CPA 注册会计师 会计分章节知识点第二十三章 财务报告.docx

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CPA注册会计师会计分章节知识点第二十三章财务报告

第二十三章　财务报告

　　本章框架

　　考情分析

　　本章主要考客观题，属于重点章节。

　　重要考点

（1）资产负债表编制中资产和负债流动性判断、项目填列方法（☆☆）

（2）利润表编制中各层次利润指标的计算（☆☆）

　　（3）现金流量编制中现金流量的分类及计算（☆☆☆）

　　（4）报告分部的确定及信息披露（☆）

　　（5）关联方关系的认定和披露（☆☆☆）

　　（6）中期财务报告相关编制要求（☆☆）

第一节　财务报表概述

　　一、财务报表的定义和构成

　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

　　财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　01资产负债表

　　02利润表

　　03现金流量表

　　04所有者权益（或股东权益，下同）变动表

　　05附注

　　财务报表的分类：

　　二、财务报表列报的基本要求

　　6.财务报表项目金额间的相互抵销

　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销。

　　下列三种情况不属于抵销，可以净额列示：

　　①一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销，比如汇兑损益；

　　②资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销；

　　③非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

第二节　资产负债表

　　一、资产和负债按流动性列报

（一）资产的流动性划分

　　资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

（2）主要为交易目的而持有；

　　（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

　　（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（二）负债的流动性划分

　　负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

　　（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

　　（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

　　【提示】

　　企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予以清偿的，仍应划分为流动负债。

　　关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

　　（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

　　1.资产负债表日起一年内到期的负债

（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；

（2）不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

　　2.违约长期债务

（1）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

（2）如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，应当归类为非流动负债。

　　【多选题】（2016年改编）甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：

（1）作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；

（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。

　　不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（　）。

　　A.应付账款4000万元

　　B.预计负债1800万元

　　C.长期应收款3200万元

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产1200万元

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。

　　【多选题】（2013年改编）甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（　）。

　　A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得

　　C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

　　D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

【注意】按照中国证监会会计部编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析》中的说法，B选项应该作为非流动资产列报。

　　二、资产负债表的填列方法

（一）根据总账科目余额填列

　　1.根据总账科目的余额直接填列

　　如“其他权益工具投资”、“长期待摊费用”、“交易性金融负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”等项目。

　　2.根据几个总账科目的期末余额计算填列

　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

　　其他应付款＝其他应付款＋应付利息＋应付股利

（二）根据明细科目余额计算填列

　　1.四个往来

（1）应收账款＝应收账款所属明细科目借方余额＋预收账款所属明细科目借方余额－有关坏账准备贷方余额

（2）预收款项＝应收账款所属明细科目贷方余额＋预收账款所属明细科目贷方余额

　　（3）应付账款＝应付账款所属明细科目贷方余额＋预付账款所属明细科目贷方余额

　　（4）预付款项＝应付账款所属明细科目借方余额＋预付账款所属明细科目借方余额－有关坏账准备贷方余额

　　2.“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；

　　3.“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的明细科目期末余额分析填列，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产，在“其他非流动金融资产”项目中填列；

　　4.“其他债权投资”项目，应根据“其他债权投资”科目的明细科目余额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”项目中填列，购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目中填列；

　　5.“应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列；

　　6.“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；

　　7.“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；

　　8.“未分配利润”项目年末数，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

　　（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

　　“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长期借款”、“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”、“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。

　　（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

　　1.“持有待售资产”、“长期股权投资”、“商誉”等项目，应根据相关科目期末余额减去相应的减值准备后的净额填列；

　　2.“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期末余额，扣减“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；

　　3.“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，仍在上述项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

　　4.“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“专项应付款”和“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　（五）综合运用上述填列方法分析填列

　　1.“合同资产”和“合同负债”项目

　　应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示：

（1）净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列；

（2）净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

　　2.“存货”项目

　　应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。

采用计划成本法或售价金额法核算的企业，还应加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”的余额。

　　3.“其他非流动资产”项目

　　应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。

　　4.“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”“应收利息”“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列。

第三节　利润表

　　利润表本期金额栏的填列方法

项目

金额计算（账户本期发生额）

营业收入

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益±投资收益±净敞口套期收益±公允价值变动收益±资产处置收益

利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

（