中级会计职称考试《财务管理》考点讲义第九章 收入与分配管理.docx
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中级会计职称考试《财务管理》考点讲义第九章收入与分配管理
2021年中级会计职称考试《财务管理》考点讲义
第九章收入与分配管理
第一节收入与分配管理概述知识点：
收入与分配管理的意义与原则
（一）收入与分配管理的意义
1.集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系
2.企业维持简单再生产和实现扩大再生产的基本条件
3.企业优化资本结构、降低资本成本的重要措施
分配管理影响留存收益（内部股权资本）的水平，从而影响资本结构
4.国家财政资金的重要来源之一
（二）收入与分配管理的原则
1.依法分配原则
2.分配与积累并重原则
3.兼顾各方利益原则
4.投资与收入对等原则
知识点：
净利润的分配顺序
1.弥补以前年度亏损
企业的年度亏损，五年之内用税前利润连续弥补，五年之后用税后利润（当年实现的净利润或盈余公积转入）弥补。
2.提取法定公积金
（1）提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%；
（2）当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时，可以不再提取；
（3）法定公积金可用于弥补亏损或转增资本，企业用法定公积金转增资本后，法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。
3.提取任意公积金
4.向股东（投资者）分配股利（利润）
【例题·单项选择题】（2018年）下列各项中，正确反映公司净利润分配顺序的是（）。
A.提取法定公积金、提取任意公积金、弥补以前年度亏损、向投资者分配股利
B.向投资者分配股利、弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金C.弥补以前年度亏损、向投资者分配股利、提取法定公积金、提取任意公积金D.弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金、向投资者分配股利
『正确答案』D
『答案解析』净利润分配顺序为先弥补以前年度亏损，然后提取法
第二节收入管理
知识点：
销售预测分析
（一）销售预测的定性分析法
定性分析法即非数量分析法，适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析的情况。
主要包括：
1.营销员判断法
2.专家判断法
3.产品寿命周期分析法——对其他预测分析方法的补充
产品寿命周期
销售增长率
预测方法
推广期
不稳定
定性分析法（历史资料缺乏）
成长期
最大
回归分析法
成熟期
稳定
趋势预测分析法
衰退期
负数
－－
（二）销售预测的定量分析法（数量分析法）1.趋势预测分析法
（1）
算术平均法——适用于每期销售量波动不大的产品的销售预测。
其中，Y代表销售预测值，Xi代表第i期的实际销售量。
（2）加权平均法——权数选取遵循“近大远小”的原则，比算术平均法更为合理。
【示例】
M公司2020年7月～12月的产品实际销售量资料如下：
月份
7
8
9
10
11
12
销售量（吨）
138
136
142
134
146
144
权数
0.01
0.04
0.08
0.12
0.25
0.5
假设样本期为6期，则M公司按照加权平均法预测的2021年1月份销售量为（2020年7月～12月实际销量的加权平均数）：
138×0.01＋136×0.04＋142×0.08＋134×0.12＋146×0.25＋144×0.5＝142.76（吨）
（3）移动平均法（算术平均法的变形）——适用于销售量略有波动的产品预测
①假设预测值主要受最近m期销售量的影响，从n期的时间数列销售量中选取m期（m数值固定，且m＜n/2）数据作为样本值，求其m期的算术平均数，并不断向后移动计算观测其平均值，以最后一个m期的平均数作为未来第n＋1期销售预测值，即：
②为使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为：
修正销售预测值＝未修正销售预测值＋（未修正销售预测值－预测前期的销售预测值）
③缺点：
只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据，代表性较差。
【示例】
沿用前例M公司数据，假设样本期为3期，则M公司按照移动平均法预测2021年1月份销售量为（2020年10月～12月实际销量的算术平均数）：
（134＋146＋144）÷3＝141.33（吨）
假设M公司2020年12月份预测销售量为139吨，则M公司按照修正的移动平均法预测2021年1月份销售量为：
141.33＋（141.33－139）＝143.66（吨）
（4）指数平滑法
①预测销售量是上期实际销量与上期预计销量的加权平均值，权数为“平滑指数a”及“（1－a）”。
预测销售量＝预测前期实际销量×a＋预测前期的预测值×（1－a）
②平滑指数：
预测前期实际销量的权数，通常取值在0.3～0.7之间。
较大的平滑指数
较小的平滑指数
平滑指数越大，说明近期实际销售量对预测结果的影响越大；
采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值
平滑指数越小，说明近期实际销售量对预测结果的影响越小；
采用较小的平滑指数，预测值可以反映样本值
新近的变化趋势；
在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数
变动的长期趋势；
在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数
【示例】假设M公司2020年12月份实际销售量为144吨，原预测销售量为139吨，平滑指数＝0.6，则M公司按照指数平滑法预测2021年1月份销售量为：
144×0.6＋139×（1－0.6）＝142（吨）
2.因果预测分析法
（1）含义
