第七章本量利分析.ppt

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成本管理会计学CostandManagementAccounting主讲人：

戴月娥参考书籍管理会计原理与个案管理会计原理与个案杨文安杨文安上海财经大学出版社上海财经大学出版社管理会计管理会计贺颖奇贺颖奇上海财经大学出版社上海财经大学出版社管理会计管理会计王光远译王光远译北京大学出版社（美北京大学出版社（美唐唐RR汉森汉森）高级决策会计学高级决策会计学何学斌何学斌上海大学出版社上海大学出版社成本管理会计成本管理会计王立彦等王立彦等经济科学出版社经济科学出版社管理会计管理会计于树彬等于树彬等东北财经大学出版社东北财经大学出版社管理会计管理会计戴维戴维怀特怀特中国经济出版社中国经济出版社高级管理会计高级管理会计美美罗伯特罗伯特SS卡普兰等卡普兰等三友会计名三友会计名著译丛著译丛管理会计学管理会计学孙茂竹孙茂竹中国人民大学出版社中国人民大学出版社管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构孙茂竹孙茂竹中国人民大学出中国人民大学出版社版社第七章第七章本量利分析及利润规划本量利分析及利润规划本量利依存关系分析是研究企业在本量利依存关系分析是研究企业在一定期内的成本、业务量和利润三者之一定期内的成本、业务量和利润三者之间关系的一种分析方法。

它是在成本性间关系的一种分析方法。

它是在成本性态分析、变动成本法的基础上发展而来态分析、变动成本法的基础上发展而来的。

的。

本量利依存关系分析可用于企业的本量利依存关系分析可用于企业的预测、决策、利润规划和成本控制等。

预测、决策、利润规划和成本控制等。

由本量利依存关系分析可以引出盈亏临由本量利依存关系分析可以引出盈亏临界点、安全边际、安全边际率、经营杠界点、安全边际、安全边际率、经营杠杆等用于预测和决策的重要概念。

杆等用于预测和决策的重要概念。

【学习目标】【学习目标】11本量利依存关系分析的意义与基本模式本量利依存关系分析的意义与基本模式22本量利依存关系分析的应用本量利依存关系分析的应用盈亏临界点分析盈亏临界点分析实现目标利润分析实现目标利润分析本量利依存关系中的敏感性分析本量利依存关系中的敏感性分析33本量利依存关系分析的扩展本量利依存关系分析的扩展44作业成本性态与本量利分析的调整作业成本性态与本量利分析的调整第一节第一节本量利分析本量利分析本量利依存关系分析也称本量利依存关系分析也称CVP分析，分析，是在变动成本计算法的基础上发展起来是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售的，所研究的内容是产品的成本、销售量、价格和利润之间的依存关系，成本、量、价格和利润之间的依存关系，成本、业务量和利润的关系可以用以下几种数业务量和利润的关系可以用以下几种数学模式来表示学模式来表示:

损益方程式、贡献毛益式和本量利依损益方程式、贡献毛益式和本量利依存关系图。

并在此基础上分析边际贡献存关系图。

并在此基础上分析边际贡献和盈亏临界点。

和盈亏临界点。

一、损益方程式一、损益方程式

（一）基本的损益方程式

（一）基本的损益方程式利润销售收入总成本利润销售收入总成本其中：

总成本变动成本固定成本其中：

总成本变动成本固定成本销售收入单价销售收入单价销量销量假设产量和销量相同，则有：

假设产量和销量相同，则有：

利润单价利润单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本这是个基本的损益方程式，它明确表达了本量利依这是个基本的损益方程式，它明确表达了本量利依存关系之间的数量关系。

存关系之间的数量关系。

（二）损益方程式的变换形式

（二）损益方程式的变换形式根据基本损益方程式进行恒等变换，根据基本损益方程式进行恒等变换，可以得出四个损益方程式的变换形式。

可以得出四个损益方程式的变换形式。

销量销量单价单价单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本例例1：

企业生产一种产品，单：

企业生产一种产品，单价价20元（含税），单位变动成本元（含税），单位变动成本12元，固定成本元，固定成本5000元，增值税元，增值税率率17，所得税率，所得税率33，计划销，计划销售售2000件时，件时，税后净利是多少？

