高财实务题汇总.docx

1、高财实务题汇总 高级财务会计自学考试实务题汇总第一章外币会计1.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。2008.12.1借：原材料 70000贷：应付账款美元户 70000（10000美元）2008年12.31借：应付账款美元户 10000贷：财务费用 100002009.1.10借

2、：应付账款美元户 67000贷：银行存款美元户 67000借：财务费用 7000 贷：应付账款美元户 7000 2.甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2008年11月30日，市场汇率为1美元8.4元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。 项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元） 银行存款 200000 8.4 1680000 应收账款 100000 8.4 840000 应付账款 50000 8.4 420000 -甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费） （1）12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当

3、日的市场汇率为1美元8.3元人民币； （2）12月10日，从银行借入短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元8.3元人民币； （3）12月12日，从国外购进原材料一批以入库，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元8.3元人民币； （4）12月18日，赊购原材料一批，价款共计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元8.35元人民币； （5）12月20日，收到12月5日赊销货款10 000美元，当日的市场汇率为1美元8.35元人民币； （6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元8.35元人民币；

4、 （7）12月31日，本期将60000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元8.28元人民币，卖出价买入价为1美元8.42元人民币，当日即期汇率为1美元8.35元人民币； （8）12月31日企业从银行买入10000美元，银行当日的美元买入价为1美元828元人民币卖出价买入价为1美元8.42元人民币，当日即期汇率为1美元8.35元人民币； （9）接受投资者投入的外币资本10万美元，作为实收资本，收到外币当日的市场汇率为1美元8.35元人民币，外币已经存入银行。 要求：编制外币业务的会计分录12月31日市场汇率为1美元8.35元人民币，分别计算2008年12月31日各外币账户的汇兑收

5、益或损失金额。计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 参考答案： （1）借：应收账款美元户（200 000美元）1 660 000 贷：主营业务收入1 660 000 （2）借：银行存款美元户（180000美元）1 494 000 贷：短期借款美元户（180000美元） 1 494 000 （3）借：原材料1 826 000 贷：银行存款美元户（220000美元）1 826 000 （4）借：原材料1 336 000 贷：应付账款美元户（160000美元）1 336 000 （5）借：银行存款美元户（100000美元）835 000 贷：应收账款美元户（10

6、0000美元）835 000 （6）借：短期借款美元户180000美元）1 503 000 贷：银行存款美元户（180000美元） 1 503 000 （7）借：银行存款人民币户 （600008.28）496800 财务费用 4200 贷：银行存款美元户（60000美元） （600008.35）501000 （8）借：银行存款美元户 （100008.35）83500 财务费用 700 贷：银行存款人民币 （100008.42）84200 （9）借：银行存款美元户 （1000008.35）835000 贷：实收资本 （100008.35）835000银行存款账户汇兑损益（200000+18000

7、0+100000+10000+100000-220000-180000-60000）8.35-（1680000+1494000+835000+83500+835000）-1826000-1503000-501000=1085500-1097500=-12000应收帐款账户汇兑损益（100000+200000-100000）8.35-（840000+1660000-835000）=1670000-1665000=5000应付账款账户汇兑损益（50000+160000）8.35-（420000+1336000）=1753500-1756000=-2500短期借款汇兑损益=0-（1494000-15

8、03000）=9000当月汇兑损益=13500+4200+700=18400借：应收帐款 5000应付账款 2500财务费用 13500贷：银行存款 12000 短期借款 90003某公司所属海外子公司的2007年外币资产负债表、利润表需要进行折算，假设2007年12月31日的市场汇率为1：7.4，2007年平均汇率为1：7.6；未发生上年利润调整事项。盈余公积的年初数为36万美元，折合284万元人民币；实收资本上年折合后数额为2300万元（人民币），本年没有增减业务，未分配利润年初数为12万美元，折合84万元人民币，年末未分配利润为50万美元，折合人民币372.8万元人民币；“盈余公积”按本

9、年提取数（167.2）与年初数（284）合计为451.2万元人民币。假设该公司采用当期平均汇率折算利润表项目。要求：编制记账本位币为人民币的利润表、资产负债表。答案折算后的利润表和资产负债表如下：第二章 所得税会计1.2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25。要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算2009年暂时

