物价变动会计2012.ppt

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物价变动会计物价变动会计1提纲提纲第一节第一节物价变动对会计概述物价变动对会计概述第二节第二节历史成本不变币值会计历史成本不变币值会计第三节第三节现行成本名义货币会计现行成本名义货币会计第四节第四节现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计一、物价变动与物价指数一、物价变动与物价指数二、资本保全及其与物价变动的关系二、资本保全及其与物价变动的关系三、物价变动会计对历史成本会计的冲击三、物价变动会计对历史成本会计的冲击四、物价变动会计的产生与发展四、物价变动会计的产生与发展五、物价变动会计的内容与模式五、物价变动会计的内容与模式六、物价变动会计的模式六、物价变动会计的模式第一节第一节物价变动对会计概述物价变动对会计概述一、物价变动与物价指数一、物价变动与物价指数物价（价格）与货币购买力的关系物价（价格）与货币购买力的关系物价变动分为个别物价变动和一般物价变动分为个别物价变动和一般物价变动。

个别物价变动与一般物物价变动。

个别物价变动与一般物价变动的关系。

价变动的关系。

物价变动水平的衡量：

物价指数。

物物价变动水平的衡量：

物价指数。

物价指数是反映两个时期商品、劳务价价指数是反映两个时期商品、劳务价格变动情况动态的指标。

分个别物价格变动情况动态的指标。

分个别物价指数和一般物价指数两种。

反映个别指数和一般物价指数两种。

反映个别物价变动状况的指数为个别物价指数，物价变动状况的指数为个别物价指数，反映社会全部商品、劳务价格变动状反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数为一般物价指数。

态的指数为一般物价指数。

一般物价指数一般物价指数=报告期代表商品单价报告期代表商品单价权数权数基期代表商品单价基期代表商品单价权数权数一般物价指数与货币购买力的关系。

一般物价指数与货币购买力的关系。

一般物价指数上升，则每货币购买力一般物价指数上升，则每货币购买力下降。

下降。

一般物价指数由社会各类商品、劳务综合一般物价指数由社会各类商品、劳务综合计算得出，应当是全社会物价变动的反映，计算得出，应当是全社会物价变动的反映，但是有的个别物价指数与一般物价指数的但是有的个别物价指数与一般物价指数的变动并不见得完全一致，甚至相反。

面对变动并不见得完全一致，甚至相反。

面对一般物价指数与个别物价指数的这种关系，一般物价指数与个别物价指数的这种关系，也就有了对物价变动会计的种种看法和不也就有了对物价变动会计的种种看法和不同的处理方式。

这是物价变动会计有一般同的处理方式。

这是物价变动会计有一般物价指数会计与现行成本会计两种基本方物价指数会计与现行成本会计两种基本方式的基础和前提。

式的基础和前提。

二、资本保全及其与物价变动的关二、资本保全及其与物价变动的关系系

（一）资本的概念

（一）资本的概念从财务角度，资本即企业的净资产或产从财务角度，资本即企业的净资产或产权。

按照资本的财务概念，资本如同投入权。

按照资本的财务概念，资本如同投入的货币或投入的购买力；按照资本的实物的货币或投入的购买力；按照资本的实物概念，资本如同营运能力，被看着是以每概念，资本如同营运能力，被看着是以每日生产量等为基础的企业生产能力。

日生产量等为基础的企业生产能力。

如何选择资本的概念，应取决于企业会计如何选择资本的概念，应取决于企业会计报表使用者的需要：

如果会计报表使用者报表使用者的需要：

如果会计报表使用者主要关心保全名义上的投入资本或投入资主要关心保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，就应当采用资本的财务概念；本的购买力，就应当采用资本的财务概念；但若会计报表的使用者主要关心的是企业但若会计报表的使用者主要关心的是企业的营运能力，就应当采用资本的实物概念。

