注册会计师考试综合阶段知识点总结.docx
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注册会计师考试综合阶段知识点总结
审计
营业收入（“发生”认定，9个程序）
1、对营业收入施行本质性分析程序，对有异样状况的工程做进一步调查：
①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进展比拟分析；
②按月度对本期和上期毛利率进展比拟分析。
2、检查主营业收入确实认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一样；关注周期性、偶尔性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
3、抽取本期肯定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否及销售发票、出库单、销售合同等一样。
4、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
5、存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货工程审计关注其真实性。
6、对于出口销售，应当将销售记录及出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进展核对，必要时向海关函证。
7、检查有无特殊的销售行为。
8、调查向关联方的销售状况。
9、调查集团内部的销售状况。
营业收入（“截止”认定，4个程序）
1、检查主营业收入确实认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一样；关注周期性、偶尔性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
2、抽取本期肯定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否及销售发票、出库单、销售合同等一样。
3、销售的截止测试
①选取资产负债表日前后若干天且大于肯定金额的发货单据，及应收账款和收入明细账进展核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且大于肯定金额的凭证，及发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
②复核资产负债表日前后销售和发货程度，确定业务活动程度是否异样，并考虑是否有必要追加截止测试程序。
③获得资产负债表日后全部的销售退回记录，检查是否存在提早确认收入的状况。
④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未获得对方认可的大额销售。
⑤调整重大跨期销售。
4、检查有无特殊的销售行为。
营业本钱（“完好性”认定，4个程序）
1、对营业本钱施行本质性分析程序，对有异样状况的工程做进一步调查：
①将本期和上期主营业务本钱按月度进展比拟分析；
②将本期和上期的主要产品单位本钱进展比拟分析。
2、抽查月主营业务本钱结转明细清单，比拟计入主营业务本钱的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一样，是否符合配比原则。
3、编制消费本钱及主营业务本钱倒轧表，并及相关科目穿插索引。
4、针对主营业务本钱中重大调整事项，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性。
销售费用（“完好性”认定，3个程序）
1、对销售费用进展分析，对有异样状况的工程做进一步调查：
①计算分析各个月份销售费用总额及主要工程金额占主营业务收入的比率，并及上一年度进展比拟，推断变动的合理性。
②计算分析各个月份销售费用中主要工程发生额及占销售费用总额的比率，并及上一年度进展比拟，推断其变动的合理性。
2、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证及原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取工程进展测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取工程至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间是否正确。
管理费用（“完好性”认定，5个程序）
1、对管理费用施行分析程序，对有异样状况的工程做进一步调查：
①计算分析管理费用中各工程发生额及占费用总额的比率，并及上一年度进展比拟，推断变动的合理性；
②将管理费用实际金额及预算金额进展比拟；
③比拟本期各月份管理费用，对有重大波动和异样状况的工程应查明缘由，必要时作适当处理。
2、对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证及原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；
3、如发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿；
4、重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地运用税、印花税等税费，确定其计算是否正确；
5、重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。
应收账款（“计价和分摊”认定，2个程序）
1、获得应收账款账龄分析表
①测试计算的精确性；
②检查原始凭证，测试账龄划分的精确性；
③请被审计单位帮助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项检查至支持性文件。
2、假如识别出及应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备。
应收账款（“存在”认定，4个程序）
1、施行函证程序，除非有充分证据说明应收帐款对财务报表不重要或函证很可能无效，如不对应收帐函证，应在审计工作底稿中说明理由。
①编制应收帐款函证结果汇总表，检查回函；
②调查不符的事项，确定是否存在错报；
③如未回函，施行替代程序；
2、对未函证应收账款施行替代审计程序。
3、检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件 。
4、调查向关联方的销售状况。
存货（“计价和分摊”认定，4个程序）
1、施行存货计价测试；
2、根据本钱及可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所根据的资料、假设及方法，评估存货跌价准备计提的合理性；
3、检查存货的期后销售状况，确定其期后售价是否低于本钱；
4、在施行存货监盘程序时，视察存货的状态。
存货的（“存在”认定，3个程序）
1、年末施行存货监盘程序；
2、假如施行存货监盘不行行，施行替代审计程序，包括向存货保管方函证存货的数量和状况；
3、必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
固定资产（“计价和分摊”认定，3个程序）
1、分析公司的消费经营状况，识别是否存在固定资产减值迹象。
