变动成本法.ppt

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变动成成本本法法主讲人：

黄丽佳主讲人：

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黄丽佳引入引入小王今年一月一日开了一个小型方小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为便面便利店，每月的固定支出大概为40004000元，一月份共进货元，一月份共进货1500015000件方便面件方便面，每件进价为，每件进价为11元，每件售价元，每件售价1.51.5元，元，销售了销售了1000010000件，小王略懂一些会计件，小王略懂一些会计知识知识,知道应该将每月的支出分摊到每知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中月所进货物的成本中,这样这样,他计算出他计算出一月份的利润为一月份的利润为23002300元元，这下，这下,小王小王可郁闷坏了，决定二月份只进可郁闷坏了，决定二月份只进1000010000件，没想到，二月份居然卖出了件，没想到，二月份居然卖出了1100011000件，这下小王高兴起来了件，这下小王高兴起来了,这个这个月一定能赚得多一些了月一定能赚得多一些了!

但是但是,当他计当他计算出二月份的利润为算出二月份的利润为17501750元时，小王元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？

多方便面，利润却比一月还要低？

一月二月收入100001.515000元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件总成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利润2300元1750元变动成本法概述变动成本法概述变动成本法概述变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法下产量、销量与利润的相变动成本法下产量、销量与利润的相变动成本法下产量、销量与利润的相变动成本法下产量、销量与利润的相互关系互关系互关系互关系两种成本计算方法的优缺点两种成本计算方法的优缺点两种成本计算方法的优缺点两种成本计算方法的优缺点变动成本法和完全成本法的概念变变动动成成本本法法是是指指在在产产品品成成本本计计算算过过程程中中,以以成成本本性性态态分分析析为为前前提提,在在计计算算产产品品成成本本时时只只包包括括产产品品生生产产过过程程中中所所消消耗耗的的直直接接材材料料,直直接接人人工工和和变变动动制制造造费费用用即即变变动动生生产产成成本本,而而把把固固定定制制造造费费用用即即固固定定生生产产成成本本及及非非生生产产成成本本全全部部作作为为期期间间成成本本处处理理的的产产品成本计算方法。

品成本计算方法。

成本制造成本非制造成本直接材料期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变变动动成成本本法法成成本本流流程程图图完完全全成成本本法法是是指指在在产产品品成成本本计计算算过过程程中中,以以成成本本按按经经济济用用途途分分类类为为前前提提,在在计计算算产产品品成成本本时时包包括括产产品品生生产产过过程程中中消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用即即全全部部生生产产成成本本，而而将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本的的一一种种成本计算方法。

成本计算方法。

成本直接材料完完全全成成本本法法成成本本流流程程图图制造成本非制造成本期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法的历史变革变动成本法的历史变革18361836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。

年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。

法法国国的的斯斯特特劳劳斯斯别别尔尔格格在在18761876年年曾曾公公布布过过直直接接成本法的初步设想。

成本法的初步设想。

英英国国人人则则强强调调19041904年年在在英英国国出出版版的的会会计计百百科科全全书书中已经记载了与变动成本法有关的内容。

中已经记载了与变动成本法有关的内容。

据据美美国国权权威威的的柯柯勒勒会会计计辞辞典典记记载载，第第一一篇篇专专门门论论述述直直接接成成本本法法的的论论文文是是由由美美籍籍英英国国会会计计学学家家乔乔纳纳森森NN哈哈里里斯斯撰撰写写的的，刊刊于于19361936年年11月月1515日日的的全国会计师联合会公报。

