财务会计第3章短期债权.ppt

财务会计第3章短期债权.ppt

《财务会计第3章短期债权.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计第3章短期债权.ppt（48页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业财务会计学企业财务会计学第三章短期债权的核算黄冈师范学院商学院黄冈师范学院商学院周一萍周一萍通过本章的学习通过本章的学习，了解应收账款、应收票据，了解应收账款、应收票据及预付账款的含义，掌握应收账款、应收票据及及预付账款的含义，掌握应收账款、应收票据及预付账款相关的会计核算方法。

预付账款相关的会计核算方法。

学习目的与要求学习目的与要求第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算重点：

应收账款及应收票据的日常核算重点：

应收账款及应收票据的日常核算难点：

应收账款坏账准备及应收票据贴难点：

应收账款坏账准备及应收票据贴现的核算现的核算教学重点与难点教学重点与难点第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

运杂费等。

第一节第一节应收账款应收账款第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算一、应收账款的确认

（一）应收账款入账时间的确认

（一）应收账款入账时间的确认应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时予以确认。

账款应于收入实现时予以确认。

按照按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中的中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

额。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算

（二）应收账款入账金额的确认

（二）应收账款入账金额的确认初始取得的应收账款的公允价值，由于不存在活初始取得的应收账款的公允价值，由于不存在活跃交易市场，应当以市场交易价格作为确定其公允跃交易市场，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

因此，一般情况下，价值的基础。

因此，一般情况下，按照从购货方应按照从购货方应收的合同或协议价款确定应收账款入账金额收的合同或协议价款确定应收账款入账金额，但应，但应收的合同或协议价款不公允的除外。

收的合同或协议价款不公允的除外。

企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。

商业上通用的折扣办法，包括虑折扣因素。

商业上通用的折扣办法，包括商业折商业折扣扣和和现金折扣现金折扣两种。

两种。

11、商业折扣、商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

价上给予的价格扣除。

商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。

在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入影响。

在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价实际售价确认。

确认。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。

例如买方表示。

例如买方在在10天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2的折扣，用符号的折扣，用符号“210”表示；表示；在在20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1的折扣，用符号的折扣，用符号“120”表示；表示；在在30天内付款，则不给折扣，用符号天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示。

表示。

22、现金折扣、现金折扣现金折扣，现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

限内付款而向债务人提供的债务扣除。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理有两种方法，一种是理有两种方法，一种是总价法总价法，另一种是，另一种是净价法净价法。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算总价法总价法是按扣除折扣前的总金额（发票价格）是按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。

现金折扣只有在客户在确认销售收入和应收账款。

现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。

折扣期内支付货款时，才予以确认。

净价法净价法是按发票价格扣除最大现金折扣后的余是按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。

额入账。

我国我国企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入第六条规第六条规定：

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金定：

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在折扣前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在实际发生时计入当期损益。

该规定体现了实际发生时计入当期损益。

该规定体现了总价法总价法核核算的思想。

算的思想。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算该账户属于资产类科目，该账户属于资产类科目，借方借方登记企业对外销售商品登记企业对外销售商品或提供劳务取得的债权，或提供劳务取得的债权，贷方贷方登记收回的债权，登记收回的债权，余额余额在借方，表示期末仍未收回的债权。

在借方，表示期末仍未收回的债权。

二、应收账款的会计处理

（一）应设置账户

（一）应设置账户为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应应收账款收账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提供账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

劳务等经营活动应收取的款项。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算33、企业发生的应收账款在、企业发生的应收账款在有现金折扣有现金折扣的情况下，的情况下，采用总价法的账务处理采用总价法的账务处理。

（二）账务处理

（二）账务处理1、企业发生的应收账款，在、企业发生的应收账款，在没有商业折扣没有商业折扣的情况的情况下，按合同或协议价款确定入账金额。

下，按合同或协议价款确定入账金额。

2、企业发生的应收账款，在、企业发生的应收账款，在有商业折扣有商业折扣的情况下，的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

