高财实务题汇总.docx
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高财实务题汇总
高级财务会计自学考试实务题汇总
第一章外币会计
1.2008年12月1日,甲企业进口材料一批,购货成本为USDl0000,已办理入库手续,当日即期汇率为USD1=RMB7,约定于2009年1月10日付款。
假设不考虑有关税费,2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6,2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。
要求:
按照两项交易观,根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
2008.12.1
借:
原材料70000
贷:
应付账款——美元户70000(10000美元)
2008年12.31
借:
应付账款——美元户10000
贷:
财务费用10000
2009.1.10
借:
应付账款——美元户67000
贷:
银行存款——美元户67000
借:
财务费用7000
•贷:
应付账款——美元户7000
•
•2.甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。
2008年11月30日,市场汇率为1美元=8.4元人民币。
有关外币帐户的期末余额见表。
• 项目外币帐户金额汇率记账本位币金额(人民币元)
• 银行存款2000008.41680000
• 应收账款1000008.4 840000
• 应付账款 500008.4 420000
•-甲股份有限公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)
•
(1)12月5日,对外赊销产品1000件,每件单价200美元,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币;
•
(2)12月10日,从银行借入短期外币借款180000美元,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币;
• (3)12月12日,从国外购进原材料一批以入库,价款共计220000美元,款项用外币存款支付,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币;
• (4)12月18日,赊购原材料一批,价款共计160000美元,款项尚未支付,当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币;
• (5)12月20日,收到12月5日赊销货款10000美元,当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币;
• (6)12月31日,偿还借入的短期外币借款180000美元,当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币;
• (7)12月31日,本期将60000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=8.28元人民币,卖出价买入价为1美元=8.42元人民币,当日即期汇率为1美元=8.35元人民币;
•(8)12月31日企业从银行买入10000美元,银行当日的美元买入价为1美元=8.28元人民币卖出价买入价为1美元=8.42元人民币,当日即期汇率为1美元=8.35元人民币;
•(9)接受投资者投入的外币资本10万美元,作为实收资本,收到外币当日的市场汇率为1美元==8.35元人民币,外币已经存入银行。
•
•要求:
①编制外币业务的会计分录②12月31日市场汇率为1美元=8.35元人民币,分别计算2008年12月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。
③计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。
④编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
•参考答案:
•①
•
(1)借:
应收账款-美元户(200000美元) 1660000
• 贷:
主营业务收入 1660000
•
(2)借:
银行存款-美元户(180000美元) 1494000
• 贷:
短期借款-美元户(180000美元) 1494000
• (3)借:
原材料 1826000
• 贷:
银行存款-美元户(220000美元) 1826000
• (4)借:
原材料 1336000
• 贷:
应付账款-美元户(160000美元) 1336000
• (5)借:
银行存款-美元户(100000美元) 835000
• 贷:
应收账款-美元户(100000美元) 835000
• (6)借:
短期借款-美元户180000美元) 1503000
• 贷:
银行存款-美元户(180000美元) 1503000
• (7)借:
银行存款—人民币户(60000×8.28)496800
•财务费用4200
•贷:
银行存款——美元户(60000美元)(60000×8.35)501000
•(8)借:
银行存款——美元户(10000×8.35)83500
•财务费用700
•贷:
银行存款——人民币(10000×8.42)84200
•(9)借:
银行存款——美元户(100000×8.35)835000
•贷:
实收资本(10000×8.35)835000
②银行存款账户汇兑损益=(200000+180000+100000+10000+100000-220000-180000-60000)
×8.35-(1680000+1494000+835000+83500+835000)-1826000-1503000-501000
=1085500-1097500=-12000
应收帐款账户汇兑损益=(100000+200000-100000)×8.35-(840000+1660000-835000)
=1670000-1665000=5000
应付账款账户汇兑损益=(50000+160000)×8.35-(420000+1336000)
=1753500-1756000=-2500
短期借款汇兑损益=0-(1494000-1503000)=9000
③当月汇兑损益=13500+4200+700=18400
④借:
应收帐款5000
应付账款2500
财务费用13500
贷:
银行存款12000
短期借款9000
3.某公司所属海外子公司的2007年外币资产负债表、利润表需要进行折算,假设2007年12月31日的市场汇率为1:
7.4,2007年平均汇率为1:
7.6;未发生上年利润调整事项。
盈余公积的年初数为36万美元,折合284万元人民币;实收资本上年折合后数额为2300万元(人民币),本年没有增减业务,未分配利润年初数为12万美元,折合84万元人民币,年末未分配利润为50万美元,折合人民币372.8万元人民币;“盈余公积”按本年提取数(167.2)与年初数(284)合计为451.2万元人民币。
假设该公司采用当期平均汇率折算利润表项目。
要求:
编制记账本位币为人民币的利润表、资产负债表。
答案
折算后的利润表和资产负债表如下:
第二章所得税会计
1.2008年12月31日,某企业购入不需要安装的设备一台,购入成本为80000元,预计使用5年,预计净残值为0。
企业采用直线法计提折旧,因符合税法规定的税收优惠政策,允许采用双倍余额递减法计提折旧。
假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同,年末未对该项设备计提减值准备。
该企业适用的所得税税率为25%。
要求:
(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础;
(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额;
(3)编制2009年相关会计分录。
1
(1)固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元
固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元
(2)暂时性差异=64000-48000=16000元
暂时性差异的所得税影响额(或递延所得税负债)=16000×25%=4000元
(3)会计分录
借:
所得税费用4000
贷:
递延所得税负债4000
.
