中级会计实务84讲第10讲固定资产的处置.docx

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中级会计实务84讲第10讲固定资产的处置

第三节　固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

【提示】固定资产处置一般均通过“固定资产清理”科目核算，但盘亏固定资产则通过“待处理财产损溢”科目核算。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【例题•多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

（2013年改编）

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.购入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

【答案】BCD

【解析】未投入使用的固定资产应计提折旧，计入当期损益（管理费用），选项A错误。

【例题•判断题】固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。

（　　）

【答案】√

二、固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。

基本账务处理：

（1）将固定资产的账面价值结转至固定资产清理

借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：

固定资产

（2）发生清理费等支出

借：

固定资产清理

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款等

（3）残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿

借：

银行存款

　　原材料

　　其他应收款

　贷：

固定资产清理

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）取得处置价款

借：

银行存款

　贷：

固定资产清理

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（5）固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：

①因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失

借：

固定资产清理

　贷：

营业外收入

或

借：

营业外支出

　贷：

固定资产清理

②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失

借：

固定资产清理

　贷：

资产处置损益

或作相反分录。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元。

出售该生产设备发生清理费用8万元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的净损益为（　　）万元。

（2017年改编）

A.54

B.86

C.62

D.78

【答案】A

【解析】甲公司出售该生产设备的净损益=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的处置损益为（　　）万元。

（2015年改编）

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D

【解析】甲公司处置该机床处置损益=100-（200-120-30）=50（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。

（2013年）

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置价款

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值为固定资产原值扣除累计折旧和累计减值准备后的金额，四个选项均正确。

【例题•单选题】甲公司2019年4月30日出售一台于2015年3月19日购入的机器设备，该设备入账价值为1200000元，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值率为5%，至出售时未计提固定资产减值准备。

出售时开具的增值税专用发票上注明的价款为220000元，增值税为35200元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费取得增值税专用发票注明的价款为5000元，增值税税额为800元。

甲公司出售此设备发生的净损益为（　　）元。

A.-40100

B.-35100

C.-78000

D.-54000

【答案】D

【解析】固定资产截至处置当月累计计提折旧=1200000×（1-5%）/5/12×49=931000（元），出售时固定资产的账面价值=1200000-931000=269000（元），出售设备发生的净损益=220000-5000-269000=-54000（元）。

【补充知识点】固定资产清查

盘盈：

前期会计差错（追溯重述法更正）

借：

固定资产（重置成本）

　贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

　贷：

盈余公积

　　　利润分配——未分配利润

盘亏：

发生时：

借：

待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：

固定资产

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【非正常损失】

批准处理后：

借：

其他应收款（责任人或保险公司赔款）

　　原材料（固定资产残料等）

　　营业外支出

　贷：

待处理财产损溢

【例题•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：

2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为800万元。

资料二：

2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：

2×14年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：

2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2×15年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2016年改编）

【答案】

（1）甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　800

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5800

（2）甲公司2×13年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）；

甲公司2×14年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）。

（3）甲公司2×14年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。

会计分录如下：

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　230

　贷：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　230

（4）甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3/（1+2+3）=885（万元）。

会计分录如下：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　885

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　885

（5）

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　　　　3855（1650+1320+885）

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1044

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　144

借：

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

【提示】2017年综合题中也涉及固定资产相关知识点的考核，但该题目同时也涉及所得税相应账务处理，所以本章不收录。

该题目将在第15章中收录。

本章结束，待续。

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