浅析现金流量表中支付的各项税费填列.docx

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浅析现金流量表中支付的各项税费填列

浅析现金流量表中支付的各项税费填列

　　【摘要】现金流量表是财务报表中三大主表之一，由于编制该报表的数据来源不直接，故会计人员在实际编制该报表工作中往往产生明白得上的误差，造成现金流量表失真，未能完全反映企业真实的现金流量情形。

因此，本文要紧就企业支付的各项税费在现金流量表中别离分析填列于经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

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　　【关键词】现金流量表；税费；经营活动；投资活动；筹资活动

　　现金流量表作为企业披露会计信息主表之一，可见其现金流量表的重要性。

我国企业披露会计信息经历了从两大主表（资产负债表，利润表）发展成为三大主表（资产负债表，利润表，现金流量表）历程，企业效益从以前偏重于利润状况增加披露兼顾现金流量状况，企业利润高并非反映企业现金流量状况就好，企业的生存和发展离不开现金，而利润高不一定就有现金，所以对企业财务状况进行分析不但要重视利润指标更要重视现金流量指标。

而在财务报表编制中资产负债表和利润表容易根据账务处理所使用的会计科目数据的结果填列，而现金流量表中各项目数据需要根据多个会计科目和发生业务的实际情况分析填列，特别是企业支付的各项税费，需要根据应交税费、固定资产、在建工程、无形资产、应付股利、管理费用等会计科目分析填列。

　　随着《企业会计准则第31号――现金流量表》的颁布，编制现金流量表将有章可寻，然而在该准则中仅列报“支付的各项税费”，而未对“支付的各项税费”进行详细解释，作为企业会计准则不可能面面俱到，而企业实际业务错综复杂，所以，部分会计人员将企业所有支付的各项税费全部归集为“支付的各项税费”中，造成现金流量表部分数据反映失真，与企业实际发生的状况存在严重偏差。

所以，必须根据企业支付的各项税费实际发生情况将其分别列报于现金流量表各项目中，而不是全部列报于“支付的各项税费”中。

由于企业支付的税费项目较多，本文仅选择具有代表性、填报中容易出错和经常发生的税种进行分析。

　　一、现金流量和支付的各项税费的概念

　　现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　企业支付的各项税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳的各项税费，包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、车辆购置税、印花税、企业所得税、个人所得税、教育费附加、地方教育费附加等。

　　二、经营活动现金流量中支付的各项税费填列

　　企业支付的各项税费能够直接填列的项目是现金流量表中“经营活动产生的现金流量――支付的各项税费”，该项目主要是反映企业经营活动产生现金流量而未包含投资活动与筹资活动产生的现金流量，而在支付的各项税费中由于企业实际现金流量情况的变化部分支付的各项税费不能在该项目中直接反映，而应当分别归入现金流量表中的其他项目。

　　1、增值税的填列

　　增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税，属于价外税。

会计账务中增值税明细科目设置与会计核算较为复杂，“应交税费――应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。

　　企业销售商品或提供应税劳务产生的销项税额由于是产生销售收入而收取的销项税额应当填列于“经营活动产生的现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金”。

　　企业采购商品或接受应税劳务所支付的进项税额主要填列于“经营活动产生的现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金”，对于该进项税额如果涉及到其他经营情况应将对其分析填列，所采购的商品如果用于企业职工福利、在建工程、分红等情况，需将该“进项税额”转入“进项税额转出”分别填列于“经营活动产生的现金流量――支付给职工以及为职工支付的现金”、“经营活动产生的现金流量――支付其他与经营活动有关的现金”、“投资活动产生的现金流量――购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”、“筹资活动产生的现金流量――分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

　　企业应交增值税（已交税金）直接填列于“经营活动产生现金流量――支付的各项税费”。

　　2、个人所得税的填列

　　个人所得税属于个人承担的由企业在发放工资或其他个人所得时代扣代缴，不属于企业应当承担的税费，应当填列于“经营活动产生的现金流量――支付给职工以及为职工支付的现金”。

