实务1.docx

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实务1

第一章　资　产

　　考情分析

　　资产是六个会计要素中最重要的。

每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

近两年本章考试题型、分值分布

年　份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合　计

2011年

9分

12分

2分

23分

2010年

8分

12分

3分

6分

－

29分

　　本章考试大纲要求

（一）考点一：

金管理的主要内容和现金核算、现金清查

（二）考点二：

银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对

　　（三）考点三：

其他货币资金的核算

　　（四）考点三：

应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

　　（五）考点四：

交易性金融资产的核算

　　（六）考点五：

存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

　　（七）考点六：

材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

　　（八）考点七：

长期股权投资的核算

　　（九）考点八：

固定资产和投资性房地产的核算　（十）考点九：

无形资产的核算

　　（十一）考点十：

长期股权投资的核算范围　　　（十二）考点十一：

无形资产的内容

　　（十三）考点十三：

其他资产的核算

　　（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理

资产概述

　　一、资产的概念

　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　特征：

第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。

　　【例题1·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。

　　A.经营租出的设备　B.经营租入的设备

　　C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备

『正确答案』

【例题2·判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。

（　）

『正确答案』

　　二、资产的分类

1、按是否具有实物形态分:

有开资产和无形资产。

2、按不源不同分:

自有资产和租入资产。

3、按流动性分：

流动资产和非流动资产。

第一节　货币资金

　　一、库存现金

（一）现金管理制度

　　1.现金的使用范围

　　对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

　　2.现金的限额

　　现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

　　3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理

　　1、企业应当设置账户：

库存现金、现金日记账

2、现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

　　（三）现金清查

　1、方法：

一般采用实地盘点法

2、清查的结果：

应当编制现金盘点报告单。

3、有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

　1.现金短缺：

　　2.现金溢余：

　　【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

　　【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（　）。

　　A.冲减财务费用B.冲减管理费用

　　C.计入其他应付款D.计入营业外收入

　　『正确答案』

　　二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

（二）银行存款的核对

　　1、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

2、企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　1.未达账项

　　银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

　　①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　【例题2·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。

　　A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账

　　C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知

『正确答案』

　2.银行存款余额调节表的编制——补记式

　　【例题3·计算题】　P3课本例题1-1

3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

　　三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

　　银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

（二）核算

　　1、设置账户：

其他货币资金

2、账务处理

（1）取得货币资金时：

借：

其他货币资金—银行汇票等

贷：

银行存款

（2）使用货币资金购材料时

借：

材料采购（原材料）

贷：

其他货币资金

（3）退回多余款时：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金

　　【例题4·多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（　）。

　　A.备用金　B.银行本票存款

　　C.银行承兑汇票　D.银行汇票存款

　　『正确答案』

　　【例题5·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）。

　　A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目

　　B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

　　C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

　　D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目

　　『正确答案』

第二节　应收及预付款项

　　一、应收票据

（一）应收票据概述

　　1、商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

　　2、商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　3、企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

　　1.设置的科目：

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

　　2.应收票据取得时按其票面金额入账。

　　3.会计处理

备注：

票据到期不能收回票款时：

借：

应收账款

贷：

应收票据

（2）应收票据贴现的会计处理

　　借：

银行存款（收到的金额）

应交税费用—增（进）

财务费用（贴现息）

贷：

应收票据（面值）

　　（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

　　【例题1·单选题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。

2010年12月31日应收票据的账面余额应为（　）元。

　　A.50000　　　　　B.50250

　　C.50500　　　　　D.50750

　　『正确答案』

　　【例题2·单选题】B公司系增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。

则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（　）元。

　　A.借方1000　　　B.贷方1000

　　C.借方7500　　　D.贷方7500

　『正确答案』

　　二、应收账款

　　1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

　（A）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　（B）确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。

