万科纳税筹划.docx
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万科纳税筹划
万科纳税筹划分析
第一部分：
行业介绍及现状
一、房地产发展历程：
改革开放
30年以来，中国房地产市场的发展变化大致经历了初步形成、房地产过热、
市场
调整、培育新的经济增长点、宏观调控
5个时期。
（一）初步形成时期（
1978~1991
年）：
1978年之前的二十多年中，我国几乎没有房地产市场，没有房地产业，只有建筑业。
1978~1991年，随着住房制度改革和土地使用制度改革的启动与推进，房屋和土地既是产品和
资源，又是商品和资产的认识由浅入深，房地产价值逐渐显化，房地产市场初步形成。
（二）房地产过热时期（1992~1993年）
1992年下半年至1993年上半年，我国许多地区骤然掀起了房地产热潮，房地产开发公司
急剧增加，房地产开发投资高速增长，以炒地皮、炒项目为主的房地产市场异常活跃，在部分
地区，主要是海南、广西北海，房地产开发出现过热，形成了较严重的房地产泡沫。
（三）市场调整时期（1994~1997年）
1994年继续
1993
年下半年的宏观调控。
1995~1997
年仍然实施适度从紧的财政政策和货币
政策。
但从
1996
年开始，经济已由短缺转变为相对过剩，
产品卖不出去，企业停产，工人下岗；
1997年又遇亚洲金融风暴。
随着整个经济出现“通货紧缩”
，房地产市场进入了低潮。
（四）培育新的经济增长点时期（
1998~2002
年）
从1998年开始，随着把住宅业培养成为新的经济增长点的制度改革，以及各项政策措施的出台和贯彻落实，我国房地产市场和房地产业进入了新的发展时期。
这个时期，全国城镇停止了住房实物分配，各项搞活住房二级市场的税费减免等优惠政策纷纷出台，住房建设加快，住房金融快速发展，住房二级市场开始活跃。
（五）宏观调控时期（2003年至今）
2003年以后，房地产投资快速增长，房地产价格大幅上涨，住房供应结构不合理矛盾突出，
房地产市场秩序比较混乱，
政府频繁出台了许多政策措施对房地产市场进行调控。
从2003年下
半年开始，政府从严把土地、信贷两个闸门入手控制房地产投资过快增长。
从
2005年开始，政
府强调做好供需双向调节，着力采取有关政策措施稳定房价。
从
2007年下半年开始，宏观调控
的着重点转向大力建立健全城市廉租住房制度，改进和规范经济适用住房制度，进一步采取有
关政策措施抑制房地产价格过快上涨。
而近两年政府也出台了诸多政策来抑制不合理住房需求、
增加住房有效供给、加快保障性安居工程建设、加强市场监管。
二、房地产行业现状
项
商品房销售收
经营税金及附
目
经营总收入
土地转让收入
房屋出租收入
其他收入
营业利润
入
加
年份
2007
233971284
4279204
216042073
3868068
9781939
16602966
24366117
2008
266968448
4668480
243941196
5214733
13144011
18291968
34322297
2009
346062342
4980475
325078328
5442732
10560807
25854899
47285843
三、房地产行业主要涉及的税种：
相对于其他行业，房地产开发企业营业额高，涉及的税种多，纳税金额也很大，税负也相对较高。
房地产业的环节主要有土地使用权出让、房地产开发、房地产转让、房地产保有等。
不同环节涉及的税收政策也不尽相同。
根据国家税法和政策规定，房地产开发企业涉及的税种
主要有（按应缴纳税额的税负顺序依次为）：
营业税、土地增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、契税等。
房地产开发企业税种税率表
序号税种征税对象
以转移土地、房
1契税屋使用权的行为为征税对象。
计税依据
计算方法
税率
缴税时间
纳税义务开始日为
计税依据主要是
为纳税人签订土
地、房屋权属转移
成交价格、核定价
应纳税额=计
合同的当天，或者
格、交换价格差额
税依据×税
3--5%
纳税人取得其他具
和“补缴的土地使
率
有土地、房屋权属
用权出让费用或
转移合同性质凭证
者土地收益”等。
的当天。
纳税义务
发生10日内缴纳。
应纳税额=
企业所
生产、经营所得
计税依据为应纳
（全部应税
2
和其他所得交纳
收入-准予扣
25%
季后15日内
得税
税所得额
企业所得税。
除项目）×适
用税率。
对个人的劳务和
非劳务所得征收
应纳税额=应纳税
其适用
个人所
的一种税，房地
超额累
3
所得额×适用税
5%-45%的超
次月10日
得税
产业所涉及最多
进税率
率-速算扣除数。
额累进税率
的是“工资、薪
金”所得。
年应纳税额=
将原有房产用于生
以房屋为征税对
房屋计税价值或
房产原值（评
