关于我国新会计准则的思考.docx

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关于我国新会计准则的思考

关于我国新会计准则的思考

　　【摘?

要】经过十多年的努力，我国会计准则体系的建设已初具规模,2006年2月15日，财政部发布了一套新的企业会计准则，现在已经在全国范围内执行。

本文对新会计准则进行探讨。

　　【关键词】新会计准则；特点；不足；实施

　　一、引言

　　经过十多年的努力，我国会计准则体系的建设已初具规模,2006年2月15日，财政部发布了新的一套企业会计准则，并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。

它标志着我国会计准则体系已与国际会计准则真正接轨并达到趋同的目标，建立了一套较为科学、完善的会计要素确认、计量和报告标准体系，这是我国会计改革的又一新的里程碑。

　　二、新会计准则的重要变化

（一）基本准则方面的变化

　　首先是对适用范围的修改，新准则的适用范围为"本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业"；其次是对于财务报告的目标进行了修改，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

（二）具体准则方面的变化

　　1．《存货》准则的调整

　　新准则中，取消了存货流转的"后进先出"法，主要考虑成本流与实物流在大多数情况下是不一致的。

同时新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，某些存货发生的借款费用可以资本化，扩大了借款费用资本化的范围。

　　2．《资产减值》准则的调整

　　按照新准则，"存货跌价准备"、"固定资产跌价准备"、"在建工程跌价准备"和"无形资产跌价准备"，从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。

新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为"秘密储备"调节利润的情况。

新准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。

　　3．《债务重组》准则的调整

　　新的《债务重组》准则重新界定了债务重组的定义，定义中强调了"让步"的概念，新准则明确了只有在"债务人发生财务困难的情况下"的前提条件，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失。

　　4．《所得税》准则的调整

　　之前所有的A股上市公司，所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。

但是，新准则规定采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变。

　　三、新会计准则的特点

（一）首次构建了比较完整的有机统一体系

　　1．从准则层次看，既有居于第一层次、统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次、操作性强的应用指南；

　　2．从准则类别看，既有普通适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业或业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；

　　3．从准则项目看，从过去偏重工商企业的17项准则，扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白；

　　4．从各项准则的有机联系看，一环扣一环，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一，促进了各项经济业务的顺利进行和企业改革、金融改革的不断深化。

（二）实现了与国际会计准则趋同

　　新企业会计准则，基本实现了与国际会计惯例的趋同。

同与异的关键判断标准是确认计量的政策选择。

按照国际通行规则，新企业会计准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；同时，既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。

这些制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础，在关键环节和根本实质上实现了与国际规则趋同。

　　（三）体现了适合国情的中国特色

　　我国构建的与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系，并非是与国际会计准则相同，或是国际会计准则的翻版，而是仍然立足于中国实际，在规范经济业务方面按照中国实际，制定不同于国际会计准则的处理办法。

社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。

　　四、新会计准则的实施情况

（一）上市公司执行新会计准则势头良好

　　财政部会计司有关负责人表示，财政部新准则实施情况工作组近期注意到，个别上市公司公布的业绩预警公告显示，境内外财务报表可能存在较大差异。

这一情况引起了财政部的高度关注，财政部立即约请了相关上市公司和会计师事务所，深入了解交易的内容、各方职业判断情况、会计处理及其依据。

根据新会计准则境内外财务报表除长期资产减值准备转回的处理不同外，不应存在较大差异。

总体上，上市公司执行新会计准则情况呈现良好的势头。

　　另外，中国注册会计师协会从已披露年报、但业绩出现较大波动的上市公司中选了10家公司，分别向负责其年报审计的事务所发函，要求对上市公司业绩大幅波动的原因和审计情况做出说明，并对其进行风险提示。

同时，约请相关事务所负责人和签字注册会计师进行谈话。

（二）新会计准则全面实施存在困难

　　全面执行新会计准则无疑可以提高会计信息的相关性、可靠性和各金融机构会计信息之间的可比性，但是，并不是所有的行业都适合新会计准则。

比如，农村合作金融机构。

　　农村合作金融机构的会计环境（包括内环境和外环境）明显不同于其他大型金融机构。

忽视金融机构规模大小，要求农村合作金融机构执行全面、完整的企业会计准则并不符合国际潮流。

农村合作金融机构执行简化的财务会计规范，而不是全面、完整的会计准则正逐渐成为全球公认的国际惯例。

要求农村合作金融机构（尤其是规模较小的机构）全面执行新会计准则显然不符合国际潮流。

而且，新会计准则部分会计核算方法对于农村合作金融机构而言过于复杂，所提供的会计信息不符合成本效益原则。

农村合作金融机构会计人员的素质和会计电算化水平低，造成新会计准则执行困难。

新会计准则的会计核算规范形式不同于原有的会计制度，大部分规定都比较"原则"，需要会计人员进行大量地估计和判断，可操作性比较低，因此对会计人员的素质要求较高。

而农村合作金融机构的会计人员少，年龄偏大，知识结构老化，素质相对较低，大多没有经过正规的岗位培训，而且早已习惯原有"填鸭"似的会计核算方式。

同时，农村合作金融机构长期以来由于规模小，服务范围狭窄，历史包袱重，科技信息系统建设步伐缓慢，会计核算自动化水平低，大多仍靠手工进行会计处理，新会计准则在实际执行过程中将困难重重。

