成本管理会计研讨课题名称：定价决策分析和经营决策.ppt

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研讨课题名称：

定价决策分研讨课题名称：

定价决策分析和经营决策析和经营决策案例一：

案例一：

（11）计算广博有限公司）计算广博有限公司88月的利润，并按产品月的利润，并按产品BB和产品和产品CC分别列出。

请按产品所产分别列出。

请按产品所产出的重量作为分配基础。

出的重量作为分配基础。

分配率分配率=72000（700+500）=60元元/千克千克B产品应负担产品应负担的的成本成本=60700=42000元元C产品应负担产品应负担的的成本成本=60500=30000元元产品产品C8月份存货月份存货200千克应负担千克应负担的的成本成本=60200=12000元元广博有限公司广博有限公司8月份利润月份利润单位：

元单位：

元产品产品B产品产品C合计合计销售收入销售收入700001800088000期初存货期初存货000制造成本制造成本420003000072000减：

期末存货减：

期末存货01200012000销售成本销售成本420001800060000利润利润28000028000（22）广博有限公司的其中一位客户要求广博按正常售价供应额外）广博有限公司的其中一位客户要求广博按正常售价供应额外175175千克的产品千克的产品BB，但，但广博却无法销售任何额外的产品广博却无法销售任何额外的产品CC。

然而最多。

然而最多150150千克的产品千克的产品CC可以加工成为另一种产品可以加工成为另一种产品出售。

加工成本为每千克出售。

加工成本为每千克1616元，加工后的产品售价为每千克元，加工后的产品售价为每千克2828元。

元。

计算加入广博接受了此项订单的盈亏计算加入广博接受了此项订单的盈亏额外的产量并不增加固定成本，只有变动成本是相关额外的产量并不增加固定成本，只有变动成本是相关的。

的。

因为产品因为产品B：

产品：

产品C=7:

5制造制造700700千克产品千克产品BB的的变动成本变动成本=（20000+16000+1400020000+16000+14000）/（5+75+7）7=29166.67=29166.67元元，所，所以制造额外的以制造额外的175175千克产品千克产品BB增加的变动成本（增加的变动成本（175700175700）29166.67=7291.629166.67=7291.6元元。

上述。

上述情况会产生不能出售的情况会产生不能出售的产品产品CC，所以，所以制造制造175175千克的产品千克的产品BB同时会产生产品同时会产生产品CC：

1755/7=1251755/7=125千克。

产品千克。

产品CC不能出售，但能加工成另一种产品出售，加工成本不能出售，但能加工成另一种产品出售，加工成本1616元元/千千克，售价克，售价2828元元/千克，所以利润千克，所以利润1212元元/千克。

千克。

产品产品BB的额外销售额（的额外销售额（175100175100）1750017500元元产品产品CC加工后收入加工后收入（1252812528）35003500元元销售总额销售总额2100021000元元变动成本变动成本1250012500元元加工成本（加工成本（1251612516）20002000元元增加的利润增加的利润65006500元元从财务角度看，这个额外的销售对公司是有利从财务角度看，这个额外的销售对公司是有利的。

的。

评价广博在作出决策时应考虑的其他因素评价广博在作出决策时应考虑的其他因素应应考虑的其他因素：

考虑的其他因素：

额外的生产实际上会不会导致固定成本的增加；额外的生产实际上会不会导致固定成本的增加；这订单是这订单是否会带来更多的订单；否会带来更多的订单；如果接到更多的按标准售价的产品如果接到更多的按标准售价的产品BB的订单，即使产品的订单，即使产品CC没有没有销量，产品销量，产品BB仍是盈利的，但广博可能要支付处理多余产品仍是盈利的，但广博可能要支付处理多余产品CC的费用；的费用；能否找到新的能否找到新的产品产品CC的市场？

只要按现行价格维持现时的市场，产品的市场？

只要按现行价格维持现时的市场，产品CC按较低的价格出售以刺激需求；按较低的价格出售以刺激需求；在某段时间某个生产水平，变动成本可能上升，例如可能需要支付加班费。

在某段时间某个生产水平，变动成本可能上升，例如可能需要支付加班费。

3.3.讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不讨论在财务报告中使用的成本数据与在管理层决策中使用的成本数据的不同之处。

同之处。

在财务报告中使用的成本数据是根据完全成本计算法得出的。

按照会计准在财务报告中使用的成本数据是根据完全成本计算法得出的。

按照会计准则的要求，这种计算方法下的产品成本能反映产品在生产过程中的所有耗费，则的要求，这种计算方法下的产品成本能反映产品在生产过程中的所有耗费，包括变动制造成本和固定制造成本。

包括变动制造成本和固定制造成本。

而企业管理决策中使用的成本数据是根据变动成本法计算得出的。

采用变而企业管理决策中使用的成本数据是根据变动成本法计算得出的。

采用变动成本计算法预测和计算利润是，将成本总额划分为变动成本和固定成本两部动成本计算法预测和计算利润是，将成本总额划分为变动成本和固定成本两部分。

科学的反映了成本与业务量之间、利润与销售量之间的变化规律，同时提分。

科学的反映了成本与业务量之间、利润与销售量之间的变化规律，同时提供了各种产品的盈利能力等重要信息。

也便于分清各部门经济责任，有利于进供了各种产品的盈利能力等重要信息。

也便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。

再次，促进管理当局注重销售，防止盲目生产。

行成本控制与业绩评价。

再次，促进管理当局注重销售，防止盲目生产。

案例二：

案例二：

（11）计算格兰有限公司就制造）计算格兰有限公司就制造20002000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰亏本。

