团队，团队成员15人组成，下设研究组、执行组、后勤组和质量复核组四个小组，各小组工作职责及人员配置如下：

研究组：

负责审计的标准确定、疑难问题的解释、数据的分析、审计程序的设计、审计报告模板，决策建议提出等工作。

执行组：

负责与被审计单位有关人员的沟通、对相关资料进行搜集、整理、统计分析、具体审计程序的执行。

根据此次审计的企业数量和进度，执行组下设4个外勤工作小组进行分工，每个小组由注册会计师带队，带领2-3名正式员工，分别进驻每家股份公司，具体负责每家公司的审计事宜。

后勤组：

负责审计人员的车辆出行、食宿，有关文件资料的传递、不同小组之间的联络等工作。

质量复核组：

为确保审计的质量符合招标单位的要求，确保有关数据的信度和效度，建立严格的质量复核制度，成立质量复核组，所有审计资料和工作程序都必须经质量复核组检验。

宇宙将抽调人员组成项目服务团队，团队人员均为从事审计、税务、内控和管理咨询课题研究三年以上的专业人员，具有深厚的理论知识及丰富的实践经验。

服务团队主要人员情况如下:

1.总负责人

2.**注册会计师

3.**注册会计师

宇宙将根据星球办事处清产核资协审的具体任务和时间安排，以及进场后发现的被审计单位的实际情况及时增加或调配具有专业胜任能力的人员。

四、清产核资工作流程

为保证本次清样核资项目顺利实施，优质、高效完成，宇宙将本次服务工作分为项目调查与前期准备、制定审计计划、审计人员进场前培训、审计工作现场实施、审计业务完成五个阶段，各阶段主要工作内容如下：

1、项目调查与前期准备工作

⑴了解被审计单位及其面临环境，评估重大风险

通过与被审计单位初步接触和沟通，从被审计单位行业状况、市场环境及其他外部影响、法律及监管环境、被审计单位行业位置、被审计单位对会计政策的选择运用、被审计单位的经营目标、战略及经营风险、被审计单位业绩的考核和评价等方面了解被审计单位及其环境，并评估企业可能存在的动机、可能存在的重大错报风险和重大风险领域。

（2）进行审计风险评估

通过对被审计单位以下方面的了解对被审计单位进行风险评估：

通过了解被审计单位本次审计期间内资产、负债及经营状况的变化，并与行业或兄弟单位情况对照，评估其是否与行业或兄弟单位存在重大差异。

通过了解被审计单位受国家宏观政策影响程度、是否涉及重大法律诉讼或调查，是否依赖主要客户或主要供应商、管理层是否倾向于异常或不必要风险、关键管理人员的薪酬是否取决于被审计单位的经营状况、管理层是否在达到财务目标或降低企业税负方面承受不当压力等，来评估被审计单位风险水平。

根据了解的被审计单位的基本情况和风险评估结果，确定被审计单位风险水平和重点审计领域。

2、制定审计计划及向广东市星球办事处备案

通过对被审计单位的初步了解及根据清产核资工作的的要求，制定本次审计的具体审计工作方案，并根据实际情况的变化对审计计划进行修订和完善。

同时将经过修改和善的具体审计工作方案报广东市星球办事处备案，并及时向被审计单位通报具体审计工作方案的调整情况。

3、审计人员进场前统一培训

根据多年的政府委托类审计社区股份合作公司的经验，要使资产管理审计工作落到实处，做到客观、公正公平，必须做好审计人员审计前培训工作，以统一审计工作标准、统一思想认识。

培训内容主要为：

专业知识培训，统一审计和服务标准

由项目负责人及项目主审介绍被审计单位的相关情况及目前行业情况及发展趋势、被审计单位组织管理架构及管理考核机制情况、审计工作计划、重点审计领域及重要审计科目、星球办事处对本次审计工作的要求等进行介绍，并对各项审计工作提出统一的规范和标准。