全国会计师联合会公报。

变动成本法的理论前提1111、重、重、重、重新认识产品成本和期间成本的概念新认识产品成本和期间成本的概念新认识产品成本和期间成本的概念新认识产品成本和期间成本的概念22、说说说说明产品成本只包括变动生产成本的依据明产品成本只包括变动生产成本的依据明产品成本只包括变动生产成本的依据明产品成本只包括变动生产成本的依据33、说说说说明固定性制造费用作为期间成本的依据明固定性制造费用作为期间成本的依据明固定性制造费用作为期间成本的依据明固定性制造费用作为期间成本的依据需要回答以下三个需要回答以下三个问题问题二、变动成本法与完全成本法的区别11、应用条件的前提不同、应用条件的前提不同、应用条件的前提不同、应用条件的前提不同22、产品成本及期间成本的构成内容不同、产品成本及期间成本的构成内容不同、产品成本及期间成本的构成内容不同、产品成本及期间成本的构成内容不同33、销售成本不同、销售成本不同、销售成本不同、销售成本不同44、损益确定程序不同、损益确定程序不同、损益确定程序不同、损益确定程序不同1、应用的前提条件不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法应用前提应用前提以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础以成本按其用途分类为基础成成本本划划分分的的类类别别变变动动成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用变动财务费用变动财务费用生生产产成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固固定定成成本本固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用固定财务费用固定财务费用非非生生产产成成本本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用案例1【例例】设某企业没有月初设某企业没有月初存货。

当月只产销甲产品，存货。

当月只产销甲产品，产量产量5050件，销量件，销量3030件，月件，月末结存末结存2020件。

甲产品销售件。

甲产品销售单价单价10001000元。

成本资料如元。

成本资料如下：

下：

要求：

分别用变动成本法要求：

分别用变动成本法和完全成本法计算该企业和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成当期的产品成本和期间成本。

本。

项目金额直接材料5000直接人工3500制造费用：

变动1500固定2000管理费用：

变动1000固定3000其他费用：

变动1000固定1000成本项目完全成本法变动成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料50001005000100直接人工350070350070变动制造费用150030150030固定制造费用200040合计1200024010000200完全成本法：

产品成本=5000+3500+1500+2000=12000变动成本法：

产品成本=5000+3500+1500=10000两法对两法对固定性制固定性制造费用造费用的处理不的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理3.存货成本及销货成本的水平不同注意：

注意：

变动变动成本法与完成本法与完全成本法的全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同案例案例2已知：

乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：

乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表产销业务量、销售单价与成本资料如表22所示。

所示。

表表32资资料料存货及单价存货及单价成本项目成本项目变动性变动性固定性固定性合计合计期初存货量（件）期初存货量（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）2400024000本期投产完工量本期投产完工量（件）（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）1200012000本期销售量（件）本期销售量（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）40001000014000期末存货量（件）期末存货量（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600表34存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：

万元序号序号项项目目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法差差额额期初存货成本期初存货成本000本期产品成本本期产品成本4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计4000050000-10000产量产量单位产品成本单位产品成本1012.5-2.5期末存货量期末存货量100010000期末存货成本期末存货成本1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本3000037500-7500

（1）营业利润的计算方法不同）营业利润的计算方法不同

（2）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同不同（3）计算出来的营业利润有可能不同）计算出来的营业利润有可能不同4、损益确定程序不同、损益确定程序不同

（1）营业利润的计算方法不同完全成本法完全成本法计算销售毛利计算销售毛利销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本其中：

销售其中：

销售=期初存期初存+本期生本期生期末存期末存成本成本货成本货成本产成本产成本货成本货成本=可供销售的产品成本可供销售的产品成本-期末存货成本期末存货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：

相同，则可按下式计算：

销售成本销售成本=销量销量单位产品成本单位产品成本计算税前利润计算税前利润利润利润=销售毛利销售毛利销售和管理财务费用销售和管理财务费用计算边际贡献计算边际贡献边际贡献边际贡献=销售收入销售收入变动成本总额变动成本总额其中：

变动成其中：

变动成=按变动成本计算法按变动成本计算法+变动销售变动销售本总额本总额计算的生产成本计算的生产成本和管理财务费用和管理财务费用=销售产品的销售产品的+变动销售变动销售变动生产成本变动生产成本和管理财务费用和管理财务费用=销量销量*（单位变动（单位变动+单位变动销售）单位变动销售）生产成本生产成本和管理费用和管理费用计算税前利润计算税前利润利润利润=边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额其中：

固定成其中：

固定成=当期固定当期固定+当期固定销售当期固定销售本总额本总额制造费用制造费用和管理财务费用和管理财务费用变动成本法变动成本法（22）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同不同之处：

不同之处：

不同之处：

不同之处：

变动成本法使用的中间指标是变动成本法使用的中间指标是变动成本法使用的中间指标是变动成本法使用的中间指标是边际贡献