注会金融资产习题.docx
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注会金融资产习题
第二章金融资产
强化练习题
（一）单项选择题
1.2010年12月31日，企业因意图改变将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为48万元，账面价值为50万元；2011年1月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。
A.3 B.2 C.5 D.8
2．A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。
该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备3万元。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。
该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。
A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A．17B．12.6C．5.3D．10.3
3．下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（）。
A．持有至到期投资发生的交易费用B．可供出售金融资产发生的交易费用
C．贷款发生的交易费用D．交易性金融资产发生的交易费用
4．2009年5月8日，甲公司以每股4元的价格自二级市场购入乙公司股票60万股，支付价款240万元，另支付相关交易费用3万元。
甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。
2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股4元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。
2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。
假设不考虑其他因素，甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（）。
A．0B．60万元C．-60万元D．80万元
5．下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。
A．作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益
B．交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失
C．持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失
D．当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积
6.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。
5月30日，甲公司收到现金股利30万元。
6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。
7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。
甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。
A.111B.115C.151D.155
7.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。
甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.－87 B.－37 C.－63 D.－13
8.2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2008年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。
甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。
经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假设不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（ ）。
A.1062.14万元 B.1068.98万元 C.1166.77万元 D.1083.43万元
9.下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是（）。
A.金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产
B.金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产
C.金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项
D.金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资
10.甲公司2011年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于2011年6月5日收到现金股利20万元，2011年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2012年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。
假设不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司确认的资本公积为（）万元。
A.219B.200C.220D.199
二、多项选择题
1．下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（）。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项
2．下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有（）。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项
3.下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（ ）。
A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产
B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产
C.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权
D.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权
E.持有上市公司股权分置改革以外且重大影响之下的限售股权
4.下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有（ ）。
A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动均计入资本公积
B.可供出售金融资产持有期间的利息或现金股利计入投资收益
C.支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
D.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益,公允价值变动计入资本公积
5.下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有（）。
A.债券投资持有的剩余期限B.债券投资的票面利率
C.债券投资当期利息收入收到的时间D.债券投资发生的减值损失
6.下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中，正确的有（）。
A.可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期投资损益
B.购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收利息
C.可供出售债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益
D.可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入资本公积
7.对于金融资产的计量，下列表述中正确的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
C.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额
D.贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量
8.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（ ）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
三、计算分析题
1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2011年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。
甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2011年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。
甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。
2012年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。
至2012年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。
甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动650
贷：
资产减值损失650
（2）甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。
2012年12月31日，该股票收盘价为6元。
甲公司相关会计处理如下：
借：
交易性金融资产——成本5015
贷：
银行存款5015
借：
交易性金融资产——公允价值变动985
贷：
公允价值变动损益985
（3）甲公司于2012年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。
2012年6月30日，该股票的收盘价为9元。
2012年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2012年12月31日，该股票的收盘价为8元。
甲公司相关会计处理如下：
①2012年5月10日
借：
可供出售金融资产——成本20060
贷：
银行存款20060
②2012年6月30日
借：
资本公积——其他资本公积2060
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动2060
③2012年9月30日
借：
资产减值损失6000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动6000
④2012年12月31日
借：
可供出售金融资产——公允价值变动4000
贷：
资产减值损失4000
要求：
根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
2.2010年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
已知该债券的实际利率为10%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：