工作纪律和职业道德培训

通过宣布职业道德标准及各项奖罚措施，以保证审计过程中不发生违反工作原则和工作纪律的情形。

4、审计工作的现场实施

审计项目组按照制定的审计工作方案安排审计人员开展审计外勤工作。

与被审计单位沟通以了解被审计单位本次审计期间内的相关情况，如被审计单位设立情况、行业及业务情况、内部控制制度及管理情况等。

督促被审计单位按审计工作要求提供审计所需资料，并要求审计组全体成员按规定审计内容和审计程序开展审计工作。

项目总负责人在审计外勤阶段经常深入现场，了解工作进度、协调解决相关问题，及时调配各类专业人员以保证审计工作质量和进度。

5、审计业务完成阶段

宇宙将在获取充分、适当审计证据的基础上，按照公开、公平、公正的原则和星球办事处的相关要求协助出具审计报告，主要分为如下几个步骤：

1）整理和复核审计工作底稿，对审计工作底稿和审计报告初稿按规定质量控制程序进行三级复核，特别是审计重大事项应索取充分的审计支持证据，重大事项应经反复核对论证后进行确认。

2）出具审计报告初稿充分征求被审计单位和星球办事处的意见，并要求被审计单位在规定时限内以书面形式进行回复。

3）被审计单位的回复意见，宇宙将在调查核实的基础上确定对审计报告和审计意见的影响，重大事项难以把握或双方意见分歧较大时提请星球办事处进行协调和处理。

4）出具正式审计报告。

五、质量保证措施

为确保清产核资审计工作质量、保证工作进度符合星球办事处的要求，本审计项目除执行宇宙整套质量控制制度和相关管理制度外，针对本项目宇宙还从以下几个方面制订了组织和管理措施：

1、建立三级项目管理体系

为保证本次服务工作保质保量按时完成，宇宙将设置由项目总负责人、项目主审、项目审计小组组长组成的三级项目管理体系，在组织管理上保证本次审计工作的顺利实施和按规定进度、保质保量完成。

为配合本次审计工作，宇宙将从现有人员中抽调精干力量，组成以合伙人***注册会计师担任项目总协调人和项目总负责人，审计项目小组组长由宇宙资深的、具有丰富审计经验的注册会计师担任。

2、坚持审计工作原则和审计纪律

为防范审计风险，本次审计过程中宇宙将严格遵守和执行以下各项工作原则和工作纪律：

宇宙将根据中国注册会计师职业道德准则、中国注册会计师审计准则、新企业会计准则及星球办事处有关审计要求，按时、保质保量完成本次审计和会计服务工作。

认真遵守与星球办事处签订的《审计业务约定书》中所规定的各项约定。

审计报告如实反映审计结果，不出具虚假不实的审计报告，不避重就轻、回避问题或者明知有重要事项而不披露。

审计项目组人员严格保守被审计单位的商业机密，除法律另有规定外，不得强被审计单位提供的资料泄露给委托方以外的第三方。

审计项目组人员不得索要或者接受被审计单位任何礼品、礼金和各种有价证劵等。

审计项目组人员不向被审计单位提出与审计工作无关的任何要求。

所有参与本项目的审计人员，必须付出项目负责人统一调动安排，确保审计工作高质、高效完成。

3、审计质量保证措施

为确保审计工作质量，防范和控制审计风险，宇宙已建立了严格的三级质量复核制度，具体为：

项目主审为一级复核者、项目负责合伙人为二级复核者、宇宙质量控制部为三级复核机构，所有审计报告都必须经过三级复核并签字确认后才能提交客户。

同时为了保证三级复核制度的独立性，质量控制部对出现场外勤工作进行必要检查外，将不从事具体的现场外勤工作。

本次审计宇宙将严格执行以下质量控制制度，以确保审计质量和审计工作效率：

制定完善的审计工作计划和业务操作规程

审计工作开始前制定完备的审计工作计划，确定重点审计领域和重点审计程序。

同时制定周密的项目管理制度和完善的业务操作规程，保证审计人员实施审计程序的一致性和规范性。

严格执行项目巡查制度

项目总负责人和项目主审坚持每天对项目进行巡查，对重大问题进行现场复核，落实审计人员、项目经理、项目主审的三级责任制，确保审计质量，并及时与委托方及被审计单位联系沟通。

严格分级监导制度

在项目进行过程中，宇宙将坚持分级督导制度，要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督、复核，以保证本次审计按照相关法律、法规和星球办事处的要求进行，达到实效。

严格三级质量复核制度，明确三级复核纪律

本项目宇宙将严格执行三级质量复核制度，并明确复核纪律如下：

若后一级人员发现前一级复核人员复核出现问题，将对前一级复核人员进行相应的经济处罚，若过失重大或问题较严重，将降职、降薪直至解除合同。

严格遵守职业道德

为防止和避免审计工作过程中出现审计人员损害委托方、被审计单位和宇宙利益的行为，宇宙特邀委托方及被审计单位对我方工作人员进行监督和反馈。

同时宇宙内部将严把职业道德关，严格防范违反职业道德的行为出现。

项目审计人员专业化、固定化

本项目宇宙将组织专业审计能力强、审计经验丰富的各类专业人员组成审计工作组，并保证审计人员专业化、固定化，中途不更换审计人员，项目负责人全程跟踪本项目，直至项目全部完成。