2.资料:
长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示:
可抵扣暂时性差异700000元,应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为25%。
假定长兴公司预计会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额,20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
要求:
(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
(2)编制有关所得税费用的会计分录。
答案:
(1)递延所得税资产=700000×25%=175000
递延所得税负债=300000×25%=75000
递延所得税=175000-75000=100000
(2)借:
递延所得税资产175000
所得税费用——当期所得税费用2725000
贷:
递延所得税负债75000
应交税费——应交所得税2725000
所得税费用——递延所得税费用100000
3.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表:
单位:
元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异
存货
20000000
24000000
4000000
交易性金融资产
30600000
30000000
600000
固定资产
70000000
70000000
无形资产
9000000
0
9000000
预计负债
1000000
0
1000000
应付账款
800000
800000
合计
9600000
5000000
该公司适用的税率是25%,当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。
该企业预计,在未来期间能够产生足够的应纳税所得额,用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
答案:
递延所得税负债=9600000×25%=2400000
递延所得税资产=5000000×25%=1250000
所得税费用=8000000+2400000-1250000=1158000
4.新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。
2005年以前适用的所得税税率为33%。
从2005年初起所得税税率调整为30%。
该公司2005年度会计利润为1350万元,2005年初递延所得税负债贷方余额为13.5万元,2005年度发生可抵扣暂时性差异13.5万元,发生应纳税暂时性差异9万元。
2005年度支付广告费用4.5万元,支付非法经营罚款4.5万元,支付非广告性质的赞助费22.5万元,国债利息收入9万元。
要求:
1)计算该公司2005年度应交纳的所得税额;
(2)编制会计分录
(3)计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用;
(4)计算该公司2005年末递延所得税账面余额(注明借方或贷方)。
答案:
(1)应交所得税=(1350+13.5-9+4.5+22.5)×30%=1381.5×30%=414.45万
(2)借:
递延所得税资产4.05(13.5×25%)
递延所得税负债10.08(9×30%-13.5)
所得税费用——当期所得税费用414.45
贷:
应交税费——应交所得税414.45
所得税费用——递延所得税费用14.13
5.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响),适用的所得税税率为18%,2008年初适用所得税税率改为33%;2008年末固定资产的账面价值为6000万元,计税基础为5800万元,2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元,年末预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0,甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为()。
A.借:
递延所得税负债57贷:
所得税费用57
B.借:
递延所得税负债54递延所得税资产33贷:
所得税费用87
C.借:
递延所得税负债24递延所得税资产33贷:
所得税费用57
D.借:
所得税费用33递延所得税资产33贷:
递延所得税负债66
6.企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为:
-100万元、40万元、20万元、50万元,适用税率始终为25%,假设无其他暂时性差异。
则该企业2010年确认的所得税费用为()万元。
A.12.5B.10C.2.5D.5
7.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。
2006年实现利润总额500万元,所得税税率为33%,A公司当年因发生违法经营被罚款5万元,业务招待费超支10万元,国债利息收入30万元,A公司年初“预计负债--应付产品质量担保费”余额为30万元,当年提取了产品质量担保费15万元,当年兑付了6万元的产品质量担保费。
则A公司本期应交所得税额为()万元。