产经营，从生产经
4
房产税
估值）×
1.2%
营之月起，缴纳房
象
房产的出租收入
（1-30%）×
产税。
其余均从次
1.2%。
月起缴纳。
单位销售或转让
其购置的房屋或
受让的土地使用
5
权，以其全部收
营业税
入减去房屋或土
地使用权的购置
或受让原价后的
余额为营业额
为纳税人向对方
收取的全部价款
和价外费用，房地营业额×适
0.05次月10日
产开发企业销售用税率
房屋以营业额为
计税依据
应纳税
房地产开发企业
额=计
销售商品房，与
税金额
卖房人签订购房
分为从价计
×税
应纳税凭证应当于
合同、产权转移
分为从价计税和
率,应
6
印花税
税和从量计
书立或者领受时贴
书据、营业帐簿、
从量计税两种
纳税额
税两种
花
权利许可证照等
=凭证
应税凭证文件为
数量×
对象
单位税
额。
增值额为房地产
四级超
土地增
以土地和地上建
开发企业转让房
应纳税额＝
率累进
7
地产所取得收入
∑（增值额×
税率
次月10日
值税
筑物为征税对象
减除规定扣除项
适用税率）
（比例
目金额后的余额
税率）
以出让或转让方式
有偿取得土地使用
定额税
权的，应由受让方
年应纳税额=
率（每
从合同约定交付土
城镇土
平方
地时间的次月起缴
以土地为征税对
实际占用的土地
∑（各级土地
8
地使用
米）西
纳城镇土地使用
象
面积
面积×相应
税
安2.4
税；合同未约定交
税额）
元/平
付土地时间的，由
方米
受让方从合同签订
的次月起缴纳城镇
土地使用税。
依所在
地区分
别适用
城市维
城市维护建设税
计税依据为纳税
营业税额×
7%、5%、
9
护建设
人实际缴纳的营
1%征城
次月10日
随营业税征收
适用税率
税
业税
市建设
维护
税，西
安7%
10
教育费
教育费附加随营
以营业税等流转
营业税额×
0.03
次月10日
附加
业税征收
税为计税依据
适用税率
1.购置房地产要缴纳的税费：
1.契税；2.印花税；3.交易手续费。
2.持有房地产要缴纳的税费：
1.房产税；2.城镇土地使用税；3.营业税；4.城市维护建设税和教育费附加；5.印花税；6.企业所得税；7.个人所得税。
3.
出售房地产应缴纳的税费：
1.
营业税；2.城市维护建设税和教育费附加；
3.土地增值税；
4.印花税；
5.
企业所得税；6.个人所得税；
7.交易手续费。
第二部分：
公司情况介绍
一、公司基本情况
万科企业股份有限公司，简称万科或万科集团，成立于1984年5月，是目前中国最大的
专业住宅开发企业，也是股市里的代表性地产蓝筹股。
总部设在深圳，至2009年，已在20多
个城市设立分公司。
2008年公司完成新开工面积523.3万平方米，竣工面积529.4万平方米，
实现销售金额478.7亿元，结算收入404.9亿元，净利润40.3亿元。
2009年实现营业收入486
亿，营业利润142亿，毛利率29.2%，实现净利润52.8亿。
在企业领导人王石的带领下，万
科通过专注于住宅开发行业，建立起内部完善的制度体系，组建专业化团队，树立专业品牌，
以所谓“万科化”的企业文化（一、简单不复杂；二、规范不权谋；三、透明不黑箱；四、责任
不放任）享誉业内。
二、总体税负情况（单位：
万元）
公司经营及税负情况
年份
主营业务收入
纳税合计
税负率
2007
3552661.13
79571.66
2.24%
2008
4099177.92
（86198.51）
-2.10%
2009
4888101.31
117687.76
2.41%
2010
5071385.14
316547.64
6.24%
年份
2007
2008
2009
2010
税种
企业所得税
135980.07
10361.62
72002.35
167749.82
增值税
（712.24.）
（443.14）
1.15
3.39
个人所得税
1365.12
4825.54
2882.02
1586.31
营业税
（430273.18）
（75714.16）
13602.74
21527.54
土地增值税
（9275.45）
（16251.42）
27288.96
117571.86
房产税
415.91
40.53
278.37
552.06
教育费附加
（966.29）
（2324.10）
434.61
1548.41
城建税
（1238.28）
（3228.10）
776.94
3845.46
其他
79571.66
（3465.27）
420.61
2162.80
合计
79571.66
（86198.51）
117687.76
316547.64
单位：
万元
经营及税负情况
6000000
5000000
4000000
3000000
主营业务收入
金额
纳税合计
2000000
1000000
0
2008
2007
2009
2010
-1000000
年份
税负率
8.00%
6.00%