对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。

　　【例题3·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣

　　『正确答案』

　　【例题4·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。

为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（　）万元。

　　A.60　　　　B.62　C.70.2　　　D.72.2

　　『正确答案』

　　2.应收账款的账务处理

注：

销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。

【例题5·计算题】【例题6·计算题】P11页课本例题

　【例题7·计算题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

　　要求：

做出确认收入和收款的相关会计处理。

『正确答案』

　　三、预付账款

　　1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。

　　2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。

　　【例题8·计算题】P12课本例题

3.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。

　　四、其他应收款P12

（一）其他应收款的内容

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

　　2.应收的出租包装物租金；

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　5.其他各种应收、暂付款项。

　　【例题9·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。

　　A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款

　　C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项

　　『正确答案』

（二）其他应收款的账务处理

　例题课本1-12到1-16　　P13

　　五、应收款项减值P13

（一）应收款项减值损失的确认P13

　　1、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

会计准则规定采用备抵法核算。

2、在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

3、应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

（二）坏账准备的账务处理

　　1.“坏账准备”科目的设置

　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定

（1）公式：

　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

（2）计算结果为正数——补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）

　　（3）计算结果为负数——冲销（相反分录）

　　3.计提坏账准备的会计处理

　　②实际发生坏账

　　③已确认的坏账又收回

（1）坏账准备的计提　　　　　　　　　　　　　　　　　

（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）　

　（3）已确认的坏账又收回

　　『说明』对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

　　【例题15·单选题】2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。

应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。

则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（　）。

　　　C.借：

资产减值损失——计提的坏账准备　

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　

　　　『正确答案』

　　【例题16·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.计提坏账准备B.收回应收账款

　　C.确认坏账损失　D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』

第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产：

主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

（一）设置的科目

　　1、交易性金融资产

2、公允价值变动损益

3、投资收益

4、交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理

　　1.交易性金融资产的取得

（1）初始计量：

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。

（2）会计处理

　　借：

交易性金融资产——成本[公允价值]

　　　　应收股利（或应收利息）[已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]

　　　　投资收益[交易费用]

　　　　贷：

银行存款

　　【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

则该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2700　　B.2704　C.2830　　D.2834　

『正确答案』

　2.交易性金融资产的现金股利和利息

（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

（2）收到现金股利或债券利息时

　　3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　【例题2·计算题，P17课本例题1-23】　

4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　【结论】

　　处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额

　　处置损益＝出售时的公允价值－出售时的账面余额

　　【例题3·单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。

　　A.－20　　　B.20　C.10　　　　D.－10

　『正确答案』

【例题4·计算题】2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；

　　（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；

　　（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

　　要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

第四节　存　货

　　一、存货概述

（一）存货的内容P19

　　1、存货：

是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　2、存货包括：

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

　1、　存货应当以其实际成本入账。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（1）存货的采购成本P20

（2）存货的加工成本P20（3）存货的其他成本是P20

2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。

如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。

3、存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。

具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

　　【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。

该批材料的采购成本为（　）万元。

　　A.27　　B.29　　C.29.25　　D.31.25

　　『正确答案』

【例题2·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。

该批甲材料的单位实际成本为（　）元。

　　A.50　　B.50.85　　C.54　　D.55

　『正确答案』

　　【例题3·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。

进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。

（　）

（三）发出存货的计价方法

　1、存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。

2、如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。

3、如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。

下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　（A）个别计价法

　　（B）先进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

　　【例题4·计算题】　P22例P1-26　

　　【例题5·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。

2011年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克；9月28日发出甲材料500千克。

9月份甲材料发出成本为（　）元。

　　A.145000　　　B.150000　　　C.153000　　　D.155000

　　『正确答案』

3.月末一次加权平均法

（1）存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）　　

（2）发出存货实际成本＝发出数量×存货单位成本

　（3）单价=金额/数量=（期初金额+本期购入的金额）/（期初结存的数量+本期购入的数量）

【例题6·单选题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（　）元。

　　A.980　　B.985　　C.990　　D.1182

『正确答案』

　　4.移动加权平均法　【例题7·计算题】P25例1-29

　　　二、原材料

（一）原材料按实际成本核算

　　1.设置的科目：

原材料、在途物资

　2.购入和发出的会计处理

（1）购入材料，单到货到时

　　借：

原材料　　（实际成本）

　　　　贷：

银行存款等

（２）购材料，单到货未到　　　　　　　　　（B）入库时：

（A）借：

在途物资　　　　　　　　　　　　　　借：

原材料　

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　贷：

在途物资

（３）货到单未到（月末）　　　　　　　　　（B）下月初，用红字冲销

（A）借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　借：

原材料　　　　　　

　　贷：

应付账款（估计金额）　　　　　　　　　　　　贷：

应付账款（估计金额）

（４）预付货款

（A）预付时　　　　　　　　　　　　　　　（B）实际收货时

借：

预付账款　　　　　　　　　　　　　　借：

原材料

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　贷：

预付账款　

（５）发出材料时

借：

生产成本（管理费用、制造费用等）

贷：

原材料

　　【例题8·计算题】　　P26页【例题1-30】　　　【例题9·计算题课本P27例题1-33】

　　【例题10·计算题课本P27例题1-34】　　　　　【例题11·计算题课本P27例题1-36】

【例题12·计算题题课本P28例题1-37】

【例题13·计算题】P28【例1－40】P29【例1－41到1-43】

（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。

将实际成本分为计划成本和差异两部分）

　　1.设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异

　　2.基本核算程序

　　【说明】

　　（１）采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

　　（２）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

　　（３）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材