A.160B.163.02C.167D.235.8
资料同题14,A公司2006年净利润为()万元。
A.160.05B.339.95C.330D.235.8
8.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算,2006年前所得税税率为30%,从2006年1月1日起适用所得税税率为33%。
2006年初库存商品的账面余额为40万元,已提跌价准备为2万元,固定资产折余价值为130万元,已提减值准备l5万元。
2006年实现利润总额为200万元,本年度末库存商品的账面余额为45万元,已提跌价准备5万元,固定资产年末折余价值为l20万元,已提减值准备20万元。
假定无其他纳税调整事项,则2006年末“递延所得税资产”的余额为( )万元。
A.1.65 B.8.25
C.6.6 D.7.5
9.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算,所得税税率33%,该企业2006年度实现利润总额为1000万元,当年取得国债利息收入60万元,将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用,支付税收罚款2万元,实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元(假定不考虑三项经费的计提)。
当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。
该企业本期应交所得税是()万元。
A.696.3B.600
C.333.3D.672.64
第四章租赁会计
一、经营租赁的核算
(一)承租人的核算
1、支付租金
借:
管理费用/制造费用
贷:
银行存款
若预付租金
借:
其他应付款
贷:
银行存款
若租金下月支付
借:
管理费用/制造费用
贷:
其他应付款
2、支付押金
借:
其他应收款——存出保证金
贷:
银行存款
3、支付初始直接费用
借:
管理费用/制造费用
贷:
银行存款
4、支付或有租金
借:
管理费用/制造费用
贷:
银行存款
5、收回押金
借:
银行存款
贷:
其他应收款——存出保证金
(二)出租人的核算
(1)出租固定资产时
借:
固定资产——出租固定资产
贷:
固定资产——自有固定资产
收到租金时
借:
银行存款
贷:
其他业务收入——经营租赁收益
(2)支付初始直接费用
借:
管理费用/制造费用
贷:
银行存款
(3)租出资产的折旧或摊销
借:
其他业务成本
贷:
累计折旧
(4)收回出租资产时
借:
固定资产——自有资产
贷:
固定资产——已出租资产
二、融资租赁的核算
(一)承租人对融资租赁的处理
1.融资租入资产时
借:
固定资产——融资租入固定资产/在建工程(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者)
未确认融资费用(差额)
贷:
长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额)
2、支付初始直接费用
借:
固定资产——融资租入固定资产
贷:
银行存款
3、每期支付的租金
借:
长期应付款——应付融资租赁款
贷:
银行存款
4、计提固定资产折旧
借:
制造费用/管理费用
贷:
累计折旧当
5、分摊未确认融资费用(实际利率法)
借:
财务费用/在建工程
贷:
未确认融资费用
6、支付或有租金时
借:
销售费用
贷:
银行存款
7、支付设备维护费时
借:
制造费用
贷:
银行存款
8、租期满时
(1)留购
支付优惠购买价
借:
长期应付款
贷:
银行存款
借:
固定资产——自有资产
贷:
固定资产——融资租入资产
(2)返还资产
借:
长期应付款
累计折旧
贷:
固定资产——融资租入资产
(3)未续租支付违约金
借:
营业外支出
贷:
银行存款
(二)出租人对融资租赁会计处理
1、租赁开始日租赁债权的确认
借:
长期应收款-应收融资租赁款(最低租赁收款额+初始直接费用))
未担保余值(未担保余值)
贷:
融资租赁资产(租赁资产公允价值)
银行存款(初始直接费用)
未实现融资收益(未实现融资收益——上两项之和-上两项现值之和(即租赁资产的原帐面价值))
2.收到租金时
v借:
银行存款
贷:
长期应收款——应收融资租赁款
3.分期确认融资收入时
借:
未实现融资收益
贷:
主营业务收入
4.或有租金的处理
在实际发生时计入当期收益
借:
银行存款/应收帐款
贷:
主营业务收入
5.初始直接费用:
按照各期租赁收入与未实现租赁收益的比例分摊
借:
主营业务收入
贷:
长期应收款——应收融资租赁款
6.租赁期届满
A.收回租赁资产
(1)资产余值全部有担保
借:
融资租赁资产
贷:
长期应收款
(2)有未担保余值
借:
融资租赁资产
贷:
长期应收款
未担保余值
(3)余值全部为未担保余值
借:
融资租赁资产
贷:
未担保余值
(4)无担保余值,无未担保余值,无需进行账务处理,作备查登记
B.优惠续租租赁资产
(1)如果承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理;
(2)如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,会计处理同前,另收到违约租金时。
借:
其他应收款
贷:
营业外收入
C、留购租赁资产
承租人选择了优惠购买选择权时,出租人处理为:
借:
银行存款
贷:
长期应收款
三、售后租回
(一)承租人售后租回属于融资租赁的处理
1.出售时