4.00%
比率2.00%税负率
0.00%
-2.00%
2007200820092010
-4.00%
年份
从上图可以看出，万科在
2007年至2010年间的总体经营水平一直呈上升趋势。
而税负变化较大，特别是
2008年以前，多项税种都显示为负值。
其原因主要在于
2008年
以前万科采取预缴税费的方式进行纳税。
（怎么解释？
？
）
第三部分：
公司主要税种纳税筹划分析
一、公司营业税的分析
（一）营业税纳税范围及税收优惠政策：
1、纳税范围：
房地产企业交纳营业税的范围主要有销售不动产，自营建筑、修缮、装饰工程作业和对外
出租自行开发的商品房等业务。
其中，销售不动产的税率为5%，自营建筑、修缮、装饰工程
作业的税率为3%，对外出租自行开发的商品房业务税率为5%。
2、税优惠政策
（1）对于企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不
征营业税
（2）将土地使用权转让给农业生产者，用于农业生产的行为免征营业税
（3）房地产企业自建自用建筑物免征营业税
（二）房地产开发企业营业税的纳税筹划
具体来说，房地产开发企业营业税的税收筹划主要有以下几方面内容：
1、公司涉税行为之一:
销售商品房
（1）适用税收法律法规：
税法规定：
外购的无形资产（土地使用税）和不动产，对外销售时，按售价扣除买价后的差额，计算缴纳营业税。
（2）筹划方案设计
企业有许多的销售方式，如:
一次性付款，银行按揭、分期付款等，这在所得税上有明确规定，方式的不同收入确定的时间也不同。
如果企业采取先出租后出售的方式销售房地产，出租的收入相当于
获得资金的利息收入，然后再对出租者出售房屋，这样会推迟收入的确认，进而推迟税金的缴纳。
最大的好处在于对经济实力较弱的购房者，无疑是绝佳的购房渠道，当然首先要求购房者缴纳定金，现在北京已有这种销售方式。
相对于其他方式，此种方式在竟争力、税负上具有一定优势。
此项不仅能推迟营业税的缴纳，而且也能推迟企业所得税的缴纳时间。
2、公司涉税行为之二：
转让土地使用权或房产
（1）适用税收法律、法规:
税法规定，以不动产、无形资产对外投资，投资时不征营业税，转让该项股权时，也不再征收营
业税。
（2）公司筹划分析：
以2010年为例，从财务报表可得出信息，万科A2010年不动产（酒店、房屋及建筑物）减少约
12858.1万元（如图），若该减少的不动产是以投资的形式对外转让，则能够节省的营业税额为：
12858.1x5%=642.91万元
3、公司涉税行为之三:
代收各种水、电、煤气、安装费用等
（1）适用税收法律、法规:
税法规定：
房产开发经营公司从购房户取得的代收款项，如有线电视安装费、管道费、煤气费、
水电安装费、代市政府收取的市政费等价外费用，应当并入营业额征收营业税。
物业管理公司代有关
部门收取有线电视安装费、管道费、煤气费、水电安装费，属于代收款项，不征营业税，仅对其收取
的手续费计算缴纳营业税。
（2）具体筹划方案:
房地产公司单独成立物业公司，由物业公司代收这部分费用，从而免去这部
分营业税。
下面同样以2010年万科A的财务数据为例：
从上表可以看出，万科在2010年的物业管理营业收入为43058.74万元，若公司没有单独成立的物业公司，则会将此部分利润纳入营业额一并增收营业税，且假设手续费按代收费的5%计算，则此部分需要缴纳的营业税为43058.74×（1+5%）×5%=2260.58万元
而若是单独成立物业管理公司，就只对收取的手续费计算缴纳营业税。
即需要缴纳的营业税为：
43058.74×5%×5%=107.65万元
由此，可以节税2260.58-107.65=2152.93万元
1.减少营业税应税项目的流转（转让）次数
我国税法规定，房地产等不动产的转让属于营业税的纳税范畴，而营业税是按次重复征收
的。
现以一案例来说明因增加营业税应税项目的转让次数而导致的重复纳税情况。
万科的筹划方法：
万科曾为建筑房屋向保利地产借入2亿元人民币，约定借款到期后，万科以开
发的部分房屋充抵借款。
最终，万科用300套住宅抵顶借款，依据税法规定应纳营业税1000万元、城
市维护税70万元及教育费附加30万元（不考虑印花税和契税），以上二项税合计1100万元。
而保利接
受这300套住宅是为了收回万科以前的欠款，而非自用，所以保利拿到这些房子以后还要销售出去。
因此，也要支付相关税1100万元，保利实际收回的欠款为1.89亿元（2亿元一0.11亿元）。
300套住
房被销售了两次，所以交纳了两次营业税。
若保利帮助万科代理销售这300套住房，住房销售后，销
售款优先偿还原先欠款。
对于万科而言，无论采用房屋抵债还是采用由乙房地产开发企业为其代销房
屋的方式，其利益都不受影响。
这样的筹划使300套住房仅被销售一次，只需交纳一次营业税，保利
实际可以收回的借款就是2亿元了。
二、企业所得税的纳税筹划分析：
