注册会计师《审计》试题及答案.docx

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注册会计师《审计》试题及答案

注册会计师《审计》试题及答案（18）

一、单项选择题

1.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当作出的考虑不包括（）。

A.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

B.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

C.在期末而非期中实施更多的审计程序

D.倾向于采用综合性方案

2.针对销售交易和应收账款项目，注册会计师采取的下列措施中，不能增加函证的不可预见性的是（）。

A.函证确认销售条款

B.函证销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易

C.函证交易频繁但期末余额较小的账户

D.改变函证账户的截止日期

3.当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（）。

A.控制测试方案

B.细节测试方案

C.综合性方案

D.实质性方案

4.在设计进一步审计程序时，注册会计师考虑的下列事项中，不正确的是（）。

A.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系

B.在进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，性质是最重要的，在考虑扩大进一步审计程序的范围时，只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险是相关的，扩大审计程序的范围才是有效的

C.在设计进一步审计程序时，不必考虑被审计单位采用的特定控制的性质

D.对于重大类别的交易、账户余额和披露，注册会计师应当设计和实施实质性程序

5.在确定进一步审计程序的性质时，下列说法中，不正确的是（）。

A.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

B.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师需要考虑认定层次重大错报风险的评估结果

C.如果注册会计师判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据

D.如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，注册会计师认为可以仅通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据

6.A注册会计师负责甲公司财务报表审计业务，在风险评估过程中，A注册会计师认为甲公司管理层面临盈利指标的压力而可能提前确认收入。

对此，A注册会计师拟实施的下列进一步审计程序中，正确的是（）。

A.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，应当在期中实施控制测试

B.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，所获取的审计证据必须来自当年的控制测试

C.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，可以利用上期和期中控制测试的审计证据

D.注册会计师必须测试针对该风险的控制，以确定实质性程序的性质、时间安排和范围

7.注册会计师在期中实施进一步审计程序可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，但是也有很大的局限性，下列说法中不恰当的是（）。

A.如果在期中实施控制测试，注册会计师可以测试被审计单位对控制的监督以获取审计证据，将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末

B.如果注册会计师打算在期中实施控制测试，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

C.针对收入的截止认定和未决诉讼，注册会计师不适合实施期中测试

D.当注册会计师在了解被审计单位内部控制时，发现被审计单位财务总监贪污收到的款项，确认货币资金项目存在错报，注册会计师应当实施期中测试，针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以便将期中的结论延伸到期末

8.下列关于了解内部控制和控制测试的理解中，不正确的是（）。

A.了解内部控制属于了解被审计单位及其环境的内容，控制测试属于风险应对的内容

B.了解内部控制是必须的审计程序，控制测试则不是必须的审计程序

C.了解内部控制和控制测试的目的都是测试内部控制的有效性

D.了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性

9.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2016年度的财务报表审计业务，A注册会计师是该业务的项目合伙人，A注册会计师的下列做法中，符合控制测试要求的是（）。

A.只有当仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试

B.如果甲上市公司在2016年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性

C.在任何情况下，都要对甲公司实施控制测试

D.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则应当对甲公司实施控制测试

10.A注册会计师负责对甲公司2016年度的财务报表进行审计，在对甲公司内部控制进行控制测试时，下列审计程序中通常需要与其他审计程序结合使用的是（）。

A.检查内部控制手册B.询问相关人员

C.重新执行某项控制D.分析程序

11.在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师的下列考虑正确的是（）。

A.信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成反比

B.如果重大错报的风险低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

C.如果对控制的信赖程度较低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

D.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动，但控制却没有做出相应变动时，注册会计师不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

12.在确定控制测试的范围时，注册会计师的以下考虑中，恰当的是（）。

A.在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率越高，控制测试的范围越小

B.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的质量越高，控制测试的范围可适当缩小

C.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越小

D.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，控制测试的范围越小

13.如果注册会计师识别出被审计单位收入、应收账款存在舞弊问题，那么下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可以只实施实质性分析程序

B.注册会计师可以只实施细节测试

C.注册会计师必须实施实质性程序

D.注册会计师可以考虑函证销售协议的细节条款

14.关于实质性分析程序和细节测试，下列说法中，不正确的是（）。

A.实质性分析程序和细节测试都属于实质性程序

B.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

C.实质性分析程序可应用于任何财务报表项目的审计中

D.当实施实质性分析程序时，如果使用的被审计单位编制的信息在前期经过审计，数据的可靠性更高

15.A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（）。

A.从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证

B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，查找有无未入账的应付账款

C.从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性

D.针对本期的应付账款，实施函证程序

16.A注册会计师负责甲公司2016年度财务报表审计业务，对于甲公司应收账款的计价和分摊认定，最直接相关的审计程序是（）。

A.采用积极方式函证客户应收账款的余额

B.检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况

C.将本年坏账准备的金额和去年比较

D.采用消极方式函证客户应收账款的余额

17.在对资产完整性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从有证据表明应当包含在财务报表金额中的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从财务报表到总账

