审计法实施条例解读.ppt

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LOGO中华人民共和国审计法实施条例讲课人：

讲课人：

进入退出返回主页新实施条例修订背景新实施条例修订背景v新修订的中华人民共和国审计法已于2006年6月1日起施行。

v修订后的审计法对有些事项的规定需要进一步明确具体，以利于各级审计机关、被审计单位、有关部门和有关人员准确理解、正确实施。

为了推动修订后的审计法的正确贯彻实施，有必要通过修订审计法实施条例对有关事项予以明确。

退出返回主页如何认识看待审计法实施条例如何认识看待审计法实施条例从法理上去认识条例是国家权力机关或行政机关依照政策和法令而制订并发布的，针对各领域内的某些具体事项而作出的，具有长期执行效力的法规性公文。

1.条例一般只是对特定社会关系作出的规定。

国务院组成部门和地方政府无权制订。

2.条例是法的表现形式之一，具有法的约束效力，根据宪法和法律制订，是从属于法律的规范性文件。

退出返回主页如何认识看待审计法实施条例如何认识看待审计法实施条例从工作实践去认识审计法实施条例是对审计法的解释、细化、完善和补充，是各级审计机关履行审计监督职能、行政执法的依据。

各级审计机关、被审计单位以及相关部门和个人必须遵守，违反它就要承担一定的法律后果。

退出第七章附则第六章法律责任第五章审计程序中华人民共和国审计法实施条例第四章审计机构权限第二十八条第三十三条第三十四条第四十六条第四十七条第五十五条第五十六条第五十八条总结六大关注点八道简答题退出附则六大关注点法律责任审计程序审计机构权限返回主页审计机构权限审计机构权限第二十八条被审计单位应当依照审计法第三十一条规定，向审计机关提供与财政收支、财务收支有关的资料。

被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。

对应审计法第三十一条退出返回主页从以下六个方面进行理解和把握：

从以下六个方面进行理解和把握：

v强化被审计单位责任意识，分清会计责任和审计责任，降低审计风险。

v每一个审计项目都要求被审计单位负责人履行书面承诺义务，审计项目延伸相关单位的，也应要求这些单位负责人履行书名承诺。

v一般都是审计机关设计制式化的表格。

v必须是被审计单位“负责人”，而不是被审计单位“财务负责人”。

v被审计单位提供的资料不真实性或不完整应当追究责任（实施条例第四十七条有规定）。

v被审计单位对所提供会计资料的书面承诺情况应在审计报告中注明。

退出附则六大关注点法律责任审计程序审计机构权限返回主页v第二十九条各级人民政府财政、税务以及其他部门（含直属单位）应当向本级审计机关报送下列资料：

（一）本级人民代表大会批准的本级预算和本级人民政府财政部门向本级各部门（含直属单位）批复的预算，预算收入征收部门的年度收入计划，以及本级各部门（含直属单位）向所属各单位批复的预算；

（二）本级预算收支执行和预算收入征收部门的收入计划完成情况月报、年报，以及决算情况；（三）综合性财政税务工作统计年报、情况简报，财政、预算、税务、财务和会计等规章制度；（四）本级各部门（含直属单位）汇总编制的本部门决算草案。

退出附则六大关注点法律责任审计程序审计机构权限返回主页v第三十条审计机关依照审计法第三十三条规定查询被审计单位在金融机构的账户的，应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的协助查询单位账户通知书；查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款的，应当持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询个人存款通知书。

有关金融机构应当予以协助，并提供证明材料，审计机关和审计人员负有保密义务。

v第三十一条审计法第三十四条所称违反国家规定取得的资产，包括：

（一）弄虚作假骗取的财政拨款、实物以及金融机构贷款；

（二）违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产；（三）违反国家规定向他人收取的款项、有价证券、实物；（四）违反国家规定处分国有资产取得的收益；（五）违反国家规定取得的其他资产。

退出附则六大关注点法律责任审计程序审计机构权限返回主页v第三十二条审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的，应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书，并在依法收集与审计事项相关的证明材料或者采取其他措施后解除封存。

封存的期限为7日以内；有特殊情况需要延长的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，可以适当延长，但延长的期限不得超过7日。

