第四章财务报告.docx

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第四章财务报告

第四章　财务报告

第一节资产负债表

　一、一般企业资产负债表“期末余额”的列报方法

　　1.根据总账科目的余额填列

（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

　　其中，有其他综合收益相关业务的企业，应当设置“其他综合收益”科目进行会计处理，该科目应当按照其他综合收益项目的具体内容设置明细科目。

企业在对其他综合收益进行会计处理时，应当通过“其他综合收益”科目处理，并与“资本公积”科目相区分。

　　【提示】外币财务报表折算差额。

根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）。

（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

　　2.根据有关明细科目的余额计算填列

（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；

（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

　　（3）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；

　　（4）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；

　　（5）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

　　3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“应付债券”项目比照上述方法填列。

（2）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；

　　（3）“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（1）“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；

（2）“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；

　　（3）“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

（1）“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；

（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　【思考问题】应收账款项目处理方法：

①“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元，明细账贷方明细账余额合计6000万元；②“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元，明细账借方余额合计12000万元；③“坏账准备”科目余额为3000万元。

　　资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？

万元。

　　（3）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列；

　　（4）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售的非流动资产及划分为持有待售的处置组中的资产的期末余额；“持有待售负债”项目，反映资产负债表日划分为持有待售的处置组中的负债的期末余额。

应根据相关科目的期末余额分析填列等。

　　二、特殊问题

　　1.自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

　　2.有些流动负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。

尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。

　　3.“持有待售资产”项目、“持有待售负债”项目

（1）划分为持有待售的非流动资产的范围：

固定资产、无形资产、长期股权投资等。

（2）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产；被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。

　　（3）持有待售的非流动资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

因此，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。

　　4.预计将在一年内出售的可供出售金融资产，划分为流动资产

　　5.流动负债与非流动负债的划分

　　流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。

准则规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

关于可转换工具负债成份的分类，准则还规定，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

　　【思考问题】2014年12月1日，甲公司发行面值为500万元的可转换公司债券，每张面值1000元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。

根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2014年12月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成份为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此,该可转换公司债券的负债成份在2014年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。

　　准则规定，企业在应用流动负债的判断标准时，应当注意以下两点：

（1）企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。

（2）企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予以清偿的，仍应划分为流动负债。

经营性负债期中使用的营运资金的一部分。

　　6.应交税费

　　企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。

其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

　　【思考问题】《上市公司执行企业会计准则案例解析》中国证监会会计部组织编写案例10.2：

A公司为上市公司，2014年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额1500万元，其中1300万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。

根据A公司的年度财务预算，其在2015年度实现的销售收入预计为1500万元，由此产生的增值税销项税额约为255万元。

2014年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。

在编制2014年度财务报表时列报？

　　7.用于购建固定资产的预付款项的列报

　　【思考问题】《上市公司执行企业会计准则案例解析》中国证监会会计部组织编写案例10.1：

A公司为上市公司。

该公司2011年预付给供应商1000万元用于进口某台机器设备。

2011年12月31日，该机器设备尚未到货。

案例解析：

我们认为，为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。

　　8.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

（1）资产负债表日起一年内到期的负债

　　准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

　　【思考问题】甲企业于2010年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，则在2014年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。

假定存在以下情况：

　　①假定甲企业在2014年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为？

　　②假定甲企业在2015年2月1日（财务报告批准报出日为2015年3月31日）完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为？

　　③假定甲企业与A银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为？

（2）在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议,准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

　　企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进行处理。

　　【例题1·多选题】2014年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中:

（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。

（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2015年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。

　　（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

　　（4）自戊银行借入的8000万元借款按照