项目完成时间保证措施

为保证审计工作进度和效率，与审计委托方及被审计单位建立必要的沟通机制非常必要，以及时发现和解决问题。

为此本审计项目宇宙将确定宇宙副所长***同志为项目总协调人，负责与星球办事处和被审计单位沟通，并定期或就重大事项向星球办事处进行汇报，具体如下：

定期汇报机制

若宇宙中标，项目正式启动后宇宙每个星期将以书面形式向星球办事处汇报审计相关情况，主要内容为：

审计工作进度、审计中发现的异常事项、需要星球办事处协调事项、审计计划的临时调整情况、被审计单位配合情况等。

重大事项汇报机制

对于审计过程中发现的重大问题或重大异常事项，以及临时出现的相关重大调整情况，宇宙将及时向星球办事处进行汇报和沟通，以使星球办事处及时决策以及采取相关措施。

重大问题或异常事项主要为：

被审计单位不配合审计工作，耽误审计工作进度，宇宙自身难以协调的。

审计事项性质严重或涉及金额较大，不及时汇报将造成进一步损失的。

非因宇宙原因需被审计单位补充提供资料或提供相关协助，但被审计单位不配合的。

与被审计单位在相关事项上分歧较大，难以达成一致的。

其他我们认为重大的情形。

六、清产核资审计的重点内容

宇宙团队严格按照注册会计师的执业准则程序，以严谨的职业怀疑态度，认真检查被审计单位提供的有关材料、会计报表和原始凭据。

对有关经济数据，宇宙所按照国家相关会计制度或政府部门的标准要求，逐个审定检查每一会计科目的余额和发生额，对大额的资产项目实地盘查，对往来类科目认真函证，确认表表相符、账表相符、账证相符、账实相符。

对于提供的证据材料有相互矛盾的地方，要求被审计单位合理的解释，不能解释原因或不能提供相关证据的，坚决按规定办理。

宇宙所实施的严密审计程序，获得了充分的审计证据，形成了完备的审计工作底稿，为审计结论提供了强有力的支持。

根据宇宙历年来对社区、街道股份公司资产清查、财务审计和任期经济责任审计的工作经验看，社区街道股份公司普遍存在着固定资产、土地权属不清、管理不到位；应收账款、其他应收款等往来款项多头开户，长期挂账；对营业收入的确认不规范等现象。

因此本次审计重点关注被审计单位是否存在资产严重损失、重大潜亏或资产流失问题，确定期末资产中不良资产情况。

重点审计科目为存货、对外投资、债权债务，并通过审计对资产抵押情况进行统计和汇总。

对大额、异常债权进行详细审计

特别关注被审计单位大额债权、高层借款和员工借款、与主管部门、股东和政府机关之间的往来款项情况，并对款项的形成时间及原因进行检查。

对存货进行重点关注

重点关注存货的计价包括材料采购成本的组成，产成品与在产品的成本结转、库存商品与销售成本的结转以及存货的真实性；关注账存数与实存数是否一致，看有无账存与实存不符现象；关注存货品质情况，看有无残损变质、过期作废、霉变损毁而未处理等。

