新个人所得税法及实施条例培训讲义.ppt

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新个人所得税法及实施条例新个人所得税法及实施条例培训讲义培训讲义税政法规科税政法规科二二00一二年四月十七日一二年四月十七日个人所得税法新旧对比个人所得税法新旧对比个人所得税政策问题个人所得税政策问题一些注意事项一些注意事项个人所得税法新旧对比：

个人所得税法新旧对比：

1.1.减除费用标准由减除费用标准由20002000元元/月提高到月提高到35003500元元/月月2.2.调整工薪所得税率结构调整工薪所得税率结构,由由99级调整为级调整为77级，取级，取消了消了15%15%和和40%40%两档税率，将最低的一档税率由两档税率，将最低的一档税率由5%5%降降为为3%3%3.3.调整个体工商户生产经营所得和对企事业单调整个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得税率级距位承包承租经营所得税率级距4.4.纳税期限由纳税期限由77天改为天改为1515天天1.1.提高工资薪金所得减除费用标准提高工资薪金所得减除费用标准2000350020003500中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第六条第一款第一第六条第一款第一项修改为：

项修改为：

“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。

千五百元后的余额，为应纳税所得额。

”调低调低附加减除费用标准附加减除费用标准2800130028001300中华人民共和国个人所得税实施条例中华人民共和国个人所得税实施条例第二十九条第二十九条修改为：

修改为：

“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为13001300元。

元。

”级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数（元元）11500500元以下元以下5%5%0022500500元元-2000-2000元元10%10%25253320002000元元-5000-5000元元15%15%1251254450005000元元-20000-20000元元20%20%375375552000020000元元-40000-40000元元25%25%13751375664000040000元元-60000-60000元元30%30%33753375776000060000元元-80000-80000元元35%35%63756375888000080000元元-100000-100000元元40%40%103751037599100000100000元以上元以上45%45%1537515375级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数（元元）1115001500元元3%3%002215001500元至元至45004500元元10%10%1051053345004500元至元至90009000元元20%20%5555554490009000元至元至3500035000元元25%25%10051005553500035000元至元至5500055000元元30%30%27552755665500055000元至元至8000080000元元35%35%55055505778000080000元元45%45%1350513505新旧影响：

第一，大幅度减轻中低收入纳税群体负担。

减除影响：

第一，大幅度减轻中低收入纳税群体负担。

减除费用标准由费用标准由20002000元提高到元提高到35003500元，全国工薪收入者的元，全国工薪收入者的纳税面由目前的约纳税面由目前的约28%28%下降到约下降到约7.7%7.7%，纳税人数将由，纳税人数将由现在的约现在的约84008400万人减至约万人减至约24002400万人。

万人。

第二，适当加大对高收入者的调节力度。

实行提高工第二，适当加大对高收入者的调节力度。

实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高动，能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。

得到的减税好处以后，适当增加了一些税负。

税负增减税负增减表表举例：

张三为一企业员工，每月工资收入举例：

张三为一企业员工，每月工资收入50005000元元（已扣除三险一金），本次税改后，每月可少缴（已扣除三险一金），本次税改后，每月可少缴纳多少个人所得税？

纳多少个人所得税？

原应纳税额原应纳税额=（5000-20005000-2000）*15%-125=32515%-125=325元元调整后应纳税额调整后应纳税额=（5000-35005000-3500）*3%=453%=45元元每月可少缴纳每月可少缴纳325-45=280325-45=280元元举例：

李四为一企业高管，某月工作业绩特别突出，举例：

李四为一企业高管，某月工作业绩特别突出，工资加上奖金收入共计工资加上奖金收入共计8500085000元，税改前后缴纳个人所元，税改前后缴纳个人所得税的变化？

得税的变化？

现应纳税额现应纳税额=（85000-200085000-2000）*40%-10375=2282540%-10375=22825元元调整后应纳税额调整后应纳税额=（85000-350085000-3500）*45%-13505=2317045%-13505=23170元元税改后需多缴纳税改后需多缴纳23170-22825=34523170-22825=345元元3.对个人承包经营、承租经营所得的必要减除费用，在修对个人承包经营、承租经营所得的必要减除费用，在修改改个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例的决定中明确的决定中明确第十八条修改为：

“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。

”对个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的对个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费用，通过财政部、税务总局的规范性文件明确。

必要减除费用，通过财政部、税务总局的规范性文件明确。

对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。

财税201162号级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数（元元）1150005000元以下元以下5%5%00225,0005,000元元-10,000-10,000元元10%10%2502503310,00010,000元元-30,000-30,000元元20%20%125012504430,00030,000元元-50,000-50,000元元30%30%425042505550,00050,000元以上元以上35%35%67506750级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数（元元）111500015000元以下元以下5%5%002215,00015,000元元-30,000-30,000元元10%10%7507503330,00030,000元元-60,000-60,000元元20%20%375037504460,00060,000元元-100,000-100,000元元30%30%9750975055100,000100,000元以上元以上35%35%1475014750新旧个体工商户及承包承租经营所得税率表新旧对比个体工商户及承包承租经营所得税率表新旧对比例：

某个人独资企业按照新老税法相关规定计算出例：

某个人独资企业按照新老税法相关规定计算出20112011年度全年度全年应纳税所得额为年应纳税所得额为2500025000元（减除费用标准为，前元（减除费用标准为，前88个月按老个月按老税法税法20002000元元/月计算，后月计算，后44个月按新税法个月按新税法35003500元元/月计算），月计算），则其全年应纳税额计算如下：

则其全年应纳税额计算如下：

前前88个月应纳税额（个月应纳税额（2500020%-12502500020%-1250）8/128/1225002500元元后后44个月应纳税额（个月应纳税额（2500010%-7502500010%-750）4/124/12583.33583.33元元全年应纳税额全年应纳税额2500+583.332500+583.333083.333083.33元元如果按照老税法计算，投资者本人需缴纳个人所得税如果按照老税法计算，投资者本人需缴纳个人所得税50505050元，因此，新税法实施后，投资者本人节省元，因此，新税法实施后，投资者本人节省1966.671966.67元税款。

元税款。

4.4.延长申报缴纳税款期限延长申报缴纳税款期限次月次月77日内日内次月次月1515日内日内中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第九条中第九条中“七日内七日内”修改为：

修改为：

“十五日内十五日内”。

此项修改使个人所得税与其他主要税种的申报此项修改使个人所得税与其他主要税种的申报缴纳时间一致。

缴纳时间一致。

个人所得税政策问题：

个人所得税政策问题：

1.1.三险一金三险一金2.2.年金年金3.3.年终奖金个人所得税计算年终奖金个人所得税计算4.4.个人提前退休取得补贴收入的处理个人提前退休取得补贴收入的处理55、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入补偿收入6.6.“一次性奖励收入一次性奖励收入”的个人所得税问题的个人所得税问题7.7.促销展业赠送礼品的个人所得税问题促销展业赠送礼品的个人所得税问题11、

（一）基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、

（一）基本养老保险、基本医疗保险、失业保险企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

财税财税200610200610号号

（二）

（二）住房公积金税前扣除标准住房公积金税前扣除标准“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资工资12%12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

单位和职工个人缴存住房公积金人应纳税所得额中扣除。

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的职工月平均工资的33倍，具体标准按照各地有关规定执行。

倍，具体标准按照各地有关规定执行。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

个人所得税。

”财税财税200610200