（1）2010年12月31日，A公司债券的公允价值为90万元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（2）2011年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2011年12月31日，A公司债券的公允价值为750万元（不含利息）。
甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（3）2012年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700万元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（4）2013年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2013年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1200万元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（5）2014年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万元。
要求:
根据上述资料，作为作出可供出售金融资产2010年-2014年的相关会计处理。
3．甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。
当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：
（1）编制2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2010年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
（3）计算2011年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2011年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
4.公司2010年3月1日从二级市场购入某公司股票10000股，每股市价11元，在初始确认时，确认为交易性金融资产，2010年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。
6月30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。
要求：
对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。
强化练习题答案及解析
一、单选题
1．A
【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量,账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，可供出售金融资产发生确认时转入投资收益。
参考会计分录：
借：
可供出售金融资产48
资本公积―其他资本公积2
贷：
持有至到期投资50
借：
银行存款 53
贷：
可供出售金融资产 48
投资收益 5
借：
投资收益 2
贷：
资本公积 2
所以，出售时确认的投资收益金额＝5-2＝3（万元）。
2．C
【解析】应确认的营业外支出金额=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3万元。
3．D
【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产发生的交易费用，应计入初始成本；贷款发生的交易费用应计入贷款的初始确认金额；只有交易性金融资产发生的交易费用才能计入当期损益。
4．A
【解析】可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，即通过资本公积转回。
所以，则选项A正确。
5．B
【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。
6．B
【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益＝处置取得价款（920－5）－初始取得成本（830－30）＝915－800＝115（万元）。
购入时另外支付的手续费应计入当期损益，不作为成本。
7.D
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：
2100－（2000＋2000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。
会计分录为：
借：
银行存款 2100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13（倒挤）
贷：
持有至到期投资——成本 2000
——应计利息 150（2000×3%×2.5）
8.C
【解析】2010年12月31日账面价值＝1088.98×（1+3.51%）2＝1166.77（万元）
9.A
【解析】金融资产初始分类为持有至到期投资后，如果因意图改变或处置部分金额重大的，持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产，故选项A的说法是错误的；其余选项说法均正确。
10.A
【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=100×（6-0.2）+1=581（万元），2011年12月31日其公允价值=100×8=800（万元），应确认资本公积=800-581=219（万元）。
二、多项选择题
1．BD
【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
2．ACD
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。
3.BC
【解析】A选项，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失；D.选项，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。
4.BCD
【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益；可供出售权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌应该确认减值损失，计入当期损益。
5．ABD
【解析】债券投资当期利息收入收到的时间与确定摊余成本无关，选项C不对。
6.BCD
【解析】可供出售债券投资应当在取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误；其余选项均正确。
7.ACD
【解析】可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资产成本，故选项B错误,选项ACD为正确答案。
8．AC
【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”，C选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。
三、计算分析题
1.【答案】
事项
（1）甲公司会计处理不正确。
理由：
股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。
更正分录如下：
借：
资产减值损失500
贷：
资本公积——其他资本公积500
事项
（2）甲公司会计处理不正确。
理由：
购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：
投资收益15
贷：
交易性金融资产——成本15
借：
交易性金融资产——公允价值变动15
贷：
公允价值变动损益15
事项（3）甲公司会计处理不正确。
理由：
2012年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2012年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”；2012年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录：
借：
资产减值损失2060
贷：
资本公积——其他资本公积2060
借：
资产减值损失4000
贷：
资本公积——其他资本公积40003
2.【答案】
（1）2010年1月1日
借：
可供出售金融资产—成本 l250
贷：
银行存款 l000
可供出售金融资产—利息调整250
（2）2010年12月31日
①票面利息=1250×4.72%=59（万元）
②实际利息＝年初摊余成本×实际利率＝1000×10%＝100（万元）
③利息调整摊销额＝票面利息－实际利息＝59－100＝－41（万元）
④期末摊余成本＝1000+1000×10%-59=1041（万元）
⑤期末的公允价值变动额=900－1041=-141（万元）
借：
应收利息 59
可供出售金融资产—利息调整 4l
贷：
投资收益 l00
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
借：
资本公积—其他资本公积 141
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 141
（3）2011年12月31日
①票面利息=1250×4.72%=59（万元）
②实际利息＝年初摊余成本×实际利率＝1041×10%＝104.1（万元）
③利息调整摊销额＝票面利息－实际利息＝59－104.1＝－45.1（万元）
④减值以前的期末摊余成本＝1041+1041×10%-59=1086.1（万元）
⑤减值损失=1086.1－750=336.1（万元），其中，期末的公允价值变动额=750－1086.1-（-141）=-195.1（万元），结转以前累计公允价值变动计入资本公积-141万元。
⑥减值以后的期末摊余成本＝1041+1041×10%-59-336.1=750（万元）
借：
应收利息 59
可供出售金融资产—利息调整 45.1
贷：
投资收益 l04.1
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
借：
资产减值损失 336.1
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 195.1
资本公积—其他资本公积 141
（4）2012年12月31日
①票面利息=1250×4.72%=59（万元）
②实际利息＝年初摊余成本×实际利率＝750×10%＝75（万元）
③利息调整摊销额＝票面利息－实际利息＝59－75＝－16（万元）
④期末摊余成本＝750+750×10%-59=766（万元）
⑤减值损失=766－700=66（万元）
借：
应收利息 59
可供出售金融资产—利息调整 16
贷：
投资收益 75
借：
银行存款59
贷：
应收利息59
借：
资产减值损失 66
贷：
可供出售金融资产—减值准备 66
（5）2013年12月31日
①票面利息=1250×4.72%=59（万元）
②实际利息＝年初摊余成本×实际利率＝700×10%＝70（万元）
③利息调整摊销额＝票面利息－实际利息＝59－70＝－11（万元）
④期末摊余成本＝700+700×10%-59=711（万元）
⑤期末的公允价值变动额=1200－711=489（万元），其中：
原计提减值转回的金额＝336.1＋66＝402.1（元），冲减“资产减值损失”；剩余为公允价值变动＝489－402.1＝86.9元，计入“资本公积―其他资本公积”
借：
可供出售金融资产—减值准备402.1
—公允价值变动 86.9
贷：
资产减值损失 402.1
资本公积—其他资本公积 86.9
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（6）2014年1月20日，
借：
银行存款 1260
可供出售金融资产—利息调整 136.9
贷：
可供出售金融资产—成本 l250
—公允价值变动 86.9
投资收益 60
同时
借：
资本公积—其他资本公积 86.9
贷：
投资收益 86.9
3.【答案】
（1）2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：
持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 100
贷：
银行存款 1
升级会员 