第三章金融资产.docx

1、第三章金融资产第三章金融资产概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 应收及预付款项第一节 概述金融资产金融资产初始确认时的分类一、金融资产库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。一、金融资产是指企业下列资产1、 现金（广义）；2.持有的其他单位的权益工具；其中：权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。3从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；4 在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利， 企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；

2、6将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利， 但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。 其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融工具确认和计量二、金融资产初始确认时的分类：（该分类一经确定，不应随意变更）（一） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二） 持有至到期投资；（三） 贷款和应收款项；（四） 可供出售金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述计量账户设置账务处理一、概述（一） 核算内容1.交易性金融资产（如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等

3、。）是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。主要是为近期出售而持有的金融资产。2 直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所做的指定。（二） 交易性金融资产满足条件（之一）1、 取得目的（近期内出售或回购）2、 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理;3、属于金融衍生工具。 如国债期货、远期合同、股指期货等，当其公允价值大于0时, 应将公允价值变动金额确认为交易性金融资产。（三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的确认条件（之一） 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融

4、资产计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和 金融负债组合以公允价值为基础进行评价、管理并向关键管理人员报告。二、交易性金融资产的计量（一）初始计量1、 以公允价值作为入账价值2、 发生的相关税费作为 投资收益”（交易费用一可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用）其中：支付的价款中含有的 已宣告尚未发放的现金股利（应收股利）和已到期尚未领取的债券利息（应收利息）均不属于公允价值的内容范畴。资料3-1 : 2012.1.1长江公司按每股 6.5元的价格从二级市场上购入黄河公司每股面

5、值 1元的股票50000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用 1200元。借：交易性金融资产黄河公司（成本）325000付交易费用1000元。4.20日收到股利。借：交易性金融资产（二）后续计量1.按公允价值进行后续计量;2表日，公允价值与账面价值之间的差额调整当期损益（公允价值变动损益）；3交易性金融资产处置时，将其持有期间的 公允价值变动损益”确认为 投资收益三、账户设置1交易性金融资产债券投资：成本、公允价值变动股票投资等：成本、公允价值变动三、账户设置1交易性金融资产 成本1.交易性金融资产一一成本处置交易性金融资产的账面余额;取得交易性金融资产的公允价值（不包括实际支付价款中含有的

6、已宣告尚未发放的现金股利和已到期末余额：持有的交易性金融资产取 得时的公允价值1交易性金融资产公允价值变动价值变动金额期末余额价值变动金额。期末余额总账期末余额：持有的交易性金融资产表日的公允价值。2.公允价值变动损益四、账务处理资料3-1 : 2012年5月13 日,发达公司支付1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的 普通股100 000股，每股10.60元（含已宣告尚未发放的每股 0.60元现金股利），另支付交易费用1 000元。发达公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产管理， 且对乙公司无重大影响。所有款项均通过在证券公司所开立户头收付。其他资料如下：5月24日，收到乙公司发

7、放的现金股利；6月30日，乙公司股票价格每股 13元；8月15日，将持有的乙公司股票以每股 15元全部出售。资料3-2 : 2011年1月1日，发达公司从二级市场以 1 020 000元（含已到期尚未领取债券利息20 000元）购入甲公司发行的债券，另发生交易费用 20 000元。该债券1 000 000元、4%，尚有2年到期，每半年付息一次。发达公司将其做交易性金融资产管理，其他资 料如下：2011年1月7日，收到2010年下半年利息；2011年6月30 日,该债券公允价值 1 150 000元（不含息）； 2011年7月5日收到上半年利息；2011年12月31日该债券公允价值1 100 0

8、00元（不含息）；2012年1月5日，收到上半年利息； 2012年3月31日，将该债券以1 180 000元对外售出（含第一季度利息）。练习1.【单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以 2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为 2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.2002.【判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（ ）3

