年度纳税申报税收优惠明细表讲解.docx

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年度纳税申报税收优惠明细表讲解

年度纳税申报税收优惠明细表讲解

税收优惠明细表概述

•1、分类：

7大类44项——免税收入、减计收入、加计扣除、抵扣所得、减免税、抵扣所得额、抵免税额；

•2、优惠类型—税基、税额、税率、抵免。

•税收优惠明细表.doc

第一部分免税收入

•新税法采用了“免税收入”的概念，将国债利息收入、股息红利等权益性投资收益和非营利组织的收入确定为免税收入。

•（税法第二十六条）

第一部分免税收入（续）

•一、国债利息收入

•纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，企业购买的国债，不管是一级市场还是二级市场，其利息收入均免税。

•但是企业在二级市场转让国债获得的收入，应作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。

•一级市场是国债发行市场，二级市场是国债流通市场。

第一部分免税收入（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——办税大厅综合窗口；流转时间：

7个工作日。

•报表填列：

企业取得国债利息收入，在主表中第17行“其中：

免税收入”中填列，应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列；对应附表五第2行。

第一部分免税收入（续）

•二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

•

（一）居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益。

不包括：

•１、居民企业之间的非直接投资所取得的投资收益。

•２、居民企业对非居民企业的投资收益。

•

（二）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第一部分免税收入（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——办税大厅综合窗口；流转时间：

7个工作日。

•报表填列：

企业取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在主表中第17行“其中：

免税收入”中填列，对应附表五中第3行。

第一部分免税收入（续）

•三、符合条件的非营利组织的收入：

•不包括从事营利性活动所取得的收入。

实施条例第84条，法第26条所称符合条件的非营利组织必须符合７个条件。

•（实施条例第84条）

第一部分免税收入（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

•报表填列：

非营利组织取得了符合条件的收入，在主表中第17行“其中：

免税收入”中填列，应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。

对应附表五中第4行”。

第二部分减计收入

•企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入:

纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的入，减按90%计入收入总额。

•（所得税法第三十三条、实施条例第九十九条）

第二部分减计收入（续）

•资源综合利用主要包括：

在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利用；对生产过程中产生的废渣、废液（水）、废气、余热、余压等进行回收和合理利用；对社会生产和消费过程中产生的各种废旧物资进行回收和再生利用。

•资源利用——财税[2008]47号《关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》

第二部分减计收入（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

•报表填列：

企业有综合利用资源的所得，在主表中第18行、对应附表五第7行“企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入”。

•本行填报政策规定减计10%收入的部分。

第三部分加计扣除额

•一、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

•纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除的金额；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

•企业所得税法第三十条、实施条例第九十五条

第三部分加计扣除额（续）

•国税发〔2008〕116号

•《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》

•1、适用范围：

财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

•2、研发领域：

从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。

第三部分加计扣除额（续）

•3、不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

•4、对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

第三部分加计扣除额（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

第三部分加计扣除额（续）

•报表填列：

•1、研发活动未形成无形资产的

•在主表中第20行“其中：

加计扣除”填报；对应附表五第10行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”：

填报纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除的金额。

第三部分加计扣除额（续）

•2、研发活动形成无形资产的

•通过填报附表3第46行无形资产摊销（对应附表9第15行第7列）反映，调增当期摊销额，调减应纳税所得额。

第三部分加计扣除额（续）

•举例：

研发支出总计200万元，形成无形资产账面价值100万元，计税基础150万元，会计上当期可摊销10万元，税法允许扣除15万元。

•通过附表9计算纳税调整额为-5万元，同时反映在附表3第46行，调减金额为5万元。

资产折旧、摊销纳税调整明细表.doc

•纳税调整项目明细表.doc

第三部分加计扣除额（续）

•二、安置残疾人员工资加计扣除

•纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除额。

•企业所得税法第三十条、实施条例第九十六条

•

第三部分加计扣除额（续）

•残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》第二条规定，视力、听力、言语、肢体、智力、精神、多重残疾。

•包括外资企业在内的所有安置残疾人就业的企业。

第三部分加计扣除额（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——办税大厅综合窗口；流转时间：

7个工作日。

•报表填列：

企业安置残疾人员或国家鼓励安置的其他就业人员并支付了工资，在主表中第20行“其中：

加计扣除”：

填报。

对应附表五第11行“安置残疾人员所支付的工资”；第12行“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资”。

第四部分减免所得额

•一、农林牧渔业项目所得

•

（一）免税所得

•１、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2、农作物新品种的选育；3、中药材的种植；4、林木的培育和种植；5、牲畜、家禽的饲养；6、林产品的采集；7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8、远洋捕捞

第四部分减免所得额（续）

•

（二）减税所得

•1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植

•2、海水养殖、内陆养殖

•没有列名的项目，以及国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠。

•企业所得税法第二十七条、实施条例第八十六条

第四部分减免所得额（续）

•《关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知》国税函〔2008〕850号

•直接贯彻执行，有征税的，退还税款。

第四部分减免所得额（续）

•农产品初加工：

•《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》

•财税（2008）149号

•以蔬菜为原料制作的各类蔬菜罐头及碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）、精炼植物油、精制茶、边销茶、紧压茶和掺兑各种药物的茶及茶饮料、各类中成药、肉类罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、各类酸奶、奶酪、奶油、王浆粉、各种蜂产品口服液、胶囊、熟制的水产品和各类水产品的罐头以及调味烤制的水产食品、罐装（包括软罐）水生植物产品不属于初加工范围。

第四部分减免所得额（续）

•流程：

审核备案项目；

•从事农、林、牧、渔业项目（不包括农产品初加工项目）的所得减免税优惠流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——办税大厅综合窗口；流转时间：

7个工作日。

•从事农产品初加工项目的所得减免税优惠流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

•报表填列：

企业有从事农、林、牧、渔业项目的所得，在年度所得税申报时，在主表中第19行“其中：

减、免税项目所得”中填列。

对应附表五《税收优惠明细表》中第15行至第28行。

第四部分减免所得额（续）

•二、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

•纳税人从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得。

不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用该项目的所得。

•企业所得税法第二十七条、实施条例第八十七条

第四部分减免所得额（续）

•财税（2008）116号

•《关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》

•财税〔2008〕46号

•《关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》

•受让企业可在期限内享受，充分体现了新企业所得税的优惠是针对项目而不是企业。

第四部分减免所得额（续）

•基础设施—财税[2008]46第1-3免，第4-6减半；

•条件：

08年项目、运营后取得收入、单独核算

•第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。

•　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。

　　2008版《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中对类别、项目、范围、条件及技术标准有详细的规定。

第四部分减免所得额（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

•报表填列：

企业有从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得，在年度所得税申报时，在主表中第19行“其中：

减、免税项目所得”中填列。

对应附表五《税收优惠明细表》中第第29行。

第四部分减免所得额（续）

•三、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

•纳税人从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得。

项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行 。

•企业所得税法第二十七条、实施条例第八十八条

第四部分减免所得额（续）

•流程：

审核备案项目；流转部门：

办税大厅综合窗口——税源管理部门——综合管理部门——主管局长——办税大厅综合窗口；流转时间：

20个工作日。

•报表填列：

企业有从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得，在主表中第19行“