分析影响产品销售量（因变量Y）的相关因素（自变量X）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。
（2）因果预测分析最常用的是回归分析法，如回归直线方法，即假设产品销售量（Y）与其影响因素（X）之间存在线性变动关系（Y＝a＋bX）。
【例题·单项选择题】（2020年考生回忆版）下列销售预测方法中，属于销售预测定量分析方法的是
（）。
A.营销员判断法B.趋势预测分析法
C.产品寿命周期分析法D.专家判断法
『正确答案』B
『答案解析』销售预测的方法包括定性分析法和定量分析法，其中定性分析法包括营销员判断法、专家判断法、产品寿命周期分析法；定量分析法包括趋势预测分析法和因果预测分析法两类。
【例题·单项选择题】（2014年）下列销售预测方法中，属于因果预测分析法的是（）。
A.指数平滑法
B.移动平均法
C.专家小组法
D.回归直线法
『正确答案』D
『答案解析』因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。
因果预测分析法最常用的是回归分析法。
知识点：
销售定价管理
（一）影响产品价格的因素
价值因素
价值的大小决定着价格的高低，价值量由生产产品的社会必要劳动时间决定
成本因素
影响定价的基本因素；从长期来看，产品价格＝总成本＋合理的利润
市场供求因素
供大于求，价格有向下压力；反之，则会推动价格提升
竞争因素
在完全竞争的市场上，企业几乎没有定价主动权；在不完全竞争的市场上，竞争强度取决于产品生产的难易和供求形势
政策法规因素
制定定价策略要了解本国及所在国有关方面的政策和法规
（二）企业的定价目标1.实现利润最大化
特征
制定较高的价格，提高产品单位利润率
适用性
处于领先或垄断地位的企业；在行业竞争中具有很强的竞争优势，并能长时间保持这种优势的企业
2.保持或提高市场占有率
特征
注重企业长期经营利润，产品价格往往需要低于同类产品价格
适用性
要求企业具有潜在的生产经营能力，总成本的增长速度低于总销量的增长速度，商品的需求价格弹性较大，即适用于薄利多销的企业
3.稳定市场价格
特征
由行业中的领导企业制定一个价格，其他企业的价格则与之保持一定的比例关系，有利于创造相对稳定的市场环境，避免过度竞争，减少风险
适用性
产品标准化的行业，如钢铁制造业等
4.应对和避免竞争
特征
参照对市场有决定性影响的竞争对手的产品价格变动情况，随时调整本企业产品价格
适用性
中小型企业
5.树立企业形象及产品品牌——树立优质高价形象；树立大众化评价形象
（三）产品定价方法
1.以成本为基础的定价方法
（1）定价基础
全部成本费用（制造成本＋期间费用）
既可以保证企业简单再生产的正常进行，又可以使劳动者为社会劳动所创造的价值得以全部实现
变动成本（变动制造成本＋变动期间费用）
可以作为增量产量（利用剩余生产能力增产产品）的定价依据，但不能作为一般产品的定价依据
制造成本
不包括各种期间费用，不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移；以此定价不利于企业简单再生产的继续进行
【例题·单项选择题】（2018年）在生产能力有剩余的情况下，下列各项成本中，适合作为增量产品定价基础的是（）。
A.全部成本B.固定成本C.制造成本D.变动成本
『正确答案』D
『答案解析』变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而变动的成本。
变动成本可
以作为增量产量的定价依据。
目标利润法（基本方法）
由：
销售收入－销售税金－全部成本费用＝目标利润总额，得：
销售收入×（1－适用税率）－全部成本费用＝目标利润总额
单位产品价格×（1－适用税率）－单位完全成本＝单位目标利润
单位产品价格（含税）＝（单位完全成本＋单位目标利润）/（1－适用税率）其中：
单位完全成本＝单位制造成本＋单位期间费用
【示例】
甲公司生产A产品的单位制造成本（均为变动成本）为40元，期间费用总额（均为固定成本）为100万元，本期计划销量为5万件，目标利润为90万元，适用的消费税税率为5%。
则A产品的预计销售价格为：
A产品的预计销售价格＝
＝82.11（元）
（2）保本点定价法
令：
目标利润＝0，得：
单位产品价格＝
【示例】
前例甲公司A产品的最低销售价格为：
最低销售价格＝
＝63.16（元）
（3）全部成本费用加成定价法
①成本利润率定价
令：
单位目标利润＝单位完全成本×成本利润率
有：
单位产品价格×（1－适用税率）－单位完全成本＝单位完全成本×成本利润率解得：
单位产品价格＝
【示例】
前例甲公司确定A产品的目标成本利润率为30%，则A产品的预计销售价格为：
A产品的预计销售价格
＝
＝82.11（元）
②销售利润率定价
令：
单位目标利润＝单位产品价格×销售利润率
有：
单位产品价格×（1－适用税率）－单位完全成本＝单位产品价格×销售利润率解得：
单位产品价格＝
【示例】
前例甲公司确定A产品的目标销售利润率为21.93%，则A产品的预计销售价格为：
A产品的预计销售价格
＝＝82.11（元）
③全部成本费用加成定价法的优缺点
优点
可以保证全部生产耗费得到补偿
缺点
很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或过低；
当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确
（4）变动成本定价法——适用于利用剩余生产能力增产产品的定价
单位产品价格＝其中：
单位变动成本＝单位变动制造成本＋单位变动期间费用
【例题·单项选择题】（2020年考生回忆版）某企业生产M产品，计划销售量为20000件，目标利润总额为400000元，完全成本总额为600000元，不考虑其他因素，则使用目标利润法测算的M产品的单价为（）元。
A.20B.30C.10D.50
『正确答案』D
『答案解析』M产品的单价＝（目标利润总额＋完全成本总额）/销售量＝（400000＋600000）/20000＝50（元）
【例题·单项选择题】（2011年）某公司非常重视产品定价工作，公司负责人强调，产品定价一定要正确反映企业产品的真实价值消耗和转移，保证企业简单再生产的继续进行。