税后净利是多少？

当税后目标利润当税后目标利润6700元时，元时，销量应当为多少？

销量应当为多少？

（三）计算净利的损益方程式（三）计算净利的损益方程式实际上是将损益表数学模型化。

损益实际上是将损益表数学模型化。

损益表的格式有单步式和多步式。

表的格式有单步式和多步式。

单步式损益表单步式损益表其基本格式：

销售收入其基本格式：

销售收入减：

成本减：

成本净利润净利润其计算净利的损益方程式，其计算净利的损益方程式，实际上就实际上就是本量利依存关系的基本损益方程式。

是本量利依存关系的基本损益方程式。

即：

净利润即：

净利润=销售收入销售收入成本成本多步式损益表多步式损益表（）全部成本法下（）全部成本法下其基本格式：

其基本格式：

销售收入销售收入减：

已销产品成本减：

已销产品成本毛利毛利减：

期间成本减：

期间成本税前净利税前净利减：

所得税减：

所得税税后净利税后净利其损益方程式：

其损益方程式：

税前净利销售收入已销产品成本期间成本税前净利销售收入已销产品成本期间成本销售收入（变动生产成本固定生产成本）销售收入（变动生产成本固定生产成本）（变动销售和管理费用固定销售和管理费用）（变动销售和管理费用固定销售和管理费用）单价单价销量（单位变动生产成本单位固定生产销量（单位变动生产成本单位固定生产成本）成本）销量（变动销售和管理费用固定销售销量（变动销售和管理费用固定销售和管理费用）和管理费用）注：

此公式只适用于生产一种品种的企业注：

此公式只适用于生产一种品种的企业（）变动成本法下（）变动成本法下销售收入销售收入减：

变动成本减：

变动成本贡献毛益贡献毛益减：

固定成本减：

固定成本税前净利税前净利减：

所得税减：

所得税税后净利税后净利公式化为：

公式化为：

税后利润税后利润税前净利所得税税前净利所得税（销售收入变动成本）固定成本所得税（销售收入变动成本）固定成本所得税=销量销量*（单价（单价单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本-所得税所得税（四）多种产品的损益方程式（四）多种产品的损益方程式为了使生产多种产品的企业能够使用上述为了使生产多种产品的企业能够使用上述本量利方程式，人们创造出了本量利方程式，人们创造出了“联合单位联合单位”这这一概念。

所谓联合单位，是指按一定实物量比一概念。

所谓联合单位，是指按一定实物量比例构成一组产品，可以用它来统一计量多种品例构成一组产品，可以用它来统一计量多种品种企业的业务量。

种企业的业务量。

例例2：

某企业生产、三种产品，其：

某企业生产、三种产品，其销量分别为销量分别为100件、件、300件、件、500件，三种产件，三种产品的实物量比例为品的实物量比例为1：

3：

5。

我们把。

我们把1个产个产品、品、3个产品和个产品和5个产品构成一组产品，称个产品构成一组产品，称为个联合单位。

企业的总销量为为个联合单位。

企业的总销量为100组，即组，即100个联合单位。

个联合单位。

利用联合单位概念，就可以使用损益方程式利用联合单位概念，就可以使用损益方程式表达多品种企业的本量利依存关系。

表达多品种企业的本量利依存关系。

二、二、贡献毛益方程式贡献毛益方程式

（一）贡献毛益

（一）贡献毛益贡献毛益又叫边际贡献、边际利润，是指销售收贡献毛益又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动成本后的差额。