应按扣除商业折扣后的金额入账。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.13.1】某食品厂销售给某超市一批食品某食品厂销售给某超市一批食品,价值总计价值总计1800018000元元,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%,17%,代购货单位垫付代购货单位垫付运杂费运杂费10001000元元,已办妥委托银行收款手续。

已办妥委托银行收款手续。

借：

应收账款借：

应收账款22060贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入18000应交税费应交税费增（销）增（销）3060库存现金库存现金1000借：

银行存款借：

银行存款22060贷：

应收账款贷：

应收账款22060第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.2】某企业销售一批产品，按价目表标明的价某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为格计算，金额为2000020000元，由于是成批销售，企业给元，由于是成批销售，企业给购货方购货方5%5%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为10001000元，适用的增值元，适用的增值税税率为税税率为17%17%。

借：

应收账款借：

应收账款22230贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入19000应交税费应交税费增（销）增（销）3230借：

银行存款借：

银行存款22230贷：

应收账款贷：

应收账款22230第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.3】甲企业于甲企业于55月月1818日赊销一批商品给乙企业，日赊销一批商品给乙企业，商品的价格为商品的价格为1000010000元，增值税元，增值税17001700元，规定的现金元，规定的现金折扣条例为折扣条例为“1/101/10，n/30n/30“。

55月月2828日甲企业收回应日甲企业收回应收款项。

收款项。

5月月18日：

借：

应收账款日：

借：

应收账款11700贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入10000应交税费应交税费增（销）增（销）1700或：

或：

借：

银行存款借：

银行存款1158311583财务费用财务费用117（117（现金折扣现金折扣）贷：

应收账款贷：

应收账款11700117005月28日：

借：

银行存款借：

银行存款1160011600财务费用财务费用100（100（现金折扣现金折扣）贷：

应收账款贷：

应收账款1170011700第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算三、坏账及其核算坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损坏账损失。

失。

坏账的核算方法一般有两种：

直接转销法和备抵坏账的核算方法一般有两种：

直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定，企业只能采用法。

我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法备抵法核算坏账损失。

核算坏账损失。

备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失是采用一定的方法按期估计坏账损失,计计入当期费用入当期费用,同时建立坏账准备同时建立坏账准备,待坏账实际发生时待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收账款冲销已提的坏账准备和相应的应收账款.第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目，该科目，该科目是科目是“应收账款应收账款”科目的抵减调整科目，核算应科目的抵减调整科目，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。

其账户结收款项的坏账准备的计提、转销等情况。

其账户结构如下：

构如下：

实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失金金额额；冲冲减减的的坏坏账账准准备金额。

备金额。

当当期期计计提提的的坏坏账账准准备备金额。

金额。

余余：

已已计计提提但但尚尚未未转转销的坏账准备。

销的坏账准备。

企业当期计提的坏账准备应当计入企业当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失资产减值损失”账户！

账户！

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算11、备抵法下坏账的账务处理：

、备抵法下坏账的账务处理：

（1）企业首次计提坏账准备时，借记）企业首次计提坏账准备时，借记“资产减值资产减值损失损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”

（2）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。

科目。

（33）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应增加坏账准备，借记回数额相应增加坏账准备，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目，同时，借记科目，同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。

科目。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备坏账准备”科目，而不科目，而不直接冲减直接冲减“资产减值损失资产减值损失”科目。

科目。

采用备抵法计提应收款项坏账准备，会计核算上采用备抵法计提应收款项坏账准备，会计核算上需要注意以下两个问题：

需要注意以下两个问题：

第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时恢复该项应收款项，而不应直接从银行回，应及时恢复该项应收款项，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。

存款科目转入坏账准备科目。

第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采用一定的方法合理采用一定的方法合理估计估计各会计期间的坏账损失。

各会计期间的坏账损失