对固定资产进行重点关注

重点关注固定资产中的房屋建筑物和车辆情况，对房屋建筑物重点检查：

位置、产权情况（红本蓝本、无证）、建筑面积、外观状况、实际使用情况、以及是否抵押或存在诉讼；对车辆重点关注：

产权登记人是否为被审计单位、是否存在车辆外借情况、是否存在应报废或实际已报废但账面未进行处理情形。

对主要无形资产进行详细审计

无形资产重点关注土地使用权。

对土地使用权重点关注：

土地位置、面积、取得方式、是否缴清地价款、是否签订土地使用权出让合同、开发程度等。

关注银行借款是否正常

重点关注借款性质、期限、借款条件，是否存在逾期未还或面临无法正常还款情况，银行借款是否存在法律诉讼。

对大额及异常债务进行详细审计

重点关注是否存在大额债务、与原主管单位、股东、政府机关及其客户单位之间的债务情况，并对其形成时间及原因进行检查。

关注账外资产

对被审计单位是否存在账外资产进行审计，并详细列示账外资产性质、形成原因、权属情况，是否能够获取其目前公允价值，及被审计单位拟采取的处理措施。

检查被审计单位在投资、对外借款、资产及产权转让、对外担保、资产核销等方面，是否遵循和执行了星球办事处已颁布的系列监管规定，是否存在违规行为。

检查被审计单位对各项金融资产的管理情况，检查其是否建立了相应的内部控制制度、运作是否规范。

对被审计单位对外担保、未决诉讼等或有事项的性质、发生时间、经过，以及可能对被审计单位财务状况产生的影响逐项进行检查，特别是被审计单位对外担保的审批程序进行重点关注，同时对已构成或有负债的事项，检查被审计单位是否按规定足额计提了相应的减值准备。

并特别关注法律诉讼、法律仲裁可能导致的法律风险。

七、宇宙的应对措施

1.资料审查法

（1）审阅法：

通过对被审计单位的建设项目有关资料进行审查阅读来取得审计证据。

（2）计算法：

将被审计资料的有关数据进行重新计算，以验证被审计资料中的计算是否正确。

（3）复核法：

将相关审计资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，以验证内容是否一致，计算是否正确。

（4）统计与分析法：

运用各种系统方法，对工程建设、物资采购、往来款项等项目的具体内容进行分离和分类统计，然后综合分析和对比，发现疑点，揭露问题。

（5）详细审查法：

对一定时期或某合同结算文件、计量支付文件等书面资料所记载的经济业务进行全面、详细审查。

（6）重点抽查法：

在已初步掌握情况的基础上，有针对性的抽取账簿记录或项目管理中某些环节资料进行检查。

（7）顺查法：

按照会计核算的处理程序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对。

（8）逆查法：

按照与会计核算的处理程序相反的顺序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对。

2.实物检查法

（1）观察法:

审计人员深入到被审计单位、施工现场、物资仓库等地，对于工程项目管理工作的进行、建设项目实施、工程物资的保管和利用、内部控制制度的执行等，进行直接的观看检查，关注其是否符合审计标准和书面资料的记载，从中发现薄弱环节和存在的问题，以此来收集书面资料以外的证据。

（2）盘点法：

指审计人员通过对各项物资的实地盘存，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，以此来确认证实经济资料和经济活动的真实正确，经济资料和实物是否一致。

（3）鉴定法：

指邀请有关专业人员对运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行确定和识别。

3.审计调查法 

（1）访谈法：

指对审计过程中发现的疑点和问题，通过口头询问或质疑的方式询问被审计单位人员，查清事实真相并取得口头或书面证据。

（2）函证法：

指给有关单位或个人发函，以了解情况取得证据。

（3）市场询价法：

指通过市场询价，掌握拟审计物资不同供货商的信息，经比较后确定有利于购买单位的最优价格，将之作为审计标准。

（4）综合询价法：

指对所采购物资的进价及相关费用，经综合比较后确定有利于购买单位的最优价格，将之作为审计标准。

一般编制《测算分析比对表》来证实合适、公允的审计价格。

八、重大项目的具体清产核资审计程序

（一）账务清理

宇宙将以2016年12月31日为基准日，以《企业会计准则》为准绳，对被清查企业所有银行账户、会计核算科目、资金、资产、资源、往来等进行全面核实和清理，保证账账相符、账证相符、账实相符。

1.核对总账、明细账、辅助账，确保账账一致，把基准日账面数填入《清产核资清册》。

2.往来账清理中需要做到：

（1）所有往来账的每个明细单位的红字余额均要进行重分类（调表不调账）；

（2）所有往来账应以具体的债权债务人列示；

（3）采取正确的账龄分析方法；

（4）同名单位往来，若性质相同，且最终金额与对方单位核对无误的，应作为调整数进行合并、抵消（调表不调账）；

（5）对清理出的无法收回的往来款项进行全面清理，对有确凿证据证明的，填报“资产损失清查明细表”及相关“资产清查明细表”，以已确认的资产损失金额作为“资产清查损失数”进行填报；

（6）对清理出的无法或不需支付的应付款项进行全面清理，对有确凿证据证明的，填报“无法或不需支付的应付款项清查汇总表”及相关“负债清查明细表”，以已确认的无法或不需支付的应付款项金额作为“资产清查溢余数”进行填报。