的营运能力，就应当采用资本的实物概念。

因此，资本概念的具体内容与不同的利润因此，资本概念的具体内容与不同的利润目标和不同的利润确定方式相联系。

在物目标和不同的利润确定方式相联系。

在物价变动时，这种概念的选择会更为重要，价变动时，这种概念的选择会更为重要，它是确定所采用会计方法的基础。

它是确定所采用会计方法的基础。

（二）财务资本保全

（二）财务资本保全根据财务资本保全的概念，在不考虑根据财务资本保全的概念，在不考虑本期所有者分配的情况下，期末净资本期所有者分配的情况下，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才初净资产的财务（或货币）金额，才算实现利润。

财务资本保全的计量，算实现利润。

财务资本保全的计量，可以用名义货币单位，也可以用固定可以用名义货币单位，也可以用固定购买力单位。

购买力单位。

1、以名义货币单位计量，利润表示本期内、以名义货币单位计量，利润表示本期内名义货币的增加。

如果本期持有资产的价名义货币的增加。

如果本期持有资产的价格提高，通常被视为持有利得，在实现之格提高，通常被视为持有利得，在实现之前，不能确认为利润。

实际上就是采用历前，不能确认为利润。

实际上就是采用历史成本来确认本期利润的。

史成本来确认本期利润的。

2、以固定购买力单位计量，利润就表示本、以固定购买力单位计量，利润就表示本期内不能投入购买力的增加，这样，在资期内不能投入购买力的增加，这样，在资产价格的提高额中，只有大于一般物价水产价格的提高额中，只有大于一般物价水平增加的部分才能作为利润。

实质上是按平增加的部分才能作为利润。

实质上是按照一般物价指数来确认本期利润的，即本照一般物价指数来确认本期利润的，即本期实现的收入要以资产取得时的历史成本期实现的收入要以资产取得时的历史成本与一般物价指数换算后相配比，只有本期与一般物价指数换算后相配比，只有本期收入大于资产按一般物价指数调整的数额，收入大于资产按一般物价指数调整的数额，才可确认为利润。

才可确认为利润。

（三）实物资本保全（三）实物资本保全按照实物资本保全的概念，利润表示实物按照实物资本保全的概念，利润表示实物资本在本期内的增加。

实物资本保全有按资本在本期内的增加。

实物资本保全有按现行成本（即分类物价指数）计价和重置现行成本（即分类物价指数）计价和重置成本计价两种方式。

成本计价两种方式。

（四）物价变动下的净收益确认（四）物价变动下的净收益确认三、物价变动会计对历史成本会三、物价变动会计对历史成本会计的冲击计的冲击

（一）理论方面的分析

（一）理论方面的分析历史（原始）成本会计的基本特点：

历史（原始）成本会计的基本特点：

（1）名义货币计量单位；）名义货币计量单位；

（2）原始成本计量属性；）原始成本计量属性；（3）收入实现原则；）收入实现原则；（4）持续经营假设；）持续经营假设；（5）配比原则。

）配比原则。

历史成本会计的局限性：

历史成本会计的局限性：

（1）资产难以反映其真实价值；）资产难以反映其真实价值；

（2）利润难以反映其经营成果；）利润难以反映其经营成果；（3）会计信息的可理解性减弱；）会计信息的可理解性减弱；（4）企业的再生产能力下降。

）企业的再生产能力下降。

在通货膨胀的情况下，以历史成本计量的资在通货膨胀的情况下，以历史成本计量的资产，无法真实地反映实际的财务状况。

比产，无法真实地反映实际的财务状况。

比如以历史成本计量的存货，账面价值可能如以历史成本计量的存货，账面价值可能会与实际成本相去甚远。

会与实际成本相去甚远。

从经济学意义上说，企业只有在补偿了简单从经济学意义上说，企业只有在补偿了简单再生产基础上，才能确认利润。

再生产基础上，才能确认利润。

例如：

价值例如：

价值5050万元的存货，物价上涨为万元的存货，物价上涨为7070万。

万。

将其销售，会计上出现了将其销售，会计上出现了2020万的利润，但万的利润，但事实上，如果将事实上，如果将2020万作为利润并分配，企万作为利润并分配，企业无法维持简单再生产。