9、【单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 （ ）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用4【单选题】2011年5月20日，甲公司以银行存款 200万元（其中包含乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利 5万元）从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交 易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2011年营业利润的影响金额 为 （ ） 万 元。A. 14

10、B. 15 C. 19 D. 20第三节持有至到期投资持有至到期投资的重分类：概述、利息及折溢价摊销、账户设置、账务处理一、 概述（一） 持有至到期投资； 到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的意图和能力持有至到期（二） 持有至到期投资的特征1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；2企业有明确意图将该金融资产持有至到期3.企业有能力将该金融资产持有至到期。企业应于每个表日对持有该资产的意图和能力进行评估（三） 界定没有明确意图”（之一）：1、 持有该资产的期限不确定；2、 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来 源和条件变化、外汇风险变化等情况

11、出现时，将出售该金融资产；3、 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；4、 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（四） 界定 没有能力”（之一）：1、 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供金融支持，以使该金融资产持 有至到期；2、 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；3、 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。二、 利息及折溢价摊销（一） 利息的确定1.各期应收（计）禾利息的确定各期应收（计）禾利息 =票面利率X面值2.不同付息条件下利息的处理：（1） 分期付息，到期还本（应收利息）（2） 按期计息，到

12、期一次还本付息（应计利息）（二） 折溢价的确定1.按期付息，到期还本债券折溢价=实际支付的全部价款（包括交易费用）实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息-实际支付价款中含有的未到期利息-债券面值0溢价0溢价0折价（三） 利息收入的确认方法（实际利率法）1实际利率在投资取得时确定，在投资持有期间保持不变；2实际利率与票面利率差别不大的，也可以票面利率确认各期投资收益;3.未来现金流量现值=金融资产当前账面价值”（摊余成本） 时的贴现率（实际利率）（四） 实际利率法下各期投资收益的确定：1投资收益（利息收入）=实际利率x投资各期初摊余成本2摊余成本（未考虑付息条件）溢价购入债券摊余成本=面值

13、+未摊溢价折价购入债券摊余成本=面值-未摊折价三、账户设置1持有至到期投资投资的品种或类别成本利息调整按期计息到期还本付息应计利息三、账户设置 一一成本处置债券的面值购入债券的面值期末余额：尚未收回的债券 面值利息调整按“公允价值及相关税费”进行初始计量按 摊 余 成 本 进 行 后 续 计利息调整1 2501 25041ye四、账务处理资料3-3： 2007年1月1日发达公司支付1 000元（含交易费用）购入甲公司 元、4.72%、5年期债券，准备持有至到期。按年付息、到期一次还本。除最后一期外，其 他各期利息均于来年初收到。债券折价摊销表43ye资料3-4: 2007年1月1日发达公司支付

14、1 000元（含交易费用）购入甲公司元、4.72%、5年期债券，准备持有至到期。按年计息、到期一次还本付息。45ye资料3-5: 07年1月1日以5 500万元购入5 000万元、6%、5年期债券，准备持有至到期（尚有4年到期）。实际支付价款中含有 300万元已到期尚未领取的债券利息， 另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年付息，到期还 本。上述利息于2008年1月4日收到。最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。要求：实际利率保留两位小数；其他计算结果保留整数47ye资料3-6 : 07年1月1日，以5 500万元购入5 000万元、6%、5年期债券，准备持有至到期。该债券于 2006年1月1日发行并计息。实际支付价款中含有未到期利息 300万元。另发生1.5万元相关交易费用， 上述款项均用存款支付。 该债券发行条件：按年计息，到期还本付息。要求：实际利率保留两位小数；其他计算结果保留整数49y资料3-7： 7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下： “成本” 2 000万元;“利息调整” 100万元（贷方）；“应计利息” 300万元。“持有至到期投资减值准备”账户余额20万元。当日，将该项投资分别以 2 500万元、1 500万元全部售出。款项存入在证券公司所开立的户头。五、持有至到