又不会使格兰亏本。

应计算应计算2000台电话机的特别订单的相关成本（单位：

元）台电话机的特别订单的相关成本（单位：

元）原材料：

零部件原材料：

零部件A0零部件零部件B12.80零部件零部件C（12-4）8.00每台的总材料成本每台的总材料成本20.80原材料总成本（原材料总成本（2000件件20.8）41600直接人工（只计超时工资）直接人工（只计超时工资）28000组长人工（没有额外成本）组长人工（没有额外成本）0包装及船运（只计额外成本）包装及船运（只计额外成本）44000折旧（不变）折旧（不变）0额外间接费用额外间接费用6000特别订单的总成本特别订单的总成本119600该订单总成本该订单总成本119600就是该订单的最低总报价，即每台电话就是该订单的最低总报价，即每台电话机最低报价为机最低报价为59.80元（元（1196002000）。

）。

（2）你提议的报价是多少？

请列出原因。

讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考）你提议的报价是多少？

请列出原因。

讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。

虑的其他因素。

最低报价中没有包含利润的因素，除非公司能赚得一些利润，否最低报价中没有包含利润的因素，除非公司能赚得一些利润，否则按该报价接该订单不划算，正常的生意应该有连续的订单和尽则按该报价接该订单不划算，正常的生意应该有连续的订单和尽可能较高的价格，如果有导致亏损的报价，也应有一些可能的未可能较高的价格，如果有导致亏损的报价，也应有一些可能的未来利益支持。

如果公司按上述最低报价中标话，该订单会使公司来利益支持。

如果公司按上述最低报价中标话，该订单会使公司亏损，因为在报价的计算中没有包括那些难以量化的成本。

亏损，因为在报价的计算中没有包括那些难以量化的成本。

例如例如维修部的安排被搅乱、工作有不同的员工执行等可能会产生额外维修部的安排被搅乱、工作有不同的员工执行等可能会产生额外的成本的成本，机器的维修费，关税，预计负债机器的维修费，关税，预计负债（产品质量保证），（产品质量保证），保险费，保险费，竞争企业可能的报价，汇率风险等竞争企业可能的报价，汇率风险等。

元的价格是较为实际的报价，元的价格是较为实际的报价，但如果格兰公司认为其报价一定被接纳的话，应该按更高的价格但如果格兰公司认为其报价一定被接纳的话，应该按更高的价格作出报价。

作出报价。

59.8*59.8*（1+20%1+20%）=71.76=71.76（元）以上（元）以上接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的因素：

接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的因素：

员工对额外员工对额外订单和超时工作的反应；订单和超时工作的反应；同样性质的工作在将来发生的可能性，同样性质的工作在将来发生的可能性，而格兰需要确定其能准时交货的能力；而格兰需要确定其能准时交货的能力；维修工作是否能恰当的维修工作是否能恰当的执行；执行；开创打破正常定价规则的先例是否会引起不良的影响；开创打破正常定价规则的先例是否会引起不良的影响；取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价；取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价；汇率风险，汇率风险，可利用远期合同和期权等工具降低风险可利用远期合同和期权等工具降低风险案例案例三：

三：

（1）财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为）财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？

什么？

11、财务部张芳的计算成本是正确的。

、财务部张芳的计算成本是正确的。

保本点销售量是企业利润等于保本点销售量是企业利润等于00时的销售量，即：

（单位价格时的销售量，即：

（单位价格单位变动成本）单位变动成本）保本量固定成本保本量固定成本00，所以保本点销量，所以保本点销量=固定固定成本成本/（/（单位价格单位价格-变动成本变动成本）。

以凸模为例：

保本点销售量以凸模为例：

保本点销售量=（16400+932016400+9320）/（460-160-460-160-4040）=99=99套。

业务部门的保本点套。

业务部门的保本点=9320/=9320/（460-160-40460-160-40）=36=36套，仅套，仅用销售收入补偿了变动成本、固定销售及管理费用。

而财务部门用销售收入补偿了变动成本、固定销售及管理费用。

而财务部门在计算保本点时，将全部费用都进行了补偿，这样业务部门计算在计算保本点时，将全部费用都进行了补偿，这样业务部门计算的保本点销售量偏低。

在企业经营管理过程中，以变动成本法进的保本点销售量偏低。

在企业经营管理过程中，以变动成本法进行核算，所以将固定性生产成本作为期间费用，应在当期全额从行核算，所以将固定性生产成本作为期间费用，应在当期全额从本期收入中扣减。

本期收入中扣减。

两个部门计算方式的差异，说明企业管理人员（非财务人员）对两个部门计算方式的差异，说明企业管理人员（非财务人员）对管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没用运用变动成本管理会计理论知识的认识和应用还存在欠缺，没用运用变动成本法进行经营决策的意识，应加强管理会计理论方法的培训，以提法进行经营决策的意识，应加强管理会计理论方法的培训，以提高企业管理人员的管理决策能力。

高企业管理人员的管理决策能力。

（22）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否）技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年在生产翅片模的决策中，三年前投入的前投入的280280万元设备款不应该再考虑了万元设备款不应该再考虑了”？

两者产生分歧的原？

两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题？

因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题？

技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是不正确。

技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是不正确。

因为三年前投入的因为三年前投入的280280万元设备款属于沉没成本，所以财务部张万元设