18.下列关于实质性程序的时间的理解中，正确的是（）。

A.注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的证据很谨慎

B.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期中实施实质性程序，针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

C.在实施细节测试时，注册会计师不能利用以前期间的审计证据

D.在实施细节测试时，注册会计师能够不加选择的运用以前期间的审计证据

19.在考虑实质性程序的时间时，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师通常在期中实施实质性程序

B.注册会计师应当实施审计程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

C.在考虑利用以前审计中通过实质性程序获取的审计证据时，准则提出了更严格的限制

D.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，对本期审计的证据效力不足

20.在确定实质性程序的范围时，注册会计师的以下考虑中，不恰当的是（）。

A.如果注册会计师评估的认定层次的重大错报风险较高，那么需要实施的实质性程序的范围较广

B.如果注册会计师扩大实施了控制测试的范围，那么可以缩小实质性程序的范围

C.如果对控制测试的结果满意，那么注册会计师可以缩小实质性程序的范围

D.在考虑扩大实质性程序的范围时，注册会计师要考虑审计程序的适当性

二、多项选择题

1.注册会计师在审计中发现被审计单位在财务报表层次存在重大错报风险，据此采取的总体应对措施恰当的有（）。

A.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

B.由经验较丰富的人员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核

C.在选择拟实施的进一步审计程序时与管理层进行恰当的沟通

D.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改

2.下列关于注册会计师对进一步审计程序的理解，恰当的有（）。

A.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须实施控制测试

B.如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师必须实施控制测试

C.如小型被审计单位不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师采取的可能是综合性方案

D.风险的重要性会影响注册会计师设计的进一步审计程序

3.如果注册会计师决定在期中实施进一步审计程序，需要考虑的局限性包括（）。

A.某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时仍尚未完结

B.期中以后可能发生新的交易

C.管理层可能在后期对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改

D.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项

4.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时要考虑的重要因素包括（）。

A.控制环境

B.错报风险的性质

C.审计证据适用的期间或时点

D.何时能得到相关信息

5.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（）。

A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围

B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比

C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比

D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比

6.在对被审计单位存货进行监盘时，注册会计师得出的结论可能出现不可接受的风险的情形有（）。

A.在监盘过程中，只对存货中极少量的部分实施检查

B.从存货实物查到仓库台账，获取有关财务报表存货完整性认定的审计证据

C.对于单位价值较高、数量较少的存货，抽取一部分进行检查

D.在监盘过程中，对于收到的本期销售退回的货物，建议被审计单位纳入存货盘点范围

7.下列情形中，注册会计师应该实施控制测试的有（）。

A.控制设计合理但是没有得到执行

B.控制设计不合理但是得到执行

C.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效

D.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

8.在对控制运行有效性进行测试时，注册会计师应当从下列（）方面获取审计证据。

A.控制是否存在

B.控制是否得到一贯执行

C.被审计单位是否正在使用该项控制

D.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的

9.注册会计师需要基于不同情形对测试控制运行有效性作出不同的考虑，下列说法中，正确的有（）。

A.在某些情况下，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性

B.如果被审计单位控制设计合理并且正在执行，注册会计师可以基于成本效益的角度考虑进行控制测试，从而减少实质性程序

C.如果被审计单位日常交易采用高度自动化信息系统进行处理，在仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，控制测试是必要程序

D.如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性

10.针对实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响，注册会计师的下列考虑中，正确的有（）。

A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该认定有关的控制是有效运行的

B.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考虑就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

C.注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响，考虑是否要降低对相关控制的信赖程度

D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

11.下列关于控制测试的性质的说法中，正确的有（）。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

B.注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C.观察提供的证据仅限于观察发生的时点

D.注册会计师可以考虑针对同一笔交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

12.关于注册会计师获取的针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，下列说法中恰当的有（）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据

C.即使注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，也并不能减少需要获取的剩余期间的补充证据

D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，因而注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