10、性差异及其对所得税的影响额；(3)编制2009年相关会计分录。1(1)固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元固定资产年末计税基础=80000-8000040%=48000元（2）暂时性差异=64000-48000=16000元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=1600025%=4000元(3)会计分录借：所得税费用4000贷：递延所得税负债4000.2.资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的

11、应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。要求：(1)计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。(2)编制有关所得税费用的会计分录。答案：（1）递延所得税资产=700 00025%=175 000递延所得税负债=300 00025%=75 000递延所得税=175 000-75 000=100 000（2）借：递延所得税资产 175 000 所得税费用当期所得税费用 2 725 000 贷：递延所得税负债 75 000 应交税费应交所得税 2 725 000 所得税费用递延所得税费用 100 0003.东方电力公司2008

12、年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融资产30 600 000 30 000 000 600 000 固定资产70 000 000 70 000 000 无形资产9 000 000 0 9 000 000 预计负债1 000 000 0 1 000 000 应付账款800 000 800 000 合计9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够

13、产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。答案：递延所得税负债=9 600 00025%=2 400 000 递延所得税资产=5 000 00025%=1 250 000所得税费用=8 000 000+2 400 000-1 250 000=1 158 0004.新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。2005年以前适用的所得税税率为33%。从2005年初起所得税税率调整为30%。该公司2005年度会计利润为1350万元，2005年初递延所得税负债贷方余额为13.5万元，2005年度发生可抵扣暂时性差异13.5

14、万元，发生应纳税暂时性差异9万元。2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9万元。要求： 1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；（2）编制会计分录（3）计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用；（4）计算该公司2005年末递延所得税账面余额（注明借方或贷方）。答案：（1）应交所得税=（1 350+13.5-9+4.5+22.5）30%=1 381.530%=414.45万（2）借：递延所得税资产 4.05(13.525%) 递延所得税负债 10.08 （930%-13.5） 所得税费用当期所得税费用 414.45

15、 贷：应交税费应交所得税 414.45 所得税费用递延所得税费用 14.135.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为33%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。 A借：递延所得税负债 57 贷：所得税费用 57 B借：递延所得

16、税负债 54 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 87 C借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57 D借：所得税费用 33 递延所得税资产 33 贷：递延所得税负债 66 6.企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则该企业2010年确认的所得税费用为（ ）万元。 A12.5 B10 C2.5 D5 7.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，

17、国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（ ）万元。 A160 B163.02 C167 D235.8 资料同题14，A公司2006年净利润为（ ）万元。 A160.05 B339.95 C330 D235.88.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30，从2006年1月1日起适用所得税税率为33。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。2006年实现利润总额

18、为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。 A165B825 C66D759.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率33，该企业2006年度实现利润总额为1 000万元，当年取得国债利息收入60万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用，支付税收罚款2万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元（假定不考虑三项经费的计提）。当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得

19、税是（ ） 万元。 A6963 B600 C3333 D67264第四章租赁会计一、经营租赁的核算（一）承租人的核算1、支付租金 借：管理费用/制造费用 贷：银行存款若预付租金借：其他应付款 贷：银行存款若租金下月支付借：管理费用/制造费用 贷：其他应付款2、支付押金借：其他应收款存出保证金 贷：银行存款3、支付初始直接费用借：管理费用/制造费用 贷：银行存款4、支付或有租金借：管理费用/制造费用贷：银行存款5、收回押金借：银行存款 贷：其他应收款存出保证金（二）出租人的核算（1）出租固定资产时 借：固定资产出租固定资产 贷:固定资产 自有固定资产收到租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入经营

20、租赁收益（2）支付初始直接费用借：管理费用/制造费用 贷：银行存款（3）租出资产的折旧或摊销借：其他业务成本 贷：累计折旧（4）收回出租资产时借：固定资产自有资产 贷：固定资产已出租资产二、融资租赁的核算（一）承租人对融资租赁的处理1融资租入资产时借：固定资产融资租入固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）2、支付初始直接费用借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款 3、每期支付的租金借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 4、计提固定资产折旧借：制造费用/管理费用 贷：累计折旧当5、分摊

