自考高级财务会计第2章：所得税会计.ppt
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第第二二章章所所得得税税会会计计1第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述2一所得税的性质一所得税的性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
包括企业以应得和其他所得依法征收的一种税。
包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
从企业看，所得税是从企业看，所得税是一项费用一项费用，列示在利润表中。
，列示在利润表中。
3二所得税会计的产生与发展二所得税会计的产生与发展企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。
径或者计算时间不同而产生差额。
所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
4三所得税会计核算方法的沿革三所得税会计核算方法的沿革应付税款法应付税款法将将所有差异所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。
损益，确认为所得税费用，不递延。
以利润表为基础的纳税影响会计法以利润表为基础的纳税影响会计法将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。
后各期。
资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债表观。
基于资产负债表观。
确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
5四所得税会计的核算程序四所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别关键步骤关键步骤按税法规定算出来的按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额而不仅仅是计算应有额6第二节第二节计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时所得额时按照税法按照税法可以自应税经济利益中抵扣的可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。
额。
资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础成本以前期间已税前列某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额支的金额例例11：
见：
见P71P71页页7负债的计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。
前列支的金额。
负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的账面价值未来可税前列支的金额金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自差异主要是因自费用费用中提取的负债中提取的负债预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金和滞纳金影响损益8暂时性差异暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。
资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。
分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。
对应关系对应关系：
（：
（需要识记需要识记）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。
递延所得税资产增加。
选项选项BB，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少；的减少；选项选项DD，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少。
的减少。
45资料：
长兴公司资料：
长兴公司208年年12月月31日资产负债表日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：
可抵扣暂时性项目暂时性差异计算表列示：
可抵扣暂时性差异差异700000元，应纳税暂时性差异元，应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为元。
该公司适用的所得税率为25。
假定长。
假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，纳税所得额，208年度税务机关核实的该公年度税务机关核实的该公司应交所得税为司应交所得税为2725000元。
元。
要求：
要求：
（1）计算长兴公司）计算长兴公司208年递延所得税资产、年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
用。
（2）编制有关所得税费用的会计分录。
）编制有关所得税费用的会计分录。
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（1）
（1）递延所得税资产递延所得税资产=700000=70000025%=17500025%=175000（元）（元）（11分）分）递延所得税负债递延所得税负债=300000=30000025%=7500025%=75000（元）（元）（11分）分）递延所得税递延所得税=75000-175000=-100000（=75000-175000=-100000（元元）（22分）分）所得税费用所得税费用=2725000-100000=2625000=2725000-100000=2625000（元）（元）（22分）分）
（2）
（2）借：
所得税费用借：
所得税费用当期所得税费用当期所得税费用27250002725000（22分）分）贷：
应交税费贷：
应交税费应交所得税应交所得税27250002725000借：
递延所得税资产借：
递延所得税资产175000175000（22分）分）贷：
递延所得税负债贷：
递延所得税负债7500075000所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用100000100000注：
注：
以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。
以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。
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