第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿).ppt

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v第五章v审计依据、审计证据和审计工作底稿v一、一、审计依据审计依据v二、审计证据的特征与种类二、审计证据的特征与种类v三、审计证据的搜集与整理三、审计证据的搜集与整理v四、审计工作底稿的种类和内容四、审计工作底稿的种类和内容v五、审计工作底稿的编制与审核五、审计工作底稿的编制与审核一、一、审计依据审计依据审计依据是审计人员在审计过程中审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依是提出审计意见，作出审计决定的依据。

审计依据又常常被称作审计标准。

据。

审计依据又常常被称作审计标准。

审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1否定意见审计报告否定意见审计报告贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核。

如果按权益法核算，贵公司的长期股权投资账权益法核。

如果按权益法核算，贵公司的长期股权投资账面价值将减少面价值将减少8,000万元，净利润将减少万元，净利润将减少12,000万元，从万元，从而导致贵公司由盈利而导致贵公司由盈利5,000万元变为亏损万元变为亏损7,000万元。

万元。

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制企业会计制度度的规定，未能公允反映贵公司的规定，未能公允反映贵公司2006年度年度12月月31日的日的财务状况以及财务状况以及2006年的经营成果和现金流量。

年的经营成果和现金流量。

审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1审计决定书审计决定书至至2005年底，由年底，由信息产业部信息产业部各省邮电管理局代收的行各省邮电管理局代收的行业职业技能考试费，有业职业技能考试费，有289.01万元未按规定及时缴入财政万元未按规定及时缴入财政专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合财政部、中财政部、中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的通国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的通知知的的有关有关规定。

规定。

自审计决定书下达自审计决定书下达90日内，日内，将应缴未缴的财政专户款将应缴未缴的财政专户款尽快清缴尽快清缴审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1按照来源渠道分类按照来源渠道分类按照性质内容分类按照性质内容分类按照衡量对象分类按照衡量对象分类外部制定内部制定财务审计依据经济效益审计依据法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准法律：

宪法、审计法行政法规：

审计法实施条例部门规章：

会计、审计准则规范性文件：

内部控制指引、指南其他：

单位预算、计划、合同法律法规审审计计依依据据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法v1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过v根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议关于修改中华人民共和国审计法的决定修正审计依据的特征与原则审计依据的特征与原则2审计依据的特征审计依据的特征权威性权威性层次性层次性地域性地域性时效性时效性相关性相关性审计依据的原则审计依据的原则v层次性层次越高，管辖的幅度越宽；v权威性或公认性，层次越高，权威性越大；v相关性与被审项目和应证事项相关；v地域性地区差，行业差及单位差引起的；v时效性上层建筑会随经济基础变化而变化。

2006年6-7月，A市审计局按照省审计厅规定的审计范围，对A市公路管理局以及其管辖的四个收费站2004-2005年新增调价政策性收入上缴情况进行了审计，其中有两个收费站为出让经营权的收费站，归属中外合作经营企业g公司，g公司的港资占66%。

审计查出，上述两个出让经营权的收费站没有按照省政府办公厅省人民政府关于加强公路通行费汽车养路费征收管理工作的通知、省收费经营公路车辆通行费调价收入资金管理暂行办法规定，将新增调价政策性收入的45%上缴省级财政。

A市审计局作出审计决定，责令其按规定渠道全额上缴。

案例分析g公司对上述审计决定提出了异议，认为1.审计处理的依据不符合规定，省政府办公厅的两份文件没有法律效力，属于滥收费，应该予以撤销2.本身不属于审计监督对象，两个收费站没有独立法人资格，归属中外合作公司，审计厅是滥用职权你认为g公司的陈述理由是否充分，为什么？

二、二、审计证据的特征与种类审计证据的特征与种类、审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用1审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序与方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。

审计证据也被称作审计证明材料。

制定审计方案的依据作出审计决定的基础发表审计意见的根据被审计单位经济责任的解除控制审计质量的手段审计中发现何种事实？

要有审计证据证实发表何种审计意见？

要有审计依据作支撑如何审计？

按审计准则的规定办审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用2审计依据、证据与准则的关系审计依据-衡量是非曲折的准绳；有“理”审计证据-衡量是非曲折的事实；有“据”资料资料：

5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库存现金进行盘点，盘点结果：

现金实有数1180.8元。

1、查5月8日现金日记帐余额1460.8元：

2、查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元；3、查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元；4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月3日暂借款210元；5、按照现金管理条例，不允许坐支出现金和白条抵库，银行核定该公司现金限额为800元。

要求要求:

1.1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题2.2.分析案例中的审计证据与审计依据分析案例中的审计证据与审计依据案例分析现金盘点表币别：

人民币银行核定库存现金800项目金额备注账面余额（5.8）加:

已收款未入账部分减：

已付款未入账部分减:

白条抵库应存数（5.10）实存数（5.10）审计依据：

审计证据：

501460.81201180.8210思考题：

下列哪些属于审计准则，哪些属于审计依据，哪些属于审计证据？

中国注册会计师审计准则1211号-了解被审计单位环境并评估重大错报风险原材料盘点记录财政部企业内部控制基本规范内部控制调查分析表对外投资的批准文件被审计单位现金管理规定员工询问笔录现金存款单据会计报表审计总目标管理当局对会计报表认定账户余额一般审计目标特定存货项目审计目标合法性公允性（一致性）存在真实性在资产负债表日所有记录的存货存在完整性完整性所有现存的存货均已计算并包含于存货汇总之中计价和分摊正确性存货的数量与实际一致存货价格正确存货净实现价值减少时存货已减值权力与义务所有权公司拥有存货列示项目的所有权存货未被作抵押品抵押审计证据围绕审计目标展开，与被审计单位管理当局的认定有关。

