新《医院会计制度》辅导材料.docx

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新《医院会计制度》辅导材料

新《医院会计制度》辅导材料

第一部分医院会计制度的最新变化

一．流动资产核算的最新变化

（一）货币资金核算的最新变化

1．“库存现金”科目名称由“现金”转变过来，与企业会计科目相对应。

2．银行存款的核算没有明显变化。

3．新制度主要涉及银行汇票存款、银行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途资金，主要是由于结算手段的现代化，使得这两类货币资金使用范围缩小。

（二）短期投资核算的最新变化

新制度增加“短期投资”科目核算将在1年内变现的投资，比旧制度仅仅用“对外投资”科目进行核算具有明显优势，把投资按照预计持有时间的长短划分为短期投资和长期投资，能够提供更加准确的医院短期偿债能力信息。

【例1-1】（3-11）甲医院于2012年1月1日购入2010年发售的5年期凭证式国债票面价值为800000元，票面原利率4.60%,另以银行存款支付税金、手续费等相关费用60000元。

甲医院计划短期持有债券。

购入时会计分录：

借：

短期投资——2010年5年期国债860000

贷：

银行存款860000

（三）应收及预付款项的最新变化

1．新制度增加“财政应返还额度”科目，区分财政直接支付与授权支付两用种方式，能够提供更加正确的预算与执行情况。

【例1-2】（3-14）某医院2011年经过主管财政部门批准的直接支付预算指标为800000元，12月31日汇总出当年财政直接支付下达数为600000元，应做会计分录：

借：

财政应返还额度——财政直接支付款200000

贷：

财政补助收入200000

【例1-3】（3-16）某医院2011年经过主管财政部门批准的授权支付预算指标为1800000元，12月31日汇总出当年财政授权支付下达数为1500000元，应做会计分录：

借：

财政应返还额度——财政授权支付300000

贷：

财政补助收入300000

财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度时，应做会计分录：

借：

零余额账户用款额度300000

贷：

财政应返还额度——财政授权支付300000

2．新制度取消“应收在院病人医药费”科目，代之以“应收在院病人医疗款”，涵盖的范围超过医药费。

3．新旧制度在“应收医疗款”和“其他应收款”核算方面的重大变化表现在坏账准备的提取。

旧制度要求医院按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备；新制度要求医院对“应收医疗款”和“其他应收款”计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%～4%。

4．新制度比旧制度增加了“预付账款”科目。

【例1-4】（3-21）某医院向A医药公司采购药品，所需支付的款项总额50000元。

按合同规定预付40%，验收药品后补付其余款项。

（1）预付采购款时：

借：

预付账款——A医药公司20000

贷：

银行存款20000

（2）验收药品，补付欠款：

借：

库存物资50000

贷：

预付账款——A医药公司20000

银行存款30000

-1-

（四）存货的最新变化

1．新制度取消“药品”一级科目，而是把药品放到“库存物资”科目作为一级科目来核算，并且药品不再核算进销差价，要按照实际成本进行核算。

【例1-5】（3-22）长江医院以财政授权支付资金购买中成药260000元（含运费、税费），已验收入库，应做会计分录：

借：

库存物资260000

贷：

待冲基金260000

借：

财政项目补助支出260000

贷：

零余额账户用款额度260000

2．新制度以“在加工物资”核算自制药品等，并区分“自制物资”和“委托加工物资”，取消在加工物资核算过程中涉及的进销差价。

3．库存物资盘点发现的盘盈和盘亏，在核算时按照实际成本计算，不再涉及进销差价。

【例1-6】（3-33）某医院存于药库的西药丢失，该药品原价60000元，对应的“待冲基金——待冲财政基金”明细科目贷方余额为40000元，报经批准后，确定由保管员李某赔付15000元。

（1）发现盘亏时：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

待冲基金——待冲财政基金40000

贷：

库存物资——药品——药库——西药60000

（2）报经批准，并收到责任人赔付时：

借：

库存现金15000

其他支出5000

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

（五）待摊费用的最新变化

新旧制度在待摊费用核算方面没有显示变化。

二．非流动资产核算的最新变化

（一）长期投资核算的最新变化

1．长期投资确认的最新变化。

旧的《医院财务制度》和《医院会计制度》没有在一级科目层面上划分为短期投资和长期投资，新制度的在一级会计科目设置“长期投资”科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。

并且新制度规定，医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。

【例2-1】（4-1）2012年2月15日，甲医院以高能射线设备投资鸿兴医疗设备有限公司，从而持有被投资医疗企业20%的股权，当日办妥全部过户手续，医院院长办公会决议长期持有该股份，并形成会议纪要。

该股权的评估价值为1900000元，该高能射线设备账面金额2500000元，已计提折旧800000元，以该固定资产换取股权投资需要交纳营业税85000元，税款尚未支付。