对封存的资料、资产，审计机关可以指定被审计单位负责保管，被审计单位不得损毁或者擅自转移。

对应审计法第三十四条v第三十三条审计机关依照审计法第三十六条规定，可以就有关审计事项向政府有关部门通报或者向社会公布对被审计单位的审计、专项审计调查结果。

审计机关经与有关主管机关协商，可以在向社会公布的审计、专项审计调查结果中，一并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页审计机关拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的，应当在5日前将拟公布的内容告知上市公司。

v第三十四条审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。

审计机关在年度审计项目计划中确定对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计的，应当自确定之日起7日内告知列入年度审计项目计划的企业、金融机构。

v第三十五条审计机关应当根据年度审计项目计划，组成审计组，调查了解被审计单位的有关情况，编制审计方案，并在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。

v第三十六条审计法第三十八条所称特殊情况，包括：

（一）办理紧急事项的；

（二）被审计单位涉嫌严重违法违规的；（三）其他特殊情况。

解解审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页从以下四个方面进行理解和把握：

从以下四个方面进行理解和把握：

v取消了原实施条例对审计机关公布审计结果的审计事项范围的限制。

v经与有关主管机关协商，可以在向社会公布的审计、专项审计调查结果中，一并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。

v审计结果公告涉及上市公司的有特殊规定，即“应当在5日前将拟公布的内容告知上市公司”，这是是为了防止造成股市波动，维护经济平稳发展。

v除了上述公告事项外，新实施条例还规定了审计机关可以向政府有关部门通报审计或专项审计调查结果。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页v新增的这一条是将旧国家审计基本准则第十八条上升为了国务院的行政法规，是审计机关审计实践经验的总结和升华，具有更强的约束力和指导意义。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页v第三十七条审计人员实施审计时，应当按照下列规定办理：

（一）通过检查、查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计；

（二）通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料；（三）对与审计事项有关的会议和谈话内容作出记录，或者要求被审计单位提供会议记录材料；（四）记录审计实施过程和查证结果。

v第三十八条审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，应当有提供者的签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。

v第三十九条审计组向审计机关提出审计报告前，应当书面征求被审计单位意见。

被审计单位应当自接到审计组的审计报告之日起10日内，提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视同无异议。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页审计组应当针对被审计单位提出的书面意见，进一步核实情况，对审计组的审计报告作必要修改，连同被审计单位的书面意见一并报送审计机关。

v第四十条审计机关有关业务机构和专门机构或者人员对审计组的审计报告以及相关审计事项进行复核、审理后，由审计机关按照下列规定办理：

（一）提出审计机关的审计报告，内容包括：

对审计事项的审计评价，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为提出的处理、处罚意见，移送有关主管机关、单位的意见，改进财政收支、财务收支管理工作的意见；

（二）对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定；（三）对依法应当追究有关人员责任的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；对依法应当由有关主管机关处理、处罚的，移送有关主管机关；涉嫌犯罪的，移送司法机关。

对应审计法第四十一条审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页v第四十一条审计机关在审计中发现损害国家利益和社会公共利益的事项，但处理、处罚依据又不明确的，应当向本级人民政府和上一级审计机关报告。

v第四十二条被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求执行审计决定。

对应当上缴的款项，被审计单位应当按照财政管理体制和国家有关规定缴入国库或者财政专户。

审计决定需要有关主管机关、单位协助执行的，审计机关应当书面提请协助执行。

v第四十三条上级审计机关应当对下级审计机关的审计业务依法进行监督。

下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，上级审计机关可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，也可以直接作出变更或者撤销的决定；审计决定被撤销后需要重新作出审计决定的，上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内重新作出审计决定，也可以直接作出审计决定。

对应审计法第四十二条审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页下级审计机关应当作出而没有作出审计决定的，上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内作出审计决定，也可以直接作出审计决定。

v第四十四条审计机关进行专项审计调查时，应当向被调查的地方、部门、单位出示专项审计调查的书面通知，并说明有关情况；有关地方、部门、单位应当接受调查，如实反映情况，提供有关资料。

在专项审计调查中，依法属于审计机关审计监督对象的部门、单位有违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者其他违法违规行为的，专项审计调查人员和审计机关可以依照审计法和本条例的规定提出审计报告，作出审计决定，或者移送有关主管机关、单位依法追究责任。

v第四十五条审计机关应当按照国家有关规定建立、健全审计档案制度。

v第四十六条审计机关送达审计文书，可以直接送达，也可以邮寄送达或者以其他方式送达。

直接送达的，以被审计单位在送达回证上注明的签收日期或者见证人证明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以邮政回执上注明的收件日期为送达日期；以其他方式送达的，以签收或者收件日期为送达日期。

解审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页从以下方面进行理解和把握：

从以下方面进行理解和把握：

v本质上属于一种内部监督。

v对层级监督这一审计机关依职权主动实施的行为设定了强制性要求，即上级审计机关应当对下级审计机关的审计业务依法进行监督。

v针对一些审计决定在撤销后必须重新确定法律关系的情况，规定审计决定被撤销后必须重新作出审计决定的，上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内重新作出审计决定，也可以直接作出审计决定。

v明确了上级审计机关在下级审计机关应当作出而没有作出审计决定时的处理措施，即上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内作出审计决定，或者直接作出审计决定。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页审计机关的审计文书的种类、内容和格式，由审计署规定。

v第四十七条被审计单位违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，对被审计单位可以处5万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

v第四十八条对本级各部门（含直属单位）和下级人民政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施。

审计机构权限附则六大关注点法律责任审计程序退出返回主页v第四十九条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别