在下列定价方法中，该公司不宜采用的是（）。
A.完全成本加成定价法
B.制造成本定价法
C.保本点定价法
D.目标利润定价法
『正确答案』B
『答案解析』由于制造成本不包括各种期间费用，因此不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移，利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行。
【例题·计算分析题】（2014年）丙公司只生产销售H产品，其销售量预测相关资料如下表所示：
销售量预测相关资料
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
预测销售量（吨）
990
1000
1020
1030
1030
1040
实际销售量（吨）
945
1005
1035
1050
1020
1080
公司拟使用修正的移动平均法预测2014年销售量，并以此为基础确定产品销售价格，样本期为3期。
2014年公司目标利润总额（不考虑所得税）为307700元。
完全成本总额为800000元。
H产品适用的消费税税率为5%。
要求：
（1）假设样本期为3期，使用移动平均法预测2014年H产品的销售量。
『正确答案』
2014年H产品的销售量
＝（1050＋1020＋1080）/3＝1050（吨）
（2）使用修正的移动平均法预测2014年H产品的销售量。
『正确答案』
2014年H产品的销售量
＝1050＋（1050－1040）＝1060（吨）
（3）使用目标利润法确定2014年H产品的销售价格。
『正确答案』
2.以市场需求为基础的定价方法
（1）需求价格弹性系数定价法
①需求价格弹性系数
②预计产品价格
（2）边际分析定价法
边际利润＝0，或：
边际收入＝边际成本，利润将达到最大值，此时的价格就是最优销售价格。
【例题·单项选择题】（2018年）下列各项中，以市场需求为基础的定价方法是（）。
A.保本点定价法
B.目标利润法
C.边际分析定价法
D.全部成本费用加成定价法
『正确答案』C
『答案解析』以市场需求为基础的定价方法主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等。
（四）价格运用策略
1.折让定价策略：
现金折扣、数量折扣、团购折扣、预购折扣、季节折扣等
2.心理定价策略：
声望定价、尾数定价、双位定价、高位定价等
3.组合定价策略：
根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。
4.寿命周期定价策略
阶段
特征
定价策略
推广期
产品需要获得消费者的认同，进一步占有市场
低价促销
成长期
产品有了一定的知名度，销售量稳步上升
中等价格
成熟期
产品市场知名度处于最佳状态，同时市场需求接近饱和，竞争激烈
可以采用高价促销，同时必须考虑竞争者的情况，以保持现有市场销售量
衰退期
产品市场竞争力下降，销售量下滑，积极开发新产品，保持企业的市场竞争优势
降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段
第三节纳税管理
知识点：
纳税管理概述
（一）纳税管理
含义
企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为
目标
规范企业纳税行为、合理降低税收支出、有效防范纳税风险
（二）纳税筹划
含义
在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项作出事先安排，以实现企业财务管理目标的一系列谋划活动
外在表现
降低税负（少交）、延期纳税（晚交）
（三）纳税筹划的原则
1.合法性原则：
首要原则
2.系统性原则：
整体性原则、综合性原则
3.经济性原则：
成本效益原则
4.先行性原则：
筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前
（四）纳税筹划方法1.减少应纳税额
（1）利用税收优惠政策：
免税、减税、退税、税收扣除、税率差异、分劈技术、税收抵免。
（2）转让定价筹划法：
通过关联企业采用非常规的定价方式和交易条件进行的纳税筹划。
2.递延纳税
采取有利的会计处理方法（存货计价方法、固定资产折旧方法等），将应纳税款推迟一定期限，使应纳税额的现值减小。
【例题·单项选择题】（2017年）在税法许可的范围内，下列纳税筹划方法中，能够导致递延纳税的是（）。
A.固定资产加速折旧法
B.费用在母子公司之间合理分劈法C.转让定价筹划法
D.研究开发费用加计扣除法
『正确答案』A
『答案解析』利用会计处理方法进行递延纳税筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税筹划等。
知识点：
企业筹资纳税管理
1.内部筹资（利用留存收益）的纳税管理
内部筹资虽然不能减少企业的所得税负担，但若将这部分资金作为股利分配给股东，股东会承担双
重税负；若将这部分资金继续留在企业内部获取投资收益（投资者可获取资本利得收益），则投资者可以享受递延纳税带来的收益（资本利得可以延迟到股票出售时再纳税）。
2.外部筹资纳税管理——债务筹资筹划，获取利息的节税收益
（1）依据资本结构的权衡理论，进行债务筹资筹划，需要权衡利息的节税收益与财务困境成本。
（2）使用债务筹资的前提——总资产收益率（息税前）＞债务利息率，使财务杠杆产生正向效应。
知识点：
企业投资纳税管理
（一）直接投资纳税管理
（二）1.直接对外投资纳税管理
（1）投资组织形式的纳税筹划
①公司制企业（双重课税）VS合伙企业（只缴个人所得税）
②子公司（独立申报所得税）VS分公司（总公司汇总计算缴纳所得税）
【示例】
甲公司计划2020年在A地设立销售代表处。
预计未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元，同年总部将盈利500万元。
不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。
根据上述资料，分析如下：