审计证据的种类审计证据的种类2表现形式取证方式证据来源实物证据书面证据视听证据言词证据环境证据提供线索基本证据内部证据外部证据检查证据调查证据鉴定证据其他证据亲历证据审计证据的特征审计证据的特征3注册会计师审计准则第1301号-审计证据要求：

注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

充分性适当性相关性可靠性时效性质量要求数量要求客观合法证据力证明力风险重要度错弊经验取证重要性水平重要性水平审计风险审计风险审计证据审计证据低高多高低少重要性重要性水平审计风险重大错报风险如果一项错报单独或连同其他错报，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

用金额大小表示的，审计人员认为财务报表可以出现而又不致于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。

财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。

财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重要性、审计风险与审计证据重要性、审计风险与审计证据4v案例：

v注册会计师在对ABC公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度存在严重问题，试分析注册会计师能否依据下列证据:

v1.销售发票副本v2.实物证据v3.被审计单位管理当局声明v4.分析性程序v其中哪些是可靠证据，哪些是不可靠证据，为什么？

v1.审计证据的基本特性是指审计证据的（C）。

vA真实性和适当性B充分性和完整性C充分性和适当性D完整性和适当性v2.一般而言，当审计证据的相关与可靠程序较高时，所需审计证据的数量（A）。

vA较少B不变vC较多D视情况而定v3.构成审计证据的主要组成部分是（B）。

vA实物证据B书面证据vC口头证据D环境证据v其中，比较容易获取，也容易伪造或更改得时（B）。

v属于基本证据的是（B）。

v审计证据按其外形特征可分为（）v4.符合下列情况的内部证据，具有较高的可靠程度（ACD）。

vA被审计单位内部控制健全有效vB被审计单位规模大、效益好vC预先进行了连续编号并按序号依次处理vD在形成过程中经过了不同部门、人员的审核、签章v5.审计人员判断审计证据是否充分适当，应考虑的主要因素包括（BCD）vA审计证据收集的难易程度vB审计风险vC审计人员的审计经验vD审计项目的重要程度v判断：

v在一般情况下，外部证据比内部证据更具证明力（对）v为了保证审计证据的充分性，审计人员应收集尽可能多的审计证据。

（X）v审计人员选用审计依据时，应掌握的原则有（）vA谨慎原则B具体问题具体分析原则vC辩证分析问题的原则D利益兼顾的原则。

三、三、审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理案例分析案例分析2003年，S市审计局派出一组审计小组对所属大型国有企业X进行财务收支审计。

经过几天的深入检查，查阅了大量的会计资料及其他相关资料，发现X公司的经营管理比较混乱，同时还发现经常停放在公司办公楼的一辆奔驰轿车没有在账上反映。

针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较为广泛的座谈，关于轿车的来历广大干部职工有两种说法。

一种说法是车是2002年10月买的，但公司近几年一直连续亏损，其大额开支必须由主管部门批准，按道理不应该有资金用于购车；另一种说法是抵债收回来的，审计小组不仅看到了一份由A单位出具的“抵债协议书”，而且公司领导和财会人员一致解释：

车刚收回来，没有来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。

为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两路，一路则直奔A单位查询有关的抵债情况。

在A公司调查时，其负责人表示奔驰轿车确实是用于抵偿X公司95万元货款的。

另一路到市车管所查询该车的证照手续办理情况；到市车管所的审计人员，查出购车发票复印件，在购车发票中写明车辆系W市汽车公司出售的。

审计组再赴A单位，费尽周折，通过说服教育，A单位承认与该公司签订假抵债协议的事实，据此审计小组立即前往W市汽车公司查询，了解该购车款是通过S市某银行储蓄所名为“h021579”账户以转账支票方式支付的，金额为95万元。

经查询该银行账户，审计人员发现，账户是X公司的，显然，车是买的，不是抵债收回的。

谜底揭穿后，X公司领导和财会人员不得不说出购车款的来源。

2001年，X公司出租包装物的租金有100多万元设立了“小金库”，被举报后，市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理100多万元“小金库”时，该公司称其中有95万元是职工集资款，并出具收取职工集资款的有关手续凭证，专案组剔除了其中的95万元，作撤案处理。

实际上，X公司原收取的职工集资款列入“其他应付款”账户，并未纳入原“小金库”收入。

在用原“小金库”资金退还职工集资款95万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着95万元的债务，直至2002年，该公司以为“调包”成功，就将95万元转入某银行储蓄所，开设了“h021579”账户，违反规定购买了豪华轿车。

思考题一、结合案情分析审计人员在取证过程中都获得了哪些类型的审计证据二、这些审计证据围绕的审计目标是什么？

三、结合案情说明审计人员对审计证据的整理技巧四、如果审计人员没有发现审计线索和证据，你认为会带来什么问题四、四、审计工作底稿的种类和内容审计工