销售与收款审计.ppt

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单单元元五五销销售售与与收收款款循循环环审审计计项目一项目一销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试销销售售与与收收款款循循环环是是企企业业主主要要的的业业务务循循环环之之一一，也也是是审审计计风风险险较较大大的的环环节节。

根根据据财财务务报报表表项项目目与与业业务务循循环环的的相相关关程程度度，销销售售与与收收款款循循环环涉涉及及的的资资产产负负债债表表项项目目和和利利润润表表项目如表项目如表5-1所示。

所示。

（课本课本）nextpreviousbackindexbreakover业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收账款、应收票据、长期应收账款、应收票据、长期应收账款、预收账款、应交税费应收账款、预收账款、应交税费营业收入、营业税金营业收入、营业税金及附加、销售费用及附加、销售费用表表5-1业务循环与财务报表项目对照表业务循环与财务报表项目对照表3Payment客户付款客户付款Billing开出发票开出发票发票Delivery合同账务处理账务处理销售合同销售合同发货凭证发货凭证赊赊销销审审准准销销售售单单订订货货单单收收账账通通知知收收款款凭凭证证现现金金银银行行应应收收收收入入一、销售与收款循环涉及的主要一、销售与收款循环涉及的主要业务活动及对应的凭证、记录业务活动及对应的凭证、记录4此外：

主要业务及单证此外：

主要业务及单证1.商品价目表商品价目表2.贷项通知单贷项通知单3.折扣折让审核表折扣折让审核表4.顾客月末对账单顾客月末对账单5.坏账审批表坏账审批表6.坏账提取、核销政策的说明坏账提取、核销政策的说明7.应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表5流程说明流程说明1.接受订单（接受订单（合同合同）：

订货单）：

订货单销售单销售单2.核准赊销：

在销售单上签字核准赊销：

在销售单上签字3.发货：

在销售单上签字发货：

在销售单上签字4.装运：

连续编号的提货单装运：

连续编号的提货单5.开开销售发票销售发票：

销售发票的记账联和存根联：

销售发票的记账联和存根联6.记录销售：

收入、应收明细账记录销售：

收入、应收明细账7.收到现金或转账支票：

现金日记账，银行存款日记账，收到现金或转账支票：

现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：

贷项通知单，折扣与折让审核表，退货、折扣或折让：

贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐9.核销坏账：

坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应核销坏账：

坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账收账款明细账10.提取坏账准备：

坏账准备计提的会计政策说明，计算过提取坏账准备：

坏账准备计提的会计政策说明，计算过程程11.定期寄送对账单定期寄送对账单审核后二、销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的内部控制内部控制要点内部控制要点1.1.处理订单（处理订单（发生发生）2.2.信用批准（信用批准（估价与分摊估价与分摊）3.3.供货与发运（供货与发运（连续编号连续编号）4.4.开具账单（开具账单（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）5.5.记录销售（记录销售（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）销售与收款业务的销售与收款业务的关键内部控制点和重要控制程序（关键内部控制点和重要控制程序（5-3）v1.适当的职责分离适当的职责分离v2.正确地授权审批正确地授权审批v3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录v4.凭证的预先编号凭证的预先编号v5.按月寄出对账单按月寄出对账单v6.内部核查程序内部核查程序三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试

（一）销售与收款循环控制测试程序

（一）销售与收款循环控制测试程序（5-4）销售与收款循环控制测试要求审计人员可以销售与收款循环控制测试要求审计人员可以根据具体情况，专业判断增加和减少相应程序，根据具体情况，专业判断增加和减少相应程序，并把对常规程序的修改记录在审计程序表中。

并把对常规程序的修改记录在审计程序表中。

销售与收款循环控制测试程序表如下：

销售与收款循环控制测试程序表如下：

nextpreviousbackindexoverbreakv1.抽取销售发票抽取销售发票v2.检查是否连续编号、缺号、作废检查是否连续编号、缺号、作废v3.抽取送货单，与销售发票核对抽取送货单，与销售发票核对v4.检查销售退回、折让、折扣的核准检查销售退回、折让、折扣的核准v5.抽取收款凭证抽取收款凭证v6.抽取销售合同，检查有无限制性条款抽取销售合同，检查有无限制性条款三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试

（二）销售与收款循环控制测试工作底稿

（二）销售与收款循环控制测试工作底稿（5-5）销售与收款循环控制测试工作底稿包括销售与收款循环控制测试工作底稿包括“销售与收款循环销售与收款循环调查问卷调查问卷”、“收款管理测试表收款管理测试表”、“销售管理测试表销售管理测试表”等。

等。

审计人员编制销售与收款循环调查问卷的目的，是为了验审计人员编制销售与收款循环调查问卷的目的，是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计的有效性。

