高志谦预习班讲义3.docx

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高志谦预习班讲义3

专题三　关键知识点预习

　　一、客观题的关键知识点

（一）《会计概述》的关键知识点

　　1.会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求

　　会计基本假设包括：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　会计基础包括：

权责发生制和收付实现制。

　　会计信息质量要求：

　　2.会计要素及其确认与计量

　　会计要素的重要考点：

　　3.会计科目和借贷记账法

　　4.会计凭证、会计账簿与账务处理程序

　　5.财产清查

　　6.财务报告

（二）《资产》关键知识点

　　1.货币资金的关键知识点

　　①现金长、短款的会计处理；

长款

贷：

“其他应付款”或“营业外收入”

短款

借：

“其他应收款”或“管理费用”

　　②银行存款未达账项的会计处理；

　　③其他货币资金的会计处理。

　　2.应收及预付款项的关键知识点

　　①应收票据贴现及转让的会计处理；

转让

借：

材料采购、原材料或库存商品

　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　贷：

应收票据

　　（贷：

银行存款，或在借方）

贴现

借：

银行存款（贴现额）

　　财务费用（贴现息）

　　贷：

应收票据（票面金额）

（注：

此为不带息票据的会计处理）

　　②应收账款与预收账款的报表列示方法

　　根据明细账借方余额减去“坏账准备”列应收账款项，根据明细账贷方余额列“预收账款”项。

　　③现金折扣、商业折扣与应收账款的关系

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款的关系

会计处理

商业折扣

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

折扣后列收入

折后计税

按折扣后的价款加计折扣计税额入应收账款

无专门会计处理

现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

全款列收入

按全款计税

按全款价税列应收账款

会计处理如下：

a.赊销时

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

b.折扣期内收款（现金折扣考虑增值税）

借：

银行存款［价税合计×（1－折扣率）］

　　财务费用（价税合计×折扣率）

　　贷：

应收账款

c.非折扣期收款

借：

银行存款

　　贷：

应收账款

　　④坏账准备的会计处理；

计算方法

a.先计算出应提足坏账准备；

b.将坏账准备的期末余额调整至应提足准备即可。

主要账务处理

a.计提时：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

b.反冲时：

借：

坏账准备

　　贷：

资产减值损失

c.发生坏账时：

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

d.收回以前的坏账时：

借：

应收账款

　　贷：

坏账准备

借：

银行存款

　　贷：

应收账款

　　⑤预付账款与应付账款的报表列示方法；

　　根据明细账借方余额之和列“预付账款”项，根据明细账贷方余额之和列“应付账款”项。

　　⑥其他应收款的内容

　　a.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

　　b.应收的出租包装物租金；

　　c.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　d.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　e.其他各种应收、暂付款项。

　　3.交易性金融资产关键知识点

　　①交易性金融资产入账成本的计算；

　　②最终出售时投资收益的计算；

　　③累计投资收益的推算。

　　4.存货的关键知识点

　　①存货入账成本的推算；

方式

成本构成因素

购入方式

买价+进口关税+运费+装卸费+保险费

注：

仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益。

委托加工方式

委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

盘盈

重置成本（盘盈是收发计量差错所致）

自行生产方式

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。

特殊情况

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　②个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及先进先出法下发出成本和结存成本的计算；

　　③计划成本计价法下材料成本差异率的计算及发出存货成本、结余存货成本的计算；

　　④毛利率法、售价金额核算法下存货发出成本及结存成本的计算；

　　⑤存货期末计价

　　a.可变现净值的计算

完工待售品

预计售价-预计销售税金-预计销售费用

其中：

合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

用于生产的原材料

终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本

其中：

合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。

用于出售的原材料

预计售价-预计销售税金-预计销售费用

　　b.存货跌价准备相关账务处理

　　计提时：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

存货跌价准备

　　反冲时：

　　反之即可。

　　c.存货跌价准备需同步同比例结转

　　借：

主营业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品

　　⑥原材料的主要账务处理

购买原材料

单货同行

实际成本计价

借：

原材料

　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款、应付账款

计划成本计价

借：

材料采购

　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款、应付账款

借：

原材料

　　贷：

材料采购

　　　　材料成本差异（超支在借，节约在贷）

单先货后

实际成本计价

单到：

　　借：

在途物资

　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款、应付账款

贷到：

借：

原材料

　　贷：

在途物资

计划成本计价

单到：

借：

材料采购

　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款、应付账款

货到：

借：

原材料

　　贷：

材料采购

　　　　材料成本差异（超支在借，节约在贷）

货先单后

月末仍未收到单据时：

借：

原材料（暂估价）

　　贷：

应付账款（暂估价）

下月初冲销：

借：

应付账款

　　贷：

原材料

再等单据到时按单货同行处理。

用于生产经营

借：

生产成本（直接材料成本）

　　制造费用（间接材料成本）

　　销售费用（销售环节消耗）

　　管理费用（行政环节消耗）

　　委托加工物资（发出加工材料）

　　贷：

原材料

　　　　材料成本差异

出售原材料

等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”