13.拟信赖的控制自上次测试后没有发生变化，注册会计师应当（）。

A.将所有控制在本年测试，在下一年度不再测试，拟提高审计效率

B.如果被审计单位控制环境薄弱，应当缩短再次测试该控制的时间间隔

C.如果被审计单位对控制的监督薄弱，注册会计师可以完全不信赖上次审计获取的审计证据

D.如果属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以依赖上一年度获取的审计证据

14.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常应当考虑的因素有（）。

A.剩余期间的长短B.评估的认定层次重大错报风险水平

C.在期中测试的特定控制D.拟缩小实质性程序的范围

15.甲注册会计师负责A上市公司2016年度财务报表审计业务，审计过程中了解到A上市公司的销售循环采用自动化控制。

在测试该循环的控制时，注册会计师需要获取的审计证据有（）。

A.该项控制是否正在执行的审计证据

B.系统是否发生变动的审计证据，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制的审计证据

C.对交易的处理是否采用授权批准的软件版本的审计证据

D.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

16.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）。

A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序

C.仅实施控制测试D.仅实施实质性程序

三、简答题

1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，A注册会计师的相关观点如下：

（1）甲公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，A注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但没有获取相关控制运行有效性的审计证据。

（2）为了获取甲公司营业收入准确性的审计证据，A注册会计师检查甲公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果进行了核对，说明针对营业收入准确性认定的控制有效运行。

（3）针对甲公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，A注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。

（4）由于甲公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，A注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。

（5）对于甲公司一项正在执行的自动化应用控制，A注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。

要求：

逐项考虑上述事项，指出A注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

2.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，在实施风险评估阶段，识别出收入确认中与关联方发生舞弊的风险较高，在考虑这一事项对审计程序的影响时，A注册会计师有如下观点或做法：

（1）鉴于风险的重要性，A注册会计师认为不必再了解与该风险相关的控制，而直接依赖实质性程序获取审计证据。

（2）A注册会计师拟采用实质性方案来实施进一步审计程序。

（3）在对与收入相关的控制进行测试时，A注册会计师利用了上年度控制测试的证据。

（4）A注册会计师在期中对与关联方发生的收入交易实施实质性程序，并针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中得出的结论合理延伸至期末。

（5）为了增加审计程序的不可预见性，A注册会计师安排审计项目组成员向关联方函证销售协议的细节条款。

在收到关联方回函证实被审计单位会计记录无误后，A注册会计师拟不再实施其他程序。

（6）A注册会计师在确定实质性分析程序中已记录金额与预期值之间可接受的差异额时，考虑了相关重要性水平和计划的保证水平。

要求：

针对上述事项

（1）-（6），逐项判断A注册会计师的观点或做法是否恰当。

如不恰当，请简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】如果被审计单位控制环境存在缺陷，会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据，所以应倾向于采用实质性方案。

2.【答案】C

【解析】函证交易频繁但期末余额较小的应收账款账户，属于常规审计程序，不能增加函证的不可预见性。

3.【答案】D

【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D正确。

4.【答案】C

【解析】不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响，选项C错误。

5.【答案】D

【解析】如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，那么需要对控制进行测试来获取控制运行状况的审计证据，仅实施实质性程序无法实现该目的。

6.【答案】B

【解析】甲公司管理层可能提前确认收入，只是在期中实施控制测试是不够的，还要在以后期间实施控制测试，选项A错误;该风险是特别风险，针对特别风险的控制测试，只能依赖本期控制测试的结果，选项C错误;针对特别风险，注册会计师可以不进行控制测试，仅实施实质性程序，选项D错误。

7.【答案】D

【解析】被审计单位财务总监贪污收到的款项属于侵占资产，说明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

8.【答案】C

【解析】了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性，选项C错误。

9.【答案】D

【解析】注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：

在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

所以，选项D正确，选项A、C错误。

如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，选项B错误。

10.【答案】B

【解析】询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，在控制测试中通常不实施分析程序。

11.【答案】D

【解析】信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成正比，当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据，选项A错误。

如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，选项B和C错误。

12.【答案】B

【解析】在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率越高，表明控制活动的次数越多，那么控制测试的范围应越大，选项A错误;控制的预期偏差率越高，表明控制风险越高，那么控制测试的范围应越大，选项C错误;在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，在该时间长度内发生的控制活动次数越多，那么控制测试的范围应越大，选项D错误。

13.【答案】A

【解析】为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，选项A错误。

14.【答案】C

【解析】实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易，并非所有财务报表项目均适用，选项C错误。

15.【答案】B

【解析】选项AD一般证明的是应付账款的多记，也就是存在认定;选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。

16.【答案】B

【解析】函证主要针对应收账款的存在认定，选项AD错误;分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项C错误。

17.【答案】B

【解析】要获取资产完整性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“顺查”，即从“原始凭证”追查到“财务报表”。

18.【答案】A

【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误;当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可能用做本期的有效审计证据，选项C错误;如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能不加选择的运用，选项D错误。

19.【答案】A

【解析】在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法比较“常态”，而是否考虑在期中实施实质性程序则需要注册会计师基于成本效益原则多加权衡，选项A错误。

20.【答案】B

【解析】注册会计师扩大实施了控制测试的范围并不能说明控制测试的结果