①采取子公司形式设立A销售代表处——母子公司各自独立申报所得税2020年企业总部（母公司）应缴所得税＝500×25%＝125（万元）
A销售代表处当年亏损不需要缴纳所得税，其亏损额留至下一年度税前弥补。
②采取分公司形式设立A销售代表处——由总公司汇总计算缴纳所得税2020年企业总部应缴所得税＝（500－300）×25%＝50（万元）
③结论
将A销售代表处设立为分公司，则其亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益。
如果将A销售代表处设立为子公司，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。
并且，由于预计未来3年内，A销售代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去弥补亏损的抵税收益。
因此，将A代表处设立为分公司对甲公司更为有利。
（1）投资行业的纳税筹划
①国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；
②创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
（2）投资地区的纳税筹划
设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，自2011年1月1日至2020年12月31日，减按15%的税率征收企业所得税。
（3）投资收益取得方式的纳税筹划
相关规定
居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为企业的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；企业卖出股份所取得的投资收益需要缴纳企业所得税
筹划方法
使被投资企业进行现金股利分配
2.直接对内投资纳税管理——长期经营资产的纳税筹划
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基
础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（二）间接投资纳税管理
我国国债利息收入免交企业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应将其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。
【例题·单项选择题】（2011年）已知当前的国债利率为3%，某公司适用的所得税税率为25%。
出于追求最大税后收益的考虑，该公司决定购买一种金融债券。
该金融债券的利率至少应为（）。
A.2.65%B.3%C.3.75%D.4%
『正确答案』D『答案解析』企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税。
因此企业购买的金融债券收益要想不小于国债的收益，其利率至少为3%/（1－25%）＝4%。
知识点：
企业营运纳税管理
（一）采购的纳税管理
1.增值税纳税人的纳税筹划
（1）一般纳税人与小规模纳税人的区别
纳税人身份
计税基础
适用税率
一般纳税人
较低（不含税的增值额）
较高（13%）
小规模纳税人
较高（不含税的销售额）
较低（3%）
显然，增值率高（增值额接近于销售额）的企业适宜作为小规模纳税人；反之，增值率低的企业适宜作为一般纳税人。
增值率＝（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额
（2）无差别平衡点增值率——两类纳税人税负相同的增值率
设一般纳税人适用增值税税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%，令两类纳税人的增值税税负相同，有：
（不含税销售额－不含税购进额）×13%＝不含税销售额×3%
（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额
＝3%/13%＝23.08%
若增值率＜23.08%，选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。
2.购货对象的纳税筹划
一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。
一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），但价格上可能会有优惠。
【示例】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。
现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为13%；Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体工商户，目前只能出具普通发票。
X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为90.40元、84.46元和79元。
A产品的单位含税售价为113元，假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%，企业所得税税率为25%。
从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商？
分析如下：
A产品的不含税单价＝113/（1＋13%）＝100（元）
每单位A产品的增值税销项税额＝100×13%＝13（元）
由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。
（1）从X（一般纳税人）处购货
单位（不含税）成本＝90.40/（1＋13%）＝80（元）可以抵扣的增值税进项税额＝80×13%＝10.40（元）应纳增值税＝13－10.40＝2.60（元）
税金及附加＝2.60×（7
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