第三章金融资产.docx

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第三章金融资产

第三章金融资产

概述

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产应收及预付款项

第一节概述

金融资产

金融资产初始确认时的分类

一、金融资产

库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。

一、金融资产

是指企业下列资产

1、现金（广义）；

2.持有的其他单位的权益工具；

其中：

权益工具：

是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。

3•从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；

4•在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；

5•将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合

同将收到非固定数量的自身权益工具；

6•将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金

额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。

其

中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

――《金融工具确认和计量》

二、金融资产初始确认时的分类：

（该分类一经确定，不应随意变更）

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）持有至到期投资；

（三）贷款和应收款项；

（四）可供出售金融资产。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

概述

计量

账户设置

账务处理

一、概述

（一）核算内容

1.交易性金融资产（如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等。

）

是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。

主要是为近期出售而持有的金融资产。

2•直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所做的指定。

（二）交易性金融资产满足条件（之一）

1、取得目的（近期内出售或回购）

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短

期获利方式对该组合进行管理;

3、属于金融衍生工具。

如国债期货、远期合同、股指期货等，当其公允价值大于0时,应将公允价值变动金额确认为交易性金融资产。

（三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的确认条件（之一）

1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；

2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行评价、管理并向关键管理人员报告。

二、交易性金融资产的计量

（一）初始计量

1、以公允价值作为入账价值

2、发生的相关税费作为投资收益”（交易费用一可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用）

其中：

支付的价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利（应收股利）

和已到期尚未领取的债券利息（应收利息）

均不属于公允价值的内容范畴。

资料3-1:

2012.1.1长江公司按每股6.5元的价格从二级市场上购入黄河公司每股面值1

元的股票50000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。

借：

交易性金融资产

—黄河公司（成本）325000

付交易费用1000元。

4.20日收到股利。

借：

交易性金融资产

（二）后续计量

1.按公允价值进行后续计量;

2•表日，公允价值与账面价值之间的差额调整当期损益（公允价值变动损益）；

3•交易性金融资产处置时，将其持有期间的公允价值变动损益”确认为投资收益

三、账户设置

1•交易性金融资产

——债券投资：

成本、公允价值变动

――股票投资等：

成本、公允价值变动

三、账户设置

1•交易性金融资产——成本

1.交易性金融资产一一成本

处置交易性金融资产的账面余额;

取得交易性金融资产的公允价值（不包括实际支付

价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到

期末余额：

持有的交易性金融资产取得时的公允价值

1•交易性金融资产——公允价值变动

价值变动金额

期末余额

价值变动金额。

期末余额

总账期末余额：

持有的交易性金融资产表日的公允价值。

2.

公允价值变动损益

四、账务处理

资料3-1:

2012年5月13日,发达公司支付1060000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100000股，每股10.60元（含已宣告尚未发放的每股0.60元现金股利），另支付交

易费用1000元。

发达公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产管理，且对乙公司无

重大影响。

所有款项均通过在证券公司所开立户头收付。

其他资料如下：

5月24日，收到乙公司发放的现金股利；

6月30日，乙公司股票价格每股13元；

8月15日，将持有的乙公司股票以每股15元全部出售。

资料3-2:

2011年1月1日，发达公司从二级市场以1020000元（含已到期尚未领取

债券利息20000元）购入甲公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券1000000

元、4%，尚有2年到期，每半年付息一次。

发达公司将其做交易性金融资产管理，其他资料如下：

2011年1月7日，收到2010年下半年利息；2011年6月30日,该债券公允价值1150000元（不含息）；2011年7月5日收到上半年利息；2011年12月31日该债券公允