　　3、代扣代缴营业税及附加的填列

　　为了保证地方财政收入，各地方特别涉及建筑装饰业，税收往往按照属地原则收取，由接受劳务方支付款项的在支付款时代扣代缴营业税及附加，这部分税收虽然由企业代扣代缴但不属于企业应当承担的税收，而在从所支付款项中扣除，按照所支付款项及所代扣代缴的营业税及附加记入企业成本，所以应当填列于“经营活动产生的现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金”。

　　三、投资活动现金流量中支付的各项税费填列

　　1、车辆购置税的填列

　　车辆购置税是在企业购置车辆的时候根据税法的规定按照车辆价格与一定的税率计征的税种，在会计处理中记入固定资产原值，由于购置固定资产属于投资活动而产生的现金流量，所以企业所支付的车辆购置税应填列于“投资活动产生的现金流量――购建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金”。

　　2、应交增值税（进项税额）的填列

　　企业购买固定资产产生的应交增值税（进项税额）按照以前税法的规定不允许抵扣，国家为了提高企业对固定资产投资的积极性，之后对税法进行修改，应交增值税（进项税额）允许企业在当期进行抵扣。

支付购置固定资产除进项税额的部分记入固定资产原值，进项税额可以当期抵扣，则与经营活动产生进项税额一起统一抵扣，故在进项税额抵扣中既有经营活动产生的进项税额，也有投资活动产生的进项税额，部分会计人员仍然按照税法未修改前未包括投资活动产生的进项税额统一归集为“经营活动产生的现金流量――购买商品、提供劳务支付的现金”，而未考虑到税法修改仍然未对现金流量表产生任何变化，所以，购置固定资产所产生的应交增值税（进项税额）也应当归集为“投资活动产生的现金流量――购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

　　企业购买的商品当初使用目的是为了企业生产经营，而当购买的商品用于在建工程时，其使用目的发生变化，由经营活动转变为投资活动，故应当将其在建工程领用购买商品所产生应交增值税（进项税额）归集为“投资活动产生的现金流量――购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

　　四、筹资活动现金流量中支付的各项税费填列

　　1、应交增值税（进项税额）的填列

　　企业购买商品所产生的应交增值税（进项税额）由于当初使用目的是为了生产经营，而之后购买的商品使用目的发生变化，如用于偿债或分配红利，则属于筹资活动产生的现金流量，应当归集为“筹资活动产生的现金流量――偿还债务支付的现金”或“筹资活动产生的现金流量――分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

　　2、个人所得税的填列

　　个人所得税是企业作为代扣代缴义务人，在向职工或其他个人发放工资或其他款项时，从其支付的款项中扣除个人所得税，代个人向税务机关缴纳的税收。

在企业筹资活动中，主要由于企业向个人股东支付股利时按照个人所得税法的相关规定代扣代缴，由于是向股东发放利润产生的，所以应当在“筹资活动产生的现金流量――分配股利、利润或偿付利息支付的现金”填列。

　　3、代扣代缴营业税及附加的填列

　　在筹资活动中企业发生代扣代缴营业税及附加主要由于企业向个人借款而形成的利息支出，根据相关税收法规，企业具有代扣代缴个人所得税的义务，所以在支付个人借款利息时需同时按照税法相关规定代扣个人应当承担的营业税及附加。

代扣代缴营业税及附加虽然由企业缴纳，但是不属于企业承担的税收，也不属于经营活动产生的现金流量，所以筹资活动代扣代缴税金及附加不应当归集为“经营活动产生的现金流量――支付的各项税费”，而是应当归集为“筹资活动产生的现金流量――分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

　　综上所述，企业支付的各项税费在编制现金流量表时不能根据其表面现象笼统归类为“经营活动产生的现金流量――支付的各项税费”，而需要根据支付的各项税费的实质内容分别归集为经营活动、投资活动、筹资活动相关项目中填列，真实地反映企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。

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