成本第三章.ppt
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成成本本会会计计学学第三章第三章费用在各种产品以及期间费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集费用之间的分配和归集2022/11/52022/11/522教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转2022/11/52022/11/533本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2022/11/52022/11/544第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。
在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。
如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。
2022/11/52022/11/555第一节各项要素费用的分配对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。
间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。
2022/11/52022/11/566分配间接计入费用的标准主要有：
1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：
费用分配率待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率2022/11/52022/11/577第一节各项要素费用的分配对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。
在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。
对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。
2022/11/52022/11/588第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配
（一）原材料费用的分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
（2）计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量（3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量（4）计算出各种产品应分配的原材料实际费用2022/11/52022/11/599第一节各项要素费用的分配计算公式：
某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格2022/11/52022/11/51010例题1某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克2元，共12000元。
生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。
原材料费用分配计算如下：
2022/11/52022/11/51111原材料费用分配计算如下：
甲产品原材料定额消耗量为12003=3600（千克）乙产品原材料定额消耗量为8001.5=1200（千克）原材料消耗量分配率：
原材料消耗量分配率=6000/（3600+1200）=1.25甲产品应分配原材料量=36001.25=4500（千克）乙产品应分配原材料量=12001.25=1500（千克）甲产品应分配原材料费用=45002=9000（元）乙产品应分配原材料费用=15002=3000（元）2022/11/52022/11/51212第一节各项要素费用的分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:
（1）计算各种产品原材料定额费用
（2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用2022/11/52022/11/51313第一节各项要素费用的分配计算公式：
某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率2022/11/52022/11/51414例题2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。
本月投产甲产品150件，乙产品120件。
甲产品材料消耗定额：
A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：
A材料9千克，B材料5千克。
A材料单价10元，B材料单价8元。
计算分配如下：
2022/11/52022/11/51515
（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：
A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：
A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）
（2）材料费用分配率材料费用分配率37620/（18600+15600）1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：
186001.1=20460（元）乙产品：
156001.117160（元）2022/11/52022/11/51616例题3某企业生产甲、乙两种产品，因消耗的原材料种类较多，分别核定甲、乙两种单位定额费用180元，150元。
本月投产甲产品1000件，乙产品1100件，本月甲乙两种产品共同消耗的原材料实际成本为690000元。
本月原材料费用分配如下：
2022/11/52022/11/51717本月原材料费用分配如下：
甲产品原材料定额费用=1000180=180000（元）乙产品原材料定额费用=1100150=165000（元）原材料费用分配率=690000/（180000+165000）=2甲产品分配的实际原材料费用=1800002=360000（元）乙产品分配的实际原材料费用=1650002=330000（元）2022/11/52022/11/51818第一节各项要素费用的分配
（二）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。
（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。
（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。
2022/11/52022/11/51919（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出
（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。
（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。
（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成本”科目。
2022/11/52022/11/520202.出借、出租包装物
（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。
（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。
（3）摊销一次转销法、五五摊销法2022/11/52022/11/52121（四）低值易耗品摊销周转材料主要包括包装物、低值易耗品、以及建造承包商的刚模板、木模板、脚手架等。
企业应该根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等选择适当的摊销方式将其价值一次或者分期计入相关的成本或费用中去。
常用的周转材料摊销方式有一次转销法、分次摊销法、五五摊销法等。
2022/11/52022/11/52222一次摊销法1、一次摊销法领用周转材料时就一次摊销完毕，将其价值一次记入有关成本费用的一种摊销方法。
报废时残料价值冲减当月的成本费用。
2022/11/52022/11/52323借：
管理费用1000贷：
周转材料低值易耗品1000借：
原材料50贷：
管理费用50华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。
同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。
2022/11/52022/11/52424五五摊销法2、五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其价值50；在报废时再摊销其价值的50%的一种摊销方法。
2022/11/52022/11/52525华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。
包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。
该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。
其相关账务处理如下：
（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。
借：
周转材料在用50000贷：
周转材料在库50000借：
销售费用25000贷：
周转材料摊销250002022/11/52022/11/52626
（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。
借：
销售费用25000贷：
周转材料摊销25000借：
周转材料摊销50000贷：
周转材料在用50000（3）报废包装物的残料作价入库。
借：
原材料2000贷：
销售费用20002022/11/52022/11/52727分次摊销法3、分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。
分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。
2022/11/52022/11/52828某建造承包商本月领用一批刚模板，账面价值为120000元，预计可使用10次，采用分次摊销法摊销。
领用当月，实际使用3次；领用第2个月，实际使用4次；领用第3个月，刚模板报废，将残料售出，收取价1000元存入银行。
相关账务处理如下：
（1）领用刚模板时：
借：
周转材料在用120000贷：
周转材料在库120000
（2）领用当月，摊销价值：
本月刚模板摊销额=120000103=36000（元）借：
工程施工36000贷：
周转材料摊销360002022/11/52022/11/52929（3）领用第2个月，摊销刚模板价值：
第2个月刚模板摊销额=120000104=48000（元）借：
工程施工48000贷：
周转材料摊销48000（4）领用第3个月，摊销刚模板价值：
第3个月刚模板摊销额=120000103=36000（元）借：
工程施工36000贷：
周转材料摊销36000同时注销周转材料价值：
借：
周转材料摊销120000贷：
周转材料再用1200002022/11/52022/11/53030（5）将报废刚模板残料售出，收取价款：
借：
银行存款1000贷：
工程施工10002022/11/52022/11/53131计划成本法（补充）一、计划成本法为了简化存货
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