21、未确认融资费用(实际利率法)借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用6、支付或有租金时借：销售费用 贷：银行存款 7、支付设备维护费时借：制造费用 贷：银行存款8、租期满时（1）留购支付优惠购买价借：长期应付款 贷：银行存款 借：固定资产自有资产 贷：固定资产融资租入资产 （2）返还资产借：长期应付款累计折旧 贷：固定资产融资租入资产 （3）未续租支付违约金借：营业外支出 贷：银行存款（二）出租人对融资租赁会计处理1、租赁开始日租赁债权的确认 借：长期应收款-应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值（未担保余值） 贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值） 银行存款（初始直接费用

22、） 未实现融资收益（未实现融资收益上两项之和-上两项现值之和（即租赁资产的原帐面价值） ）2.收到租金时 v 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 3.分期确认融资收入时 借：未实现融资收益贷：主营业务收入4.或有租金的处理在实际发生时计入当期收益借：银行存款/应收帐款 贷：主营业务收入5.初始直接费用：按照各期租赁收入与未实现租赁收益的比例分摊借：主营业务收入 贷：长期应收款应收融资租赁款6.租赁期届满A收回租赁资产 （1）资产余值全部有担保 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 （2）有未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款未担保余值 （3）余值全部为未担保余值 借：融资租赁资产

23、贷：未担保余值 （4）无担保余值，无未担保余值，无需进行账务处理，作备查登记B.优惠续租租赁资产（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理；（2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，会计处理同前，另收到违约租金时。借：其他应收款 贷：营业外收入C、留购租赁资产承租人选择了优惠购买选择权时，出租人处理为：借：银行存款 贷：长期应收款三、售后租回（一）承租人售后租回属于融资租赁的处理1.出售时 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.收到价款借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益（差额可在借方或贷方） 贷：

24、固定资产清理3.分摊递延收益（按折旧进度分摊）调整折旧费用借；制造费用 贷： 递延收益未实现售后租回损益（二）承租人售后租回属于经营租赁的处理1、出售时、收到出售款时均同前2、递延收益的分摊（按支付租金比例分摊）借：递延收益 借：管理费用资料：通理公司208年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分

25、录。答案：2008.1 借：固定资产出租固定资产 250 000 贷:固定资产 自有固定资产 250 000收到租金时 借：银行存款 3 600 贷：其他业务收入经营租赁收益 250 000租出资产的折旧借：其他业务成本 12 500 贷：累计折旧 12 500（4）收回出租资产时借：固定资产自有资产 250 000 贷：固定资产出租固定资产 250 0002008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012

26、年每年年末支付租金80000元。(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。(5)租赁合同年利率为6。甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要求：(1)判断该租赁的类型。(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。(利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)（1）4/5=80%75%(是融资租赁)（2）最低付款额限现值=80000PA(6%,4)=277208(3)借：固定资产融资租入 277208 未确认融资费用 42792 贷：长期应付

27、款 320000支付租金借：长期应付款 80000 贷：银行存款 80000A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外无关的担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（ A）万元已知P/A（8，7%）5. 9713，P/F（8，7%）0. 5820。 A. 190 B. 193. 69 C. 240 D. 265新科公司于2008年初将一部机器按

28、公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12)。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)答案：（1）未实现售后租回损益=510275-（400 000-100 000）=10 275（2）2008年1月1日2008年1月1日1.出售时 借：固定资产清理 400

29、 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 500 000收到价款借：银行存款 510275 贷：固定资产清理 400 00 递延收益未实现售后租回损益 10 275借：长期应付款 150 000贷：银行存款 150 0002008年12月31日分摊递延收益 借： 递延收益未实现售后租回损益 2 568.75贷；制造费用 2 568.75 第五章衍生金融工具一、衍生金融工具一般业务1 远期合约交易价值上涨时借：衍生工具远期合约 贷：公允价值变动损益交付时借：银行存款 贷：衍生工具远期合约 投资收益价值下跌时作相反分录2商品期货交易向期货公司拨付资金借：存出保证金期货公司 贷：银行存款交易时支付保证金借：衍生工具期货合约 贷：存出保证金期货公司公允价值上涨借：衍生工具期货合约 贷：公