经济效益审计第四讲(公共组织绩效审计).ppt

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第四讲绩效审计第四讲绩效审计背景背景

（一）一）悉尼总声明悉尼总声明1986年年最高审计机关的两大任务最高审计机关的两大任务西方发达国家已达到西方发达国家已达到70%-80%，美国，美国85%合规性审计合规性审计绩效审计绩效审计财务审计财务审计合法性审计合法性审计

（二）二）审计署五年规划审计署五年规划1、（、（2003-2007）效益审计（单位、项目、投资绩效审计）要效益审计（单位、项目、投资绩效审计）要上升到上升到50%左右，目前左右，目前?

%2、（2006-2010）“每年投入效益审计的力量占整个审计力量的每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右一半左右”3、（2008-2012）到到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计年，每年所有的审计项目都开展绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础？

发展不平衡；？

中国产生落后？

发展不平衡；？

中国产生落后民主发展的阶段民主发展的阶段杨时展：

民主发展的三个阶段杨时展：

民主发展的三个阶段启蒙时期，只是启蒙时期，只是“取之于民取之于民”，至于如何花费人民不过，至于如何花费人民不过问问一切一切“取之于民取之于民”的必须的必须“用之于民用之于民”，不按人民意志，不按人民意志使用，人民可追究政府的政治责任使用，人民可追究政府的政治责任一切一切“取之于民取之于民”的必须的必须经济经济有效地有效地“用之于民用之于民”，若未能有效地若未能有效地“用之于民用之于民”，人民可追究政府的政治责，人民可追究政府的政治责任。

任。

第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题广义：

包括森林、土地、矿山、海洋等生态资源和公共广义：

包括森林、土地、矿山、海洋等生态资源和公共资金资金狭义：

国有资产及财政预算资金狭义：

国有资产及财政预算资金;与绩效审计关系密切与绩效审计关系密切公共资源同样存在两权分离公共资源同样存在两权分离公共资源公共资源所有权：

人民（现代政府体制下）所有权：

人民（现代政府体制下）管理使用支配权：

政府机关、事业单位管理使用支配权：

政府机关、事业单位代表：

民选立法机构代表：

民选立法机构

（1）公共资源）公共资源第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题公共资源责任：

与两权分离密切相关公共资源责任：

与两权分离密切相关是是受托经济责任的特殊形式受托经济责任的特殊形式公共资源公共资源责任责任财务责任：

使用中保证资源安全完整财务责任：

使用中保证资源安全完整管理责任：

通过有效控制实现管理目标管理责任：

通过有效控制实现管理目标报告责任：

定期向所有者报告资源使用情况报告责任：

定期向所有者报告资源使用情况

（2）公共资源责任）公共资源责任第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题政府和事业单位管理和组织行为不当，引起公共资源发政府和事业单位管理和组织行为不当，引起公共资源发生三种不利影响生三种不利影响风险风险损失、浪费损失、浪费无效使用无效使用不恰当报告不恰当报告（3）公共资源责任风险）公共资源责任风险公共资源责任没有很好履行公共资源责任没有很好履行第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题两种两种方法方法全民检查全民检查所有者授权某检查机构检查后向民选立法机所有者授权某检查机构检查后向民选立法机构报告构报告该检查机构就是该检查机构就是具有专业能力和执业标准的审计机关具有专业能力和执业标准的审计机关从而产生政府绩效审计从而产生政府绩效审计（4）公共资源责任的检查）公共资源责任的检查降低成本降低成本第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程纳税规模扩大，纳税人有点纳税规模扩大，纳税人有点“心疼心疼”预算制度改革：

滚动预算发展到零基预算预算制度改革：

滚动预算发展到零基预算零基预算与上年预算脱钩，需提出花多少，达到审计目零基预算与上年预算脱钩，需提出花多少，达到审计目标。

标。

（1）二战后产生）二战后产生民主意识的增强：

社会发展的客观规律民主意识的增强：

社会发展的客观规律第四讲绩效审计第四讲绩效审计零基预算：

1952年起源于美国，1979年美国联邦政府开始全面采用这一方法编制预算。

零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

“零基预算”也叫“夕阳预算”或“落日预算”，就是每年预算编排不以前一年预算为基础，而是首先对相关政府机构职能进行重新审核，看看哪些职能已经履行了，哪些职能还需要存在下去，已经履行完的职能相关预算就要砍掉，这样对政府职能就会产生一种约束，防止机构日益臃肿。

一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程政府：

竭力反对政府：

竭力反对，“要将自己放在被审人的位置要将自己放在被审人的位置议会：

一般是拥护议会：

一般是拥护，否则其资格将取消，否则其资格将取消最高审计机关国际组织：

最高审计机关国际组织：

半民间机构，有一定的权威性半民间机构，有一定的权威性

（2）产生后的不同态度）产生后的不同态度两者争论数十年，到两者争论数十年，到1986年有了阶段性成果年有了阶段性成果第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（一）产生和发展的客观基础一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程行政型发展较缓行政型发展较缓立法型、独立型发展较快立法型、独立型发展较快可行性建议：