另外，部分地区农村合作金融机构法人治理结构和内控制度不健全，存在盈余管理甚至会计舞弊现象，也是新会计准则难以实施的重要原因。

　　（三）新会计准则实施效果分析

　　1．根据《首都财务官》杂志面向国内上市公司CFO发起的"上市公司新会计准则实施影响调查"的结果显示：

（1）有四成的受访者认为新会计准则不容易理解和执行，而更多没有遇到理解和执行问题的采访者只有由于在应用深度上尚处于初级阶段。

（2）有88%的受访者认为新会计准则只带来了一般性的影响。

（3）有59%的受访者认为新会计准则增加了财务工作的复杂程度。

（4）对"新会计准则对企业影响较大的重大变化"，65.38%的受访者就"公允价值的使用"排在了第一位，而"金融工具的确认和计量"以57.69%紧随其后。

　　2．根据财政部和证监会公布的2008年上半年新会计准则实施情况报告反映，新会计准则实施的总体情况是好的，企业会计信息和审计质量得到了明显的提高，财务报告决策地位和会计审计水平也有了较大幅度的提高。

新会计准则实施后，上市公司业绩出现大幅上升的趋势，对于上市公司利润提升的原因，不在于公司的经营业绩有大幅度的提高，而主要在于公允价值的采用和债务重组收益的确认。

另外，在股市大"牛"的情况下，投资收益也成为上市公司利润的重要来源。

　　3．通过对政府部门提供的企业业绩提升原因分析，无论是债务重组还是投资收益，归结为一点，实际上都是公允价值运用的结果，这也与实际调查情况相符，因此公允价值再次成为人们关注的焦点。

结合实际，我认为对于公允价值的应用可从两个方面进行分析：

一是当某种交易对企业来说是一次性或者说不是企业的业主，企业将愿意采用公允价值计量，因此这种交易不仅可以改善业绩，而且随时可以停止，比如债务重组、非货币性交换；二是当某种交易对企业来说是重复性或者说是企业的业主，企业会回避公允价值。

因为相对于历史成本，公允价值带来的不确定性和风险更大，而且一旦采用公允价值模式，企业将再没有机会回到历史成本模式，比如投资性房地产。

　　六、新会计准则的实施建议

（一）完善会计专业技能教育和职业道德教育

　　在新的会计准则体系中，增加了大量的职业判断和信息披露工作，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策。

因此，会计人员首先应加强专业知识学习,以不断增强其业务判断及业务处理能力；另外，在此基础上还要加强会计职业道德建设，从思想上遏制利用各种手段操纵会计信息损害投资者利益的做法，以提升会计的诚信度。

（二）加快建设运用会计准则的内外部环境

　　1．加强企业的内部控制

　　从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。

加强企业的内部监控主要包括：

加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的治理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。

　　2．加强企业的外部监管

　　企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。

会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：

如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强治理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。

　　（三）进一步健全和完善相关法律

　　在执行《会计法》、《会计准则》、《会计制度》和《会计基础工作规范》的同时，加大监管力度。

财政、审计等国家机关和业务主管部门对单位进行检查和审计时要以《会计基础工作规范》为会计基础工作的基本衡量标准和依据，对会计工作质量进行监督；财政业务主管部门要对单位的会计人员进行定期或不定期的考试考核，不断提高其业务素质；要进一步规范事业单位的会计基础工作，对不设置会计账簿、私设会计账簿和有账外账的单位，依照会计财务法规的有关规定从严处罚。

　　（四）严格金融机构信息披露和强化风险管理

　　必须严格金融机构信息披露，全面披露经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构，确保披露信息的全面、及时、可靠、可比；强化金融机构风险管理，建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，对套期行为的有效性进行持续评价，确保衍生金融工具的表内确认和计量，严格套期会计处理。

　　总的来说，新企业会计准则对上市公司的会计规范提出了更高的要求，这是会计准则的历史性变革，它可能会在很大程度上改变财务报告数据，从而使上市公司的利润在短期内发生较大的变化，从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康、有序发展。

新企业会计准则更多地体现了与国际会计准则的趋同，具有积极的意义。

　　【参考文献】

　　［1］企业会计准则编审委员会.企业会计准则讲解与运用（修订版）[Ｍ].上海：

立信会计出版社，2006：

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　　［2］李柏生，袁小勇.企业会计准则操作指南[Ｍ].北京：

中国商业出版社，2006：

2-3.

　　［3］余恕莲.具体会计准则解析与实务例解[Ｍ].上海：

对外经济贸易大学出版社，2006：

99-100.?

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　　［4］中华人民共和国财政部.企业会计准则--应用指南2006[Ｍ].北京：

中国财政经济出版社，2006：

32-33.

　　作者简介：

刘思春，男，重庆人，1963年11月中国南方电网天生桥发电总厂会计师，研究方向：

企业管理

　　蒙利，男，重庆人，1971年12月中国南方电网天生桥发电总厂助理会计师研究方向：

财务管理

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责任编辑：

王利强