《成本会计学》第三章.ppt

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第第33章章费用在各种费用在各种产品以及期间费用产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配第第33章章费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配n各项要素费用的分配各项要素费用的分配n待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配n辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配n废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算n期间费用的核算期间费用的核算3.13.1各项要素费用的分配各项要素费用的分配n要素费用分配概述要素费用分配概述n材料费用的分配材料费用的分配n外购动力费用的分配外购动力费用的分配n职工薪酬的分配职工薪酬的分配n固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配n利息费用利息费用n税金税金n其他费用其他费用3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述

（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：

各项费用：

q能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；细账的相关成本项目；q几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。

适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。

（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：

目的各项费用，以及间接用于产品的费用：

q先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。

成本项目。

3.1.13.1.1要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：

）辅助生产费用：

q若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理可比明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；照基本生产车间的费用处理办法进行；q若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或间接明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其总账及其所属明细账的相关费用项目。

所属明细账的相关费用项目。

（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。

）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。

分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。

常见的分配标准有：

的资料比较容易获得。

常见的分配标准有：

q成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；q消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；q定额类，如定额消耗量、定额费用等。

定额类，如定额消耗量、定额费用等。

3.1.23.1.2材料费用的分配材料费用的分配n原材料费用的分配原材料费用的分配n燃料费用的分配燃料费用的分配n低值易耗品摊销低值易耗品摊销1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配

（1）直接用于产品生产的原材料直接用于产品生产的原材料q按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。

成本项目。

q不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。

可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗成本项目。

可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

其中，用原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：

量和定额费用比例分配的公式见下页：

1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配

（2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料q采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直直接材料接材料”成本项目。

可以采用原料和主要材料耗用量、产成本项目。

可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配n按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。

接记入各种产品成本明细账。

n不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。

可以当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。

可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。

比例进行分配。

2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配n直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。

成本项目。

n直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。

成本项目。

n如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成成本项目，借记本项目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总总账科目及所属明细账有关成本项目（如账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成成本项目）。

本项目）。

n间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。

总账科目及所属明细账的有关项目。

3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销n用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。

销，应计入销售费用。

n低值易耗品的摊销方法：

低值易耗品的摊销方法：

q一次摊销法：

领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）一次摊销法：

领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。

产品成本、期间费用等。

q分次摊销法：

领用时记入分次摊销法：

领用时记入“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。

月平均摊销。

q五五摊销法：

领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再五五摊销法：

领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。

摊销其价值的另一半。

3.1.33.1.3外购动力费用的分配外购动力费用的分配n在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。

各种产品之间进行分配。

n动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：

动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：

3.1.33.1.3外购动力费用的分配外购动力费用的分配n直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总总账科目及所属产品成本明细账账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项成本项目。

目。

n直接用于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总总账科目及所属明细账的账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。

成本项目。

n如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本成本项目，发生的动力费用借记项目，发生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账科目及其明细账有关项目。

有关项目。

n用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记售部门的照明用电等，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成辅助生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属等总账科目及其所属明细账有关项目。

明细账有关项目。

3.1.43.1.4职工薪酬的分配职工薪酬的分配n职工薪酬主要包括以下内容：

职工薪酬主要包括以下内容：

q职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴q职工福利费职工福利费q医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费q住房公积金住房公积金q工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费q非货币性福利非货币性福利q因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿q其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出1.1.工资费用的分配工资费用的分配

（1）计时工资和计件工资的计算计时工资和计件工资的计算1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2）计时工资的计算）计时工资的计算n计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资n月薪制计时工资的计算有四种方法：

月薪制计时工资的计算有四种方法：

a.按每月按每月30日计算日工资率，按缺日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；勤日数扣月工资；b.按按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按按20.83日计算日工日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

资率，按出勤日数计算月工资。

3）计件工资的计算）计件工资的计算n个人计件工资的计算：

个人计件工资的计算：

n集体计件工资的计算：

集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献集体计件工资的计算：

集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大笑进行分配。

通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）大笑进行分配。

通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。

乘积的比例进行分配。

1.1.工资费用的分配工资费用的分配

（2）工资费用的分配）工资费用的分配q直接进行产品生产的生产工人的工资直接进行产品生产的生产工人的工资n计件工资：

直接记入某种产品成本的计件工资：

直接记入某种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。

成本项目。

n计时工资：

如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的计时工资：

如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直直接人工接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产