垂直管理体系：

人员、经费、可行性建议：

垂直管理体系：

人员、经费、报告报告（3）绩效审计的发展与国家审计体制密切相关）绩效审计的发展与国家审计体制密切相关我国现行体制制约了绩效审计的发展我国现行体制制约了绩效审计的发展第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构1.绩效审计定义绩效审计定义主体：

主要是审计机关，西方可委托民间机构主体：

主要是审计机关，西方可委托民间机构对象：

政府机关和事业单位对象：

政府机关和事业单位效果性：

强调法定目标的完成程度效果性：

强调法定目标的完成程度国家审计机关对政府机关和事业单位有关活动的经济性国家审计机关对政府机关和事业单位有关活动的经济性效率性和效果性所进行的评价或审计活动效率性和效果性所进行的评价或审计活动目的：

经济性、效率性和效果性目的：

经济性、效率性和效果性经济性：

投入产出关系，依赖于资源的经济合理利用经济性：

投入产出关系，依赖于资源的经济合理利用效率性：

管理行为的有效性效率性：

管理行为的有效性对对机关单位是法定职责机关单位是法定职责第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构1.绩效审计定义绩效审计定义效果性：

强调法定目标的完成程度效果性：

强调法定目标的完成程度法定目标法定目标预算项目：

法定目标预算项目：

法定目标机关、单位：

法定职责（管理目标）机关、单位：

法定职责（管理目标）预算目标：

零基预算预算目标：

零基预算我国：

资金规模预算我国：

资金规模预算人大立法；决策目标；专家推荐；可行性研究报告等人大立法；决策目标；专家推荐；可行性研究报告等第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构2.绩效审计的分类绩效审计的分类

（1）政府投资的绩效审计政府投资的绩效审计；如海上田园风光旅游区项目；如海上田园风光旅游区项目

（2）专项资金绩效审计）专项资金绩效审计；如福利彩票公益金绩效审计；如福利彩票公益金绩效审计（3）公共服务的绩效审计）公共服务的绩效审计；市政公园建设和管养的绩效；市政公园建设和管养的绩效审计；审计；（4）部门预算的绩效审计部门预算的绩效审计；如环保局预算的绩效审计；如环保局预算的绩效审计（5）资源利用的绩效审计）资源利用的绩效审计；大工业区建设和管理的审计；大工业区建设和管理的审计调查；调查；（6）部门行政效率的绩效审计）部门行政效率的绩效审计第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性院长：

工作效率院长：

工作效率营养学家：

健康营养营养学家：

健康营养

（1）被审项目机构管理目标难以确定）被审项目机构管理目标难以确定员工：

隐形福利员工：

隐形福利解决：

法定文件；决策文件；章程：

宗旨解决：

法定文件；决策文件；章程：

宗旨经理：

就业经理：

就业医院医院食堂食堂亏损亏损100万万第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性企业：

往往比较固定和成熟企业：

往往比较固定和成熟绩效审计则不然绩效审计则不然

（2）评价体系和审计程序不确定）评价体系和审计程序不确定解决：

解决：

审计组内部、审计人员与管理层充分协商审计组内部、审计人员与管理层充分协商对对同一对象不同审计人员设计的体系不一致同一对象不同审计人员设计的体系不一致审计人员和被审单位管理层的指标体系不一致审计人员和被审单位管理层的指标体系不一致借鉴国际或国外的审计准则或指南借鉴国际或国外的审计准则或指南尽快制定我国的绩效审计指南尽快制定我国的绩效审计指南第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性审计法审计法真实合法效益性：

财政财务收支的效益审计真实合法效益性：

财政财务收支的效益审计绩效审计绩效审计（3）缺乏法律依据）缺乏法律依据补充授权补充授权立法型国家一般是完全授权，我国是立法型国家一般是完全授权，我国是“非完全授权非完全授权”修订法律修订法律延伸审计（从现有职责中寻找突破口）延伸审计（从现有职责中寻找突破口）第四讲绩效审计第四讲绩效审计审计法第二条：

国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。

审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。

一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性会计资料：

可通过审计确认会计资料：

可通过审计确认（4）依据的资料缺乏可靠性）依据的资料缺乏可靠性其他资料：

可能无法确认，如统计资料其他资料：

可能无法确认，如统计资料绩效审计以财务审计和合法性审计为前提绩效审计以财务审计和合法性审计为前提科学设计搜集资料的方法；注意现象之间的相互联系科学设计搜集资料的方法；注意现象之间的相互联系第四讲绩效审计第四讲绩效审计偷排偷放污染物审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述

（二）绩效审计的理论结构二）绩效审计的理论结构4.审计对象审计对象

（1）政府机关或事业单位政府机关或事业单位（公共资源的使用管理支配者）（公共资源的使用管理支配者）