2012年3月6日，鸿兴医疗设备有限公司宣布分配股利2100000元，除权日为2月26日，股利于3月26日发放。

2012年5月12日，甲医院转让所持鸿兴医疗设备有限公司股份的30%，所得价款600000元已存入银行。

（1）取得长期投资时：

借：

长期投资——股权投资——鸿兴医疗设备有限公司1900000

累计折旧800000

贷：

固定资产——高能射线设备2500000

应交税费——营业税85000

其他收入——投资收益115000

（3）取得股利时：

借：

其他应收款——鸿兴医疗设备有限公司420000（2100000×20%）

-2-

贷：

其他收入——投资收益420000

（4）收到存款时：

借：

银行存款420000

贷：

其他应收款——鸿兴医疗设备有限公司420000

（5）转让部分股权时：

借：

银行存款600000

贷：

长期投资——股权投资——鸿兴医疗设备有限公司570000（1900000×30%）

其他收入—投资收益30000

2．投资的入账价值最新变化。

旧的制度规定，医院以实物、无形资产对外投资的，应按照国家有关规定进行资产评估，评估确认的价值与账面净值的差额，计入事业基金。

新制度规定，医院投资应按照国家规定进行资产评估，并按评估确认的价格作为投资成本，评估价与投出资产的账面价值之间的差额，记入“其他收入”科目或“其他支出”科目。

3．投资核算对应基金的最新变化。

旧的制度现定，取得投资时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，在处置该投资时做相反的会计分录。

新制度没有相应会计处理。

（二）固定资产核算的最新变化

1．固定资产的确认标准最新变化。

旧的制度对固定资产的定义是：

固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

新的制度规定，固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：

专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

2．固定资产分类的最新变化。

旧制度把医院固定资产分为五类：

房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。

新制度把固定资产分为四类：

房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产，而图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。

3．固定资产价值补偿核算的最新变化。

旧的制度规定，在取得固定资产时，借记“专用基金——修建基金”明细科目，贷记“固定基金”科目，随着固定资产的使用按账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新。

新的制度对固家资产的核算，与企业会计核算接近，取消“修购基金”明细科目和“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目。

使用财政补助，科教项目资金购入固定资产的，需要贷记“待冲基金”科目，并随着固定资产的使用而逐步提取折旧并冲减“待冲基金”科目。

【例2-2】（4-3）乙医院以自有资金向东升有限公司购入一般设备医用电梯一部（需要安装），电梯价格为1200000元，增值税204000元，运输及保险费150000元，扣留质量保证金200000元（无故障运行3个月后返还），除质量保证金外的款项全部以银行存款支付。

（1）开始安装电梯时：

借：

在建工程——医用电梯1554000

贷：

银行存款1354000

其他应付款——东升有限公司200000

（2）电梯安装合格时：

借：

固定资产——医用电梯1554000

贷：

在建工程——医用电梯1554000

（3）支付质量保证金时：

借：

其他应付款——东升有限公司200000

贷：

银行存款200000

【例2-3】（4-9）某医院的救护车1辆，原值为360000元，预计行驶总里程600000公里，可以使用10年。

（1）按平均年限法折旧：

每月折旧额=360000÷10÷12=3000元

借：

医疗业务成本——固定资产折旧费3000

贷：

累计折旧3000

（2）按工作量法折旧：

每月折旧额=6000×0.60=3600元

借：

医疗业务成本——固定资产折旧费3600

贷：

累计折旧3600

4．固定资产处置核算的最新变化。

新制度增加了“固定资产清理”科目，，核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理收入等。

【例2-4】（4-14）某市人民医院行政办公车辆由于司机张某责任事故报废，该车辆原价400000元，已提折旧360000元，对应的“待冲基金——待冲财政基金”明细账户贷方余额为20000元，报废车辆销售取得价款2000无存入银行，需交纳营业税100元，保险公司赔付

-3-

30000元，司机个人赔付10000元。

（1）车辆报废时：

借：

固定资产清理——处理资产净额——××汽车20000

累计折旧——××汽车360000

待冲基金——待冲财政基金20000

贷：

固定资产——××汽车400000

（2）取得报废汽车销售收入时：

借：

银行存款2000

贷：

固定资产清理——清理处理净收入——××汽车2000

（3）计算应交营业税：

借：

固定资产清理——清理处理净收入——××汽车100

贷：

应交税费——营业税100

（4）计算保险公司和个人赔付金额：

借：

其他应收款——保险公司30000

——张某10000

贷：

固定资产清理——清理处理净收入——××汽车40000

（5）支付营业税时：

借：

应交税费——营业税100

贷：

银行存款100

（6）收到赔款时：

借：

银行存款30000

库存现金10000

贷：

其他应收款——保险公司30000

——张某10000

（7）车辆清理完毕：

借：

固定资产清理——清理处理净收入——××汽车21900

贷：

其他收入21900

（三）无形资产核算的最新变化

1．无形资产核算范围的最新变化。

新制度扩大了无形资产的核算范围，医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件纳入无形资产进行核算。

2．无形资产价值补偿核算的最新变化。

旧的制度规定，无形资产