业无法维持简单再生产。

（二二）实践方面的分析实践方面的分析物价变动这一客观事实对历史成本会物价变动这一客观事实对历史成本会计形成了强大的冲击，要求有适应这计形成了强大的冲击，要求有适应这一情况的新的会计处理方式。

一情况的新的会计处理方式。

四、物价变动会计的产生与发展四、物价变动会计的产生与发展

（一）美国的对策

（一）美国的对策

（二）其他国家的对策

（二）其他国家的对策（三）国际会计准则委员会的对策（三）国际会计准则委员会的对策1975年，英国政府发布年，英国政府发布通货膨胀会计委员会报通货膨胀会计委员会报告告，建议公司采用现行成本会计；美国随后跟，建议公司采用现行成本会计；美国随后跟上，上，1976年证券交易管理委员会发布的第年证券交易管理委员会发布的第190号号会计公告会计公告，规定大型企业必须提供现行成本，规定大型企业必须提供现行成本会计补充资料；会计补充资料；1979年，美国财务会计准则委员年，美国财务会计准则委员会发布第会发布第33号财务会计准则公告号财务会计准则公告财务报告与物财务报告与物价变动价变动，规定企业基本报表仍以历史成本为基，规定企业基本报表仍以历史成本为基础，但需要提供两方面的补充资料：

按一般购买础，但需要提供两方面的补充资料：

按一般购买力货币单位折算的补充数据和按现行成本为计量力货币单位折算的补充数据和按现行成本为计量基础的补充数据。

基础的补充数据。

国际会计准则委员会国际会计准则委员会1977年发布了第年发布了第6号会号会计准则计准则对物价变动的会计反映对物价变动的会计反映，1981年又发布了第年又发布了第15号准则号准则反映价格变动影反映价格变动影响的资料响的资料取代了第取代了第6号准则号准则,该准则在该准则在2005年被撤销；在年被撤销；在1989年，为了规范比较年，为了规范比较严重的通货膨胀，又发布了第严重的通货膨胀，又发布了第29号准则号准则恶性通货膨胀经济中的财务报告恶性通货膨胀经济中的财务报告。

29号准则认为:

在恶性通货膨胀经济中,只以当地货币报告经营成果和财务状况而不加以重述是无用的.货币快速地丧失其购买力,使得对在不同时间甚至同一会计期间发生的交易和其他事项进行金额上的比较会使人误解.准则不设定恶性通货膨胀发生的绝对物价上涨率.确定何时有必要重述财务报表,需要作出判断.准则给出了恶性通货膨胀中一个国家经济环境的特点,依此可作出判断.（我国规定与此基本相同）准则规定了了财务报表重述的程序和方法:

均要以资产负债表日的计量单位表述.准则分别明确了对历史成本财务报表和现行成本报表的重述.要求采用一般购买力变动的一般物价指数我国外币折算准则中的规定我国外币折算准则中的规定恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1、恶性通货膨胀经济的判定、恶性通货膨胀经济的判定当当一一个个国国家家经经济济环环境境显显示示出出（但但不不局局限限于于）以以下下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：

特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中：

（1）三年累计通货膨胀率接近或超过）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；

（2）利利率率、工工资资和和物物价价与与物物价价指指数数挂挂钩钩，物物价价指指数是物价变动趋势和幅度的相对数；数是物价变动趋势和幅度的相对数；（3）一般公众不是以当地货币而是以相对）一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。

交。

2、处处于于处处于于恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中的的境境外外经经营的财务报表的折算营的财务报表的折算企企业业在在并并入入处处于于恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中的的境境外外经经营营的的财财务务报报表表时时，应应当当按按照照下下列列规规定定进行折算：

进行折算：

首首先先对对资资产产负负债债表表项项目目运运用用一一般般物物价价指指数数予予以以重重述述，对对利利润