湖大财会课件010长期负债.ppt

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第十讲第十讲长期负债长期负债主要内容主要内容其他长期负债其他长期负债应付债券应付债券长期借款长期借款长期负债的概述长期负债的概述2Z长期负债的确认长期负债的确认长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

除具有负债的共同特征外，与流动负债期应付款等。

除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。

还等特点。

长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。

因此，在资产负债表中应以动负债。

因此，在资产负债表中应以“一年内到期的一年内到期的长期负债长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。

项目单独列示于流动负债类项下。

长期负债的概述3Z长期负债的计量长期负债的计量企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。

与一般括债款的本金，也包括该债款应付的利息。

与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，较大，其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量和的折现值来计量。

现值现值现值现值（1+i）（1+i）（1+i）（1+i）nnnn终值终值终值终值长期负债的概述4长期负债的概述【例例例例】取得一笔借款，期限两年，年利率取得一笔借款，期限两年，年利率为为10%10%，到期一次性支付本金，到期一次性支付本金1000010000元，两元，两年的利息共计年的利息共计20002000元分两次支付，每次支元分两次支付，每次支付付10001000元。

则该项长期负债的入账金额不元。

则该项长期负债的入账金额不是是1200012000元，而应是按一定的折现率来计算元，而应是按一定的折现率来计算的本息的现值。

假定折现率也为的本息的现值。

假定折现率也为10%10%，则本，则本金的现值金的现值8264.468264.46元加利息的现值元加利息的现值1725.541725.54元，所以入账金额为元，所以入账金额为1000010000元。

元。

5Z借款费用处理的基本原则借款费用处理的基本原则

（一）借款费用的含义

（一）借款费用的含义借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

币借款而发生的汇兑差额等。

借款分为专门借款和一般借款。

专门借款是指为购借款分为专门借款和一般借款。

专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

长期负债的概述6

（二）借款费用的确认

（二）借款费用的确认同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产入相关资产的成本。

的成本。

其他借款费用，则应当在发生时确其他借款费用，则应当在发生时确认为费用，直接计入当期损益。

认为费用，直接计入当期损益。

条件一：

资产支出已经发生；条件二：

借款费用已经发生；条件三：

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

长期负债的概述7Z长期借款的核算内容长期借款的核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

企业应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

长期借款8Z长期借款的账务处理长期借款的账务处理

（一）借入日

（一）借入日企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目。

如存在差额，应将其借记“长期借款利息调整”科目。

（注：

一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：

一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：

一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：

一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）不存在利息调整）不存在利息调整）不存在利息调整）长期借款9

（二）资产负债表日

（二）资产负债表日l利息费用利息费用=长期借款摊余成本长期借款摊余成本实际利率实际利率期限期限资本化：

在建工程、制造费用、研发支出等资本化：

在建工程、制造费用、研发支出等费用化：

财务费用费用化：

财务费用l应支付的利息应支付的利息=长期借款本金长期借款本金名义利率名义利率期限期限科目：

长期借款科目：

长期借款应计利息；应付利息应计利息；应付利息l上述二者的差额：

长期借款上述二者的差额：

长期借款利息调整利息调整长期借款10（三）到期日（三）到期日归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。

同时，按应转销的利科目。

同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，贷记或借记贷记或借记“长期借款长期借款利息调整、应计利息利息调整、应计利息”科目。

科目。

长期借款11【例例】某公司为了研发一项专利技术，于某公司为了研发一项专利技术，于20032003年年11月月11日向银行借入期限日向银行借入期限33年的借款年的借款,本金为本金为100000100000元，约定的利率为元，约定的利率为88，每，每年末付息一次，到期一次性还本。