用公式表示为：

入减去变动成本后的差额。

用公式表示为：

贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本如果用单位产品表示，计算公式如下：

如果用单位产品表示，计算公式如下：

单位贡献毛益销售单价单位变动成本单位贡献毛益销售单价单位变动成本例例3：

某企业生产产品，单价：

某企业生产产品，单价25元，变动成本元，变动成本15元，销量元，销量800件，件，贡献毛益和单位贡献毛益各是多少贡献毛益和单位贡献毛益各是多少？

贡献毛益还可分为制造贡献毛益和产品贡献贡献毛益还可分为制造贡献毛益和产品贡献毛益。

用公式表示为：

毛益。

用公式表示为：

制造贡献毛益销售收入变动生产成本制造贡献毛益销售收入变动生产成本产品贡献毛益制造贡献毛益变动销售产品贡献毛益制造贡献毛益变动销售和管理费用和管理费用通常贡献毛益就是指产品贡献毛益。

通常贡献毛益就是指产品贡献毛益。

例例4：

某企业只生产一种产品，单价：

某企业只生产一种产品，单价10元，元，单位变动生产成本单位变动生产成本4元，单位变动销售费用元，单位变动销售费用05元，单位变动管理费用元，单位变动管理费用1元，销量元，销量1000件，件，则其制造贡献毛益和产品贡献毛益各是多少？

则其制造贡献毛益和产品贡献毛益各是多少？

（二）贡献毛益率

（二）贡献毛益率贡献毛益率即贡献毛益在销售收入中所占的贡献毛益率即贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。

百分率，反映了产品为企业创利的能力。

加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率依前面例依前面例3、例、例4，计算贡献毛益率。

，计算贡献毛益率。

（三）变动成本率（三）变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。

率。

即：

变动成本率即：

变动成本率（四）基本的贡献毛益方程式四）基本的贡献毛益方程式由于创造了由于创造了“贡献毛益贡献毛益”这个新的概念，可把基本这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式：

的损益方程式改写成新的形式：

利润利润销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本贡献毛益固定成本贡献毛益固定成本销量销量单位贡献毛益固定成本单位贡献毛益固定成本这个方程式也可以明确表达本量利依存关系的数量这个方程式也可以明确表达本量利依存关系的数量关系。

同时，该方程式可根据需要变换为其他方程式。

关系。

同时，该方程式可根据需要变换为其他方程式。

例例5：

某企业只生产产品，单价：

某企业只生产产品，单价元，单位变动成本元，销售量元，单位变动成本元，销售量件，固定成本元，件，固定成本元，则该企业的利润、单位贡献毛益各则该企业的利润、单位贡献毛益各为多少？

为多少？

同样，贡献毛益方程式也可使用同样，贡献毛益方程式也可使用“联合单位联合单位”作为销量的计量单位，使之适用于多种产品的作为销量的计量单位，使之适用于多种产品的企业。

企业。

例例6：

企业生产：

企业生产A、B、C三种产品，固定成本三种产品，固定成本1500元，有关资料如下表：

元，有关资料如下表：

单价单价单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益销量销量A20155100B15123300C1082500请计算企业的预期利润是多少？

请计算企业的预期利润是多少？

（五）贡献毛益率方程式（五）贡献毛益率方程式上述贡献毛益方程式还可以利用上述贡献毛益方程式还可以利用“贡贡献毛益率献毛益率”改写成下列形式：

改写成下列形式：

利润销售收入利润销售收入贡献毛益率固定成贡献毛益率固定成本本依例依例5资料，请计算该企业的贡献毛资料，请计算该企业的贡献毛益率、利用贡献毛益率计算该企业的利益率、利用贡献毛益率计算该企业的利润。

润。

课堂练习课堂练习1三、本量利图三、本量利图将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标图中所构将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标图中所构成的图示，称本量利图。

因其能清晰地显示企业不盈成的图示，称本量利图。

因其能清晰地显示企业不盈不亏时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益不亏时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。

平衡图。

（一）基本的本量利图

（一）基本的本量利图例例7：

假设某企业只生产一种产品，单价元，单位变动成本：

假设某企业只生产一种产品，单价元，单位变动成本元，每月固定成本元。

根据所给资料绘制本量利图如元，每月固定成本元。

根据所给资料绘制本量利图如下图：

下图：

S（销售收入）销售收入）金额40003000a+bX利润区变动成本20001000a固定成本亏