　　⑦包装物的主要会计处理

生产领用

借：

生产成本

　　贷：

周转材料－－包装物

出租

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

　　贷：

周转材料－－包装物

出借

借：

销售费用

　　贷：

周转材料－－包装物

出租、出借押金的会计处理

①收押金

借：

银行存款

　　贷：

其他应付款

②退押金

借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

③没收押金，视为销售材料。

借：

其他应付款

　　贷：

其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

④有关的消费税计入“税金及附加”

出租、出借包装物不能使用报废时

借：

原材料

　　贷：

其他业务成本（出租包装物）

　　　　销售费用（出借包装物）

出售

随同产品出售不单独计价

借：

销售费用

　　贷：

周转材料－－包装物

随同产品出售单独计价

1.借：

银行存款

　　　贷：

其他业务收入

2.借：

其他业务成本

　　　贷：

周转材料－－包装物

　　⑧低值易耗品的会计处理

　　借：

制造费用

　　　　管理费用

　　　　贷：

周转材料——低值易耗品

　　⑨存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

盘亏

当时

处理时

当时

处理时

借：

存货

　　贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

借：

待处理财产损溢

　　贷：

存货

　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

注：

只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。

借：

管理费用（正常损耗）

　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

　　营业外支出—非常损失

　　贷：

待处理财产损溢

　　5.《固定资产》关键知识点

　　①固定资产入账成本的计算

方式

入账成本的构成因素

购入方式

买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。

）

其中增值税环节有四个关键考点：

①买价匹配的增值税是否计入成本（可以抵扣，不计成本）；

②运费的增值税是否计入成本（可以抵扣，不计成本）；

③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣（可以抵扣）；

④领用产品用于安装设备时是否作视同销售（不作视同销售）；

⑤购入不动产，进项税如何分次抵扣（先抵60%，再抵40%）。

一揽子购入多项固定资产的分拆标准

固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；　

自营工程方式

①工程物资的增值税能否抵扣（可以抵扣）

②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣（可以抵扣）

③挪用产品时是否作视同销售（不视同销售）

④工程报废损失的归属方向（合理损失：

工程期内，计入成本；工程期结束，发生在筹建期计管理费用，发生在正常经营期间，计营业外支出。

非合理损失：

计营业外支出）

⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系

⑥试车净收支的归属（冲减或追加工程成本）

盘盈方式

按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

　　②固定资产盘盈、盘亏的会计处理：

盘盈

盘盈时：

借：

固定资产（重置成本）

　　贷：

以前年度损益调整

结转为留存收益时：

借：

以前年度损益调整

　　贷：

盈余公积——法定盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

借：

其他应收款

　　营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

　　③固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；

折旧因素

a.固定资产原价

b.预计净残值

c.固定资产减值准备

d.固定资产的使用寿命

折旧范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

折旧注意事项

a.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

b.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

d.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

折旧方法

a.年限平均法（直线法）

年折旧额

＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限

＝原价×年折旧率

注：

预计净残值率＝预计净残值/原价×100%

b.工作量法

单位工作量折旧额

＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额

＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

c.双倍余额递减法

前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。

年折旧率＝2/预计使用年限×100%

（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）

折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

d.年数总和法

折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

折旧账务处理

借：

在建工程

　　其他业务成本（出租）

　　制造费用

　　销售费用

　　管理费用（管理部门含财务部门）

　　研发支出

　　贷：

累计折旧

固定资产减值处理

借：

资产减值损失

　　贷：

固定资产减值准备

减值后不得恢复

　　④固定资产的后续支出

修理费用

通常费用化，生产用、行政用固定资产的修理费用计入“管理费用”，销售用固定资产的修理费用计入“销售费用”。

大修理费用符合资本化条件时也允许资本化。

改良支出

原则

通常资本化，如不符合资本化条件，应费用化。

账务处理

1.固定资产转入改扩建时：

借：

在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：

在建工程

　　贷：

银行存款等

3.替换原固定资产的某组成部分时：

借：

银行存款或原材料（残值价值）

　　营业外支出（净损失）

　　贷：

在建工程（被替换部分的账面价值）

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：

固定资产

　　贷：

在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　⑤固定资产的处置

　　a.固定资产转入清理

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产（账面原价）

　　b.发生的清理费用等

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　c.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入

　　借：

银行存款

　　　　原材料

　　　　贷：

固定资产清理

　　收取的销项税额

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　d.保险赔偿

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

固定资产清理

　　e.清理净损益的处理

　　借：

营业外支出（新准则计入资产处置损益）

　　　　贷：

固定资产清理

　　或

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入

　　6.《无形资产及其他资产》关键知识点

　　①无形资产入账成本的计算

　　a.外购方式

　　其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　b.自行研发

　　注：

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　②无形资产的摊销

　　a.使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　b.对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　c.借：