审计人员通过询问有关人员，初步评价被定设计的有效性。

审计人员通过询问有关人员，初步评价被审计单位销售与收款内部循环控制，以决定控制测试的性质、审计单位销售与收款内部循环控制，以决定控制测试的性质、时间和范围。

如果通过询问了解被审计单位的内部控制不存时间和范围。

如果通过询问了解被审计单位的内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑直接进行实质性程序；如在或不值得信赖，审计人员可考虑直接进行实质性程序；如果通过询问了解到被审计单位的内部控制值得信赖，审计人果通过询问了解到被审计单位的内部控制值得信赖，审计人员可考虑进行控制测试，以减少实质性程序的工作量。

销售员可考虑进行控制测试，以减少实质性程序的工作量。

销售与收款循环调查问卷如下表：

与收款循环调查问卷如下表：

nextpreviousbackindexoverbreak项目二项目二主营业务收入的审计主营业务收入的审计注册会计师在审计中根据被审计单位销售与收款循环注册会计师在审计中根据被审计单位销售与收款循环业务的不同特点和情况，结合审计目标对审计程序制业务的不同特点和情况，结合审计目标对审计程序制定计划实施的控制程序和实质性程序。

定计划实施的控制程序和实质性程序。

确定本期入账的主营业务收入是否确定确定本期入账的主营业务收入是否确定发生发生；（发生发生）确定已实现的主营业务收入是否确定已实现的主营业务收入是否全部入账全部入账；（完整性完整性）确定主营业务收入的确定主营业务收入的截止截止是否适当；是否适当；（截止截止）确定主营业务收入的确定主营业务收入的金额金额是否正确；是否正确；（准确准确）确定主营业务收入在报表上确定主营业务收入在报表上披露披露是否恰当；是否恰当；（披露披露）nextpreviousbackindexoverbreak一一主营业收入的审计目标主营业收入的审计目标二、主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下程序：

主营业务收入的实质性程序一般包括以下程序：

（一）获取或编制主营业务收入明细表。

（一）获取或编制主营业务收入明细表。

获取或编制主营业务收入项目明细表，获取或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计核对相符。

合计核对相符。

nextpreviousbackindexoverbreak主营业务收入的实质性程序一般包括以下程序：

主营业务收入的实质性程序一般包括以下程序：

（二）实质性分析程序。

（二）实质性分析程序。

收入的审计，较多运用实质性分析程序，这是因为收入收入的审计，较多运用实质性分析程序，这是因为收入项目的指标具有相对稳定性。

通过实质性分析程序，注册会项目的指标具有相对稳定性。

通过实质性分析程序，注册会计师可以更确切地了解审计单位经营状况及其趋势，并可以计师可以更确切地了解审计单位经营状况及其趋势，并可以估计会计报表和有关记录可能存在的错误，据以决定是否扩估计会计报表和有关记录可能存在的错误，据以决定是否扩大审计范围。

大审计范围。

比如，将本期与上期的主营业务收入进行比较，可以分比如，将本期与上期的主营业务收入进行比较，可以分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月主营业务收入的波动情况，可以分析的原因；比较本期各月主营业务收入的波动情况，可以分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

（三）查明主营业务收入确认的正确性。

（三）查明主营业务收入确认的正确性。

主要审查主营业务收入的确认原则、方法，注意主要审查主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则的收入实现条件，前后期是其是否符合会计准则的收入实现条件，前后期是否一致。

特别关注周期性、偶然性收入认定的原否一致。

特别关注周期性、偶然性收入认定的原则和方法。

对主营业务收入确认的审查，主要采则和方法。

对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。

用抽查法、核对法和验算法。

nextpreviousbackindexoverbreak（四）审查主营业务收入的真实性和完整性。

（四）审查主营业务收入的真实性和完整性。

根据增值税发票申报表或普通发票，估根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。

况。

nextpreviousbackindexoverbreak（五）审查主营业务收入计价的正确性。

（五）审查主营业务收入计价的正确性。

获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，或抽取企业被审计期间一定数量的销货发票，审策，或抽取企业被审计期间一定数量的销货发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，已检查收入估价是否正确。

特别注意销售给关试表，已检查收入估价是否正确。

特别注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。

无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。

nextpreviousbackindexoverbreak（六）实施销售的截止测试。

（六）实施销售的截止测试。

对销售实施截至测试的目的在于确定被审计单对销售实施截至测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。

下期或提前至本期。

注册会计师在实施销售截至测试时，关键要注注册会计师在实施销售截至测试时，关键要注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否属于同一会计期间：

是否属于同一会计期间：

一是发票开具或收款日期；一是发票开具或收款日期；二是记账日期；二是记账日期；三是发货日期。

三是发货日期。

nextpreviousbackindexoverbreak注册会计师可选择注册会计师可选择三条审计路线三条审计路线实施主营业务收入的实施主营业务收入的截至测试：

截至测试：

1.以账簿记录为起点。

以账簿记录为起点。

从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发从报表日