3.重视或有事项的清理工作，对各种担保、票据贴现和诉讼等情况进行全面清理，对有确凿证据证明并且金额可以确定的部分，应作为会计技术性差错进行帐务调整，在清册“预计负债清查明细表”的“调整数”中反映，同时填报到相关“或有事项清查明细表”中“已确认为预计负债金额”；如果金额无法确定的，只需填报“或有事项清查明细表”，以可能损失金额进行填报。

4.必须重视资产抵押的清理工作，如有资产抵押事项，需要填报“资产抵押情况明细表”。

5.对清理出来的由于会计技术性差错因素（账务处理错误）造成的错账，填报到清册的“调整数”中。

6.重视资源的清理工作，资源包括土地、山林、水库、牌照、路线资源等。

对清理出的账内资源需要填报“无形资产清查汇总表”、“土地资源清查汇总表”和“资源清查汇总表”，以原始确认金额或账面数作为清产核资金额，如没有原始确认金额的，只需填报其他相关资料即可。

（二）债权债务清理

债权债务包括借款、应收应付账款、预收预付账款、应收应付票据、其他应收应付款、应交税费、应付职工薪酬、长期应收应付款、专项应付款等。

（1）宇宙会同被清查企业逐笔确认债权债务的真实存在性，必要时取得被清查企业有关证据资料。

（2）检查相关借款合同和授权批准文件。

将明细账与借款合同核对，核实借款期限、金额、利率、借款条件、借款费用的核算。

（3）对挂账金额归集账龄，分析债权可回收性，对不需要支付的债务需要取得被清查企业的情况说明。

（4）通过函证或到户查证的方法进行验证。

向银行及有关债权企业进行函证，函证金额包括本金及利息，并与明细账核对，对不符事项需要被清查企业查明原因并取得被清查企业情况的情况说明。

（5）对逾期和长期拖欠的应收款项需要取得被清查企业的情况说明。

查明借款逾期的原因，未计利息的原因及其处理，取得被清查企业情况说明。

（6）重点关注外部公司及个人借款的事由是否与被清查企业的经营活动相关、审批程序是否符合规定及分析其可回收性。

（7）对经确认无法收回的款项，需要被清查企业作出说明并取得相关证据。

对无法或不需支付的要取得内部或外部相关证明。

（三）资产清查

宇宙将采用实物盘点与核实账务相结合、资产清查与负债和权益清查相结合的方式，通过盘点、函证等手段对我公司所属企业的各项资产进行全面核实、清理和查实，重点关注实物资产的盘盈、盘亏、应收款项无法收回确定为损失等状况。

1.货币资金清查

（1）现金的清查:

会同被清查企业对库存现金进行现场盘点，并与现金日记账户余额核对是否相符，如有差异，则需查明原因,并由被清查企业提供情况说明及相关证据。

对库存现金的清查,还应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定。

（2）银行存款的清查：

主要清查被清查企业在金融机构开立的账户情况。

检查被清查企业在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该企业的账面余额是否相符；根据银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一查对、核实银行存款余额。

（3）按其他货币资金账户及其明细分类账逐一核对，重点关注其核算内容及核算方法是否符合《企业会计准则》的规定。

如被清查企业有股票投资行为，对存入证券公司的可用资金余额应与交易性金融资产或长期股权投资一并进行审查。

（4）函证银行存款余额和其他货币资金账户余额。

函证对象特别包括2016年12月31日之前注销的账户。

（5）对清查出的现金短缺、不能收回的银行已付款项，应取得被清查企业的说明并取得相关证据。

（6）关注银行定期存款信息披露及产生利息会计处理情况。

2.存货清查

（1）根据被清查企业编制的存货盘点表，会同该企业人员实地观察盘点，记录存货放置地点、使用状况、实盘数，盘点结束后，参与盘点的人员签字确认。

（2）账实不一致的，应要求被清查企业查明原因,取得情况说明及相关证据。

（3）对需要认定损失的存货，需取得相关证据。

3.对外投资清查

对外投资包括以各种资产形式进行的长期股权投资、长期债券投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、理财产品等。

（1）实地盘点各种国库券、债券、股票、理财产品等投资凭证，将其与账面核对，检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，查明是否存在损失及损失原因；取得清查基准日市值（应取得股票交易清单），与帐面投资成本核对，预计减值损失。

如有委托专门机构代管的，还应函证保管机构，以证实凭证真实存在。

（2）长期股权投资核查内容包括：

有关长期投资的合同、协议、章