管理费用（企业自用）

　　　　　其他业务成本（出租）

　　　　　制造费用（生产的产品）

　　　　　贷：

累计摊销

　　③无形资产的处置

　　借：

银行存款

　　　　累计摊销

　　　　无形资产减值准备

　　　　营业外支出（亏）（按照新准则应计入资产处置损益）

　　　　贷：

无形资产

　　　　　　应交税费

　　　　　　----应交增值税（商标权、特许经营权及版权征6%增值税；土地使用权征11%增值税）

　　　　　　营业外收入（赚）（新准则应计入资产处置损益）

　　【注】转让专利权、专用技术所有权时不征增值税

　　④无形资产减值

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

无形资产减值准备

　　注：

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　⑤长期待摊费用（经营租入固定资产的改良支出）的会计处理。

　　（三）《负债》关键知识点

　　1.短期借款的利息计提；

　　2.应付账款的转销处理；

　　3.应付票据的利息计提；

　　4.预收账款和应收账款的报表列示；

　　5.应付职工薪酬的会计处理。

　　6.应交增值税的会计处理

（1）视同销售的会计处理

业务内容

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

会计处理

作正式销售处理

借：

应付利润①

　　长期股权投资②

　　应付职工薪酬④

　　贷：

主营业务收入或其他业务收入

　　　　应交税费----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

同时结转成本:

借：

主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费――应交消费税　

不作销售处理

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：

营业外支出

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品（账面余额）

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

　　　　　　　　――应交消费税（按计税价计算消费税额）

（2）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围

会计处理

①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

②将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

③因管理不善损耗的存货所对应的进项税额

借：

应付职工薪酬

　　待处理财产损溢

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品、原材料　

　　　　应交税费----应交增值税（进项税额转出）

　　7.应交消费税的会计处理；

　　8.应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、应交个人所得税的账务处理；

　　9.其他应付款的核算范围；

　　（四）《所有者权益》关键知识点

　　1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；

　　2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理；

　　3.实收资本（股本）增减变动的会计处理；

　　4.资本公积的会计处理；

　　5.盈余公积的会计处理；

　　6.利润分配的会计处理。

　　（五）《收入、费用和利润》关键知识点

　　1.《收入》关键知识点

　　①销售商品收入的确认条件

　　②销售商品收入的计量

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，（分期收款卖商品）实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　③销售商品涉及现金折扣、商业折扣

　　④销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：

　　借：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：

应收账款或银行存款

　　属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　⑤销售退回的会计处理

分类

确认标准

会计处理

销售退回

未确认收入的已发出商品的退回

无

将“发出商品”转回“库存商品”

已确认收入的销售商品退回

直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。

属于资产负债表日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）

销售退回发生在资产负债表日后期间。

所退的货是资产负债表日及以前所售出的。

按资产负债表日后事项来处理

　　⑥代销方式

　　A.视同买断方式与收取手续费方式的区别

方式

委托方确认收入的时间

受托方有无定价权

受托方确认收入的时间

受托方的收入方式

非包销形式的视同买断

都是在收到代销清单时确认收入

有

在卖出商品时即可确认收入

视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益

收到手续费

无

在有权收取手续费时确认收入

以手续费方式认定收入

包销形式的视同买断

委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理

　　B.非包销的视同买断的账务处理

业务

会计处理

委托方

受托方

交付商品

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

借：

受托代销商品

　　　　贷：

受托代销商品款

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单

①借：

应收账款——受托方

　　　贷：

主营业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：

主营业务成本

　　　贷：

发出商品

①借：

银行存款

　　　贷：

主营业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：

主营业务成本

　　　贷：

受托代销商品

③借：

受托代销商品款

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　贷：

应付账款——委托方

结算货款

借：

银行存款

　　贷：

应收账款——受托方

借：

应付账款——委托方

　　贷：

银行存款

　　C.收到手续费方式

业务

会计处理

委托方

受托方

交付商品

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

借：

受托代销商品

　　贷：

受托代销商品款

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单

①借：

应收账款——受托方

　　　贷：

主营业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：

主营业务成本

　　　贷：

发出商品

①借：

银行存款

　　　贷：

应付账款——委托方

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：

受托代销商品款

　　　贷：

受托代销商品

③借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　贷：

应付账款

结算货款和手续费

①借：

销售费用

　　　贷：

应收账款——受托方

②借：

银行存款

　　　贷：

应收账款——受托方

借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　　　主营业务收入（或其他业务收入）

　　⑦预收款方式销售

　　A.收入确认时间：

在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时

　　B.一般会计分录

　　预收款项时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预收账款

　　发出商品时：

　　借：

预收账款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　结转成本时：

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品　

　　⑧提供劳务收入的会计处理

　　A.一般劳务收入的确认

　　a.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理（完成合同法）

　　b.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。

此四要素包括：

　　Ⅰ.收入的金额能够可靠计量；

　　Ⅱ.与交易相关的经济利益能够流入企业；

　　Ⅲ.劳务的完工程度能够可靠