价值1100000元（不含息）；2012年1月5日，收到上半年利息；2012年3月31日，将

该债券以1180000元对外售出（含第一季度利息）。

练习

1.【单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未

领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金

融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。

假定不考虑其他因

素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90B.100C.190D.200

2.【判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和

应收款项。

（）

3【单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用

C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

4【单选题】2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2011年12月31日，该股票投资的公

允价值为210万元。

假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金

额为（）万元。

A.14B.15C.19D.20

第三节持有至到期投资

持有至到期投资的重分类：

概述、利息及折溢价摊销、账户设置、账务处理

一、概述

（一）持有至到期投资；到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的意图和

能力持有至到期

（二）持有至到期投资的特征

1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；

2•企业有明确意图将该金融资产持有至到期

3.企业有能力将该金融资产持有至到期。

企业应于每个表日对持有该资产的意图和能力

进行评估

（三）界定没有明确意图”（之一）：

1、持有该资产的期限不确定；

2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况出现时，将出售该金融资产；

3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

（四）界定没有能力”（之一）：

1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供金融支持，以使该金融资产持有至到期；

2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；

3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。

二、利息及折溢价摊销

（一）利息的确定

1.各期应收（计）禾利息的确定

各期应收（计）禾利息=票面利率X面值

2.不同付息条件下利息的处理：

（1）分期付息，到期还本（应收利息）

（2）按期计息，到期一次还本付息（应计利息）

（二）折溢价的确定

1.按期付息，到期还本债券

折溢价=实际支付的全部价款（包括交易费用）

—实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息

-实际支付价款中含有的未到期利息-债券面值

>0溢价

<0折价

2.按期计息，到期还本付息债券

折溢价=实际支付的全部价款（含交易费用）

-实际支付价款中含有的未到期利息-债券面值

>0溢价

<0折价

（三）利息收入的确认方法（实际利率法）

1•实际利率在投资取得时确定，在投资持有期间保持不变；

2•实际利率与票面利率差别不大的，也可以票面利率确认各期投资收益;

3.未来现金流量现值=金融资产当前账面价值”（摊余成本）时的贴现率（实际利率）

（四）实际利率法下各期投资收益的确定：

1•投资收益（利息收入）

=实际利率x投资各期初摊余成本

2•摊余成本（未考虑付息条件）

溢价购入债券

摊余成本=面值+未摊溢价

折价购入债券

摊余成本=面值-未摊折价

三、账户设置

1•持有至到期投资

――投资的品种或类别

——成本

――利息调整

按期计息到期还本付息

――应计利息

三、账户设置一一成本

处置债券的面值

购入债券的面值

期末余额：

尚未收回的债券面值

――利息调整

按“公允价值及相关税费”进行初始计量

按摊余成本进行后续计

利息调整

1250

1250

41ye

四、账务处理

资料3-3：

2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司元、4.72%、5年期债券，准备持有至到期。

按年付息、到期一次还本。

除最后一期外，其他各期利息均于来年初收到。

债券折价摊销表

43ye

资料3-4:

2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司

元、4.72%、5年期债券，准备持有至到期。

按年计息、到期一次还本付息。

45ye

资料3-5:

07年1月1日以5500万元购入5000万元、6%、5年期债券，准备持

有至到期（尚有4年到期）。

实际支付价款中含有300万元已到期尚未领取的债券利息，另

发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。

该债券发行条件：

按年付息，到期还本。

上述利息于2008年1月4日收到。

最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。

要求：

实际利率保留两位小数；其他计算结果保留整数

47ye

资料3-6:

07年1月1日，以5500万元购入5000万元、6%、5年期债券，准备

持有至到期。

该债券于2006年1月1日发行并计息。

实际支付价款中含有未到期利息300

万元。

另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。

该债券发行条件：

按年计息，

到期还本付息。

要求：

实际利率保留两位小数；其他计算结果保留整数

49y

资料3-7：

7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下：

“成本”2000万元;

“利息调整”100万元（贷方）；“应计利息”300万元。

“持有至到期投资减值准备”账

户余额20万元。

当日，将该项投资分别以2500万元、1500万元全部售出。

款项存入在证

券公司所开立的户头。

五、持有至到