扣除手年末付息一次，到期一次性还本。

扣除手续费后实际从银行取得款项为续费后实际从银行取得款项为9400094000元。

元。

取得借款后立即投入取得借款后立即投入专利技术的研发，到专利技术的研发，到20042004年年末研发成功。

假定取得借款时的年年末研发成功。

假定取得借款时的实际利率为实际利率为1010。

长期借款12Z公司债券的性质公司债券的性质公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。

它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。

它可以在证券市场上流通转让。

与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。

注：

发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。

应付债券13Z公司债券的内容公司债券的内容企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：

债券面值债券面值债券利率债券利率付息日付息日偿还期限偿还期限应付债券14Z应付债券的会计核算应付债券的会计核算

（一）一般公司债券

（一）一般公司债券发行价格=面值复利现值系数+每期利息年金现值系数SS当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率按面值发行按面值发行按面值发行按面值发行SS当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率市市市市场利率场利率场利率场利率按溢价发行按溢价发行按溢价发行按溢价发行SS当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率市场利率市场利率市场利率市场利率按折价发行按折价发行按折价发行按折价发行应付债券151.1.债券发行时的处理债券发行时的处理借：

银行存款或库存现金等科目借：

银行存款或库存现金等科目贷：

应付债券贷：

应付债券面值面值贷或借：

应付债券贷或借：

应付债券利息调整利息调整2.2.资产负债表日的处理资产负债表日的处理利息费用：

按摊余成本与实际利率计算利息费用：

按摊余成本与实际利率计算应支付的利息：

按面值与名义利率计算应支付的利息：

按面值与名义利率计算上述二者的差额作为利息调整上述二者的差额作为利息调整应付债券163.3.债券到期时的处理债券到期时的处理借：

应付债券借：

应付债券面值面值应计利息应计利息贷：

银行存款等科目贷：

银行存款等科目借或贷：

应付债券借或贷：

应付债券利息调整利息调整贷或借：

在建工程或财务费用等科目贷或借：

在建工程或财务费用等科目应付债券17【例】某公司于某公司于20012001年年11月月11日发行期限日发行期限44年、票面利率为年、票面利率为12%12%、面值为、面值为200000200000元的元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。

发行时的市场利率为还本。

发行时的市场利率为10%10%，则发行价，则发行价格为格为212680212680元，元，另支付交易费用另支付交易费用60006000元。

元。

企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于20032003年年末达到预定可使用状态。

年年末达到预定可使用状态。

应付债券18【例】AA公司利用发行债券为生产经营周转公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。

债券中载明的发行日为筹集资金。

债券中载明的发行日为20022002年年11月月11日、面值为日、面值为4000040000元、期限四年、票面元、期限四年、票面利率为利率为12%12%、按年付息。

当时的实际利率为、按年付息。

当时的实际利率为13%13%，则发行价为，则发行价为3881038810元。

但由于种种原元。

但由于种种原因，因，AA公司债券直到公司债券直到20022002年年77月月11日才被日才被BB公司公司以以4133341333元（元（38810+3881013%6/1238810+3881013%6/12）的）的价格购入。

假定不考虑交易的相关税费。

价格购入。

假定不考虑交易的相关税费。

应付债券19

（二）可转换公司债券

（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

负债成份的初始确认负债成份的初始确认负债成份的未来现金流量按负债成份的未来现金流量按照实际利率进行折现。

（面值、利息调整）照实际利率进行折现。

（面值、利息调整）权益成份的初始确认权益成份的初始确认发行价格总额发行价格总额负债成份初负债成份初始确认的金额。

（其他资本公积）始确认的金额。

（其他资本公积）应付债券20发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。

对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

应付债券21【例例】某公司某公司20072007年年11月月11日按每份面值日按每份面值10001000元的元的价格发行了价格发行了20002000份可转换债券，取得总收入份可转换债券，取得总收入200200万元用于生产经营。

该债券期限为万元用于生产经营。

该债券期限为33年，票面利年，票面利率为率为66，利息按年支付；每份债券均可在债券，利息按年支付；每份债券均可在债券发行发行11年后转换为年后转换为250250股该公司每股面值股该公司每股面值11元的普元的普通股。

该公司发行该债券时，二级市场上与之类通股。

该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为似但没有转股权的债券的市场利率为99。

20082008年年44月月11日有日有10001000份