（一）企业所得税的筹划方法
2007年我国统一了内、外资企业所得税法，企业所得税法的筹划对企业和国家都具有重要意义:
我国企业所得税采用比例税率，基本税率为25%，房地产利润金额较大，房地产企业通过税收筹划获得
的税收利益也会比较大；国家为了发挥税法调控纳税人投资、产业结构调整、环境治理的作用，在企
业所得税法中规定了多项税收优惠，为房地产企业提供了较大的税收筹划空间。
房地产企业在实践中运用比较广的企业所得税筹划方式主要有以下几种:
（l）缩小房地产企业应纳税所得额，即通过缩小房地产企业应纳税所得额来减轻房地产企业纳税义务或规避纳税负担。
（2）利用税收优惠进行筹划:
房地产企业可以合理利用税收优惠政策进行纳税筹划，通过妥善规划企业的生产经营活动，以适用较低或较优惠的税率，使其实际税负最低，达到节税的效果。
（3）延缓纳税期限。
（二）万科A企业所得税的筹划分析：
下面将着重通过万科A因对外捐赠而享受的税收优惠政策来分析其纳税筹划情况：
1、捐赠的金额和期限
万科
2008
年
6月
5日召开的临时股东大会以
99.8%的高票通过了出资一亿元无偿参与汶川地震灾
后重建的预案。
且万科表明此捐建工作预计需要
3-5
年。
根据新企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额
12%的部分，准
予扣除，超过部分则不允许。
2008
年万科公司的年报显示：
概该年度的利润总额为
632228.56
万元。
故公司捐赠可享受的最大
扣除额为
632228.56*12%=75867.43
万元。
而万科在该年度的捐赠总额为
5359.77
万元。
低于可享受的
扣除额。
所以，万科公司在该年度的捐赠讲可以全部税前扣除。
且剩余部分在以后年度也能以同样的
方法节税。
而若万科将一亿元一次性捐赠，则最大只能一次性享受75867.43的税收优惠。
2、捐赠途径的选择
万科2008年财务报表指出：
“在汶川地震发生后，公司随即在专项建设费用授权额度内，捐出人
民币220万元。
其中向中国红十字会捐出200万元，用于四川省巴中市南江县流坝乡小学和兴马乡卫生院的重建工作”
税法规定：
企业如通过中国红十字会、宋庆龄基金会等慈善机构时则可以100%税前列支，不受此比例限制。
所以，万科的这部分支出可以全部税前扣除。
三、土地增值税的纳税筹划分析
（一）有关房地产土地增值税的优惠政策
我国从增值税暂行条例实施以来，有关的免税和减税的政策主要涉及以下6个方面：
1、若建造普通住宅，增值率未超过20%，免征土地增值税。
同时税法规定，纳税人既建造普通标
准住宅，又建其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，
其建造的普通住宅不享受免税优惠。
2、因国家建设需要，依法征用收回的房地产，免征土地增值税。
3、以房地产进行投资联营，联营一方以房地产作价入股或作为联营条件，将房地产转到所投资的
联营企业中，免于征收土地增值税。
4、一方提供土地，一方提供资金，合作建房，建房后按比例分房自用的行为，对于房屋所产生的
土地增值，免予征收土地增值税。
5、房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后，向客户收取代建收入的行为，免于征收
土地增值税。
6、在兼并企业中，对于被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的行为，免征土地增值税。
（二）土地增值税纳税筹划的几种方法
1、收入分散筹划法
按相关税法规定，土地增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后
的余额。
在扣除项目金额一定的情况下，转让收入越少，土地增值额就越小，当然税率和税额
就越低。
一般常见的方法就是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离，比如房屋里面的各
种设施。
如果房地产开发企业进行房屋建造出售时，将合同分两次签订，同样可以节省不少土
地增值税税款。
具体做法是，当住房初步完工但没有安装设备以及装潢、装饰时便和购买者签
订房地产转移合同，接着再和购买者签订设备安装及装潢、装饰合同，则纳税人只就第一份合
同上注明金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，不用计征土
地增值税。
这样就使得应纳税额有所减少，达到了省税的目的。
2、费用迁移筹划法
房地产开发费用即期间费用（管理费用、财务费用、经营费用）不以实际发生数扣除，而
是根据利息是否按转让房地产项目计算分摊作为一定条件，按房
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