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
2.收到价款
借:
银行存款
递延收益——未实现售后租回损益(差额可在借方或贷方)
贷:
固定资产清理
3.分摊递延收益(按折旧进度分摊)调整折旧费用
借;制造费用
贷:
递延收益——未实现售后租回损益
(二)承租人售后租回属于经营租赁的处理
1、出售时、收到出售款时均同前
2、递延收益的分摊(按支付租金比例分摊)
借:
递延收益
借:
管理费用
资料:
通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产,该项资产使用年限为10年,采用直线法折旧,年折旧率为10%,租期为12个月,月租金600元,每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日,后半年收取租金时间为12月31日)。
要求:
根据上述资料,为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金,以及到期收回出租资产的会计分录。
答案:
2008.1
借:
固定资产——出租固定资产250000
贷:
固定资产——自有固定资产250000
收到租金时
借:
银行存款3600
贷:
其他业务收入——经营租赁收益250000
租出资产的折旧
借:
其他业务成本12500
贷:
累计折旧12500
(4)收回出租资产时
借:
固定资产——自有资产250000
贷:
固定资产——出租固定资产250000
2008年12月10日,A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同,租入甲生产设备。
合同主要条款如下:
(1)起租日:
2008年12月31日。
(2)租赁期:
2008年12月31日至2012年12月31日。
(3)租金支付方式:
2009年至2012年每年年末支付租金80000元。
(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元,预计尚可使用5年。
(5)租赁合同年利率为6%。
甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司,当日投入使用。
要求:
(1)判断该租赁的类型。
(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。
(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。
(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)
(1)4/5=80%>75%(是融资租赁)
(2)最低付款额限现值=80000×PA(6%,4)=277208
(3)借:
固定资产——融资租入277208
未确认融资费用42792
贷:
长期应付款320000
支付租金
借:
长期应付款80000
贷:
银行存款80000
A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业,B企业资产总额为500万元。
双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金30万元,B企业的子公司担保的资产余值为25万元,另外无关的担保公司担保的资产余值为10万元,租赁开始日估计资产余值为40万元,租赁合同规定的半年利率为7%。
B企业该项资产的入账价值是(A)万元[已知P/A(8,7%)=5.9713,P/F(8,7%)=0.5820]。
A.190B.193.69C.240D.265
新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司,其成本为500000元,累计折旧100000元,并且立即签约租回,租赁方式为融资租赁。
租期四年,每年年初支付租金150000元,租赁期满机器无残值,所有权也转移给新科公司,估计机器的使用年限为四年。
未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12%)。
要求:
(1)计算未实现售后租回损益。
(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。
(保留整数,四舍五入)
答案:
(1)未实现售后租回损益=510275-(400000-100000)=10275
(2)2008年1月1日
2008年1月1日1.出售时
借:
固定资产清理400000
累计折旧100000
贷:
固定资产500000
收到价款
借:
银行存款510275
贷:
固定资产清理40000
递延收益——未实现售后租回损益10275
借:
长期应付款150000
贷:
银行存款150000
2008年12月31日分摊递延收益
借:
递延收益——未实现售后租回损益2568.75
贷;制造费用2568.75
第五章衍生金融工具
一、衍生金融工具一般业务
1.远期合约交易
价值上涨时
借:
衍生工具——远期合约
贷:
公允价值变动损益
交付时
借:
银行存款
贷:
衍生工具——远期合约
投资收益
价值下跌时作相反分录
2.商品期货交易
向期货公司拨付资金
借:
存出保证金——期货公司
贷:
银行存款
交易时支付保证金
借:
衍生工具——期货合约
贷:
存出保证金——期货公司
公允价值上涨
借:
衍生工具——期货合约
贷:
公