2、对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预料、折现率等数据的合理性。
3、检查期后固定资产的处置、报废等状况。
固定资产（“存在”认定，3个程序）
1、以固定资产明细分类账为起点，进展实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并理解其目前的运用状况；
2、获得持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预料净残值调整是否正确；
3、检查本期固定资产的增加。
应付账款（“完好性”认定，4个程序）
1、检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否合理。
2、获得被审计单位及其供给商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进展调整，查找有无未入账的应付账款。
3、针对财务报表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未刚好入账的应付账款。
4、结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的状况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
预付账款（“存在/权利及义务”认定，3个程序）
1、分析预付账款账龄及余额构成，确定：
①该笔款项是否根据有关购货合同支付；
②检查一年以上预付账款未核销的缘由及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目，因供货单位破产、撤销等缘由无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后转销预付款项。
2、选择大额或及关联交易相关的预付账款，函证其余额和交易条款。
3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，核实期后是否已收到实物并转销预付账款。
关联方交易（“列报和披露”认定，3个程序）
1、理解交易的商业理由。
2、检查证明交易的支持性文件。
3、假如可获得及关联方交易相关的审计证据有限，考虑施行下列审计程序
①向关联方函证交易的条件和金额；
②检查关联方拥有的信息；
③向及交易相关的人员和机构函证或及其探讨有关信息
研发支出（“发生”认定，5个程序）
1、向有关技术人员理解各工程的进展；
2、检查研发工程可行性探讨报告等文件资料；
3、检查管理层对研发支出在探讨阶段和开发阶段的划分是否正确；
4、检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；
5、检查各项支出是否及探讨开发干脆相关。
应付职工薪酬（“完好性”认定，4个程序）
1、检查应付职工薪酬确实认，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。
2、获得工资计算表等资料，检查应付职工薪酬本期的发生。
3、对本期应付职工薪酬的削减，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。
4、检查应付职工薪酬的期后付款状况。
递延收益（“完好性”认定，4个程序）
1、检查政府补助的有关文件；
2、检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；
3、检查公司是否满足政府补助确实认条件并到达政府补助的所附条件；
4、检查政府补助在及资产相关和及收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并根据上述分类进展恰当的会计处理。
应交税费（“完好性”认定，4个程序）
1、获得集团内部交易定价支配，及对外交易定价原则进展比拟，推断内部交易定价的合理性；
2、将各公司的盈利指标及集团和行业平均程度进展比拟，调查重大差异的缘由；
3、获得在税务部门备案的转移定价文档，检查是否及实际相符并经税务部门审核；
4、对明显不合理的转移定价支配，根据公允的定价对税负进展测算。
交易性金融资产（“计价和分摊”认定，4个程序）
1、检查期货交易相关的合同；
2、检查期货交易的交易对手于期末供给的有关交易品种报价资料；
3、检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；
4、必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。
抵押资产（“权利和义务”认定、“列报和披露”认定，3个程序）
1、向银行函证抵押资产的状况和金额；
2、理解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资产是否已被强迫执行或处置。
3、检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露。
在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价
1、内部审计的客观性;
2、内部审计人员的专业胜任实力;
3、内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;
4、内部审计人员和注册会计师之间是否可能进展有效的沟通。
注册会计师对内部审计人员的特定工作施行的进一步审计程序
1、检查内部审计人员已经检查过的工程；
2、检查其他类似工程；
3、视察内部审计人员正在施行的程序。
在考虑利用专家工作时应当评价
1、评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任实力、专业素养和客观性；
2、充分理解专家的专长领域；
3、就相关重要事项及专家达成一样意见；
4、评价专家工作的恰当性。
注册会计师应当评价专家的工作是否可能足以实现审计目的
1、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及及其他审计证据的一样性；
2、假如专家的工作涉及运用重要的假设和方法，这些假设和方法在详细状况下的相关性和合理性；
3、假如专家的工作涉及运用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完好性和精确性。
评价专家的工作是否可能足以实现审计目的所施行的特定程序
1、询问专家；
2、复核专家的工作底稿和报告；
3、施行用于证明的程序；
4、必要时及具有相关专长的其他专家探讨；
5、及管理层探讨专家的报告。
注册会计师及治理层沟通的事项包括
1、注册会计师及财务报表审计相关的责任;
2、支配的审计范围和时间支配;
3、审计中发觉的重大问题;
4、值得关注的内部限制缺陷；
5、注册会计师的独立性；
6、补充事项。
理解被审计单位及其环境
1、行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素；
2、被审计单位的性质；
3、被审计单位对会计政策的选择和运用；
4、被审计单位的目的、战略以及相关经营风险；
5、被审计单位财务业绩的衡量及评价；
6、被审计单位的内部限制。
被审计单位的目的、战略以及相关经营风险
1、行业开展
2、业务扩张
3、开发新产品或供给新效劳
4、新的会计要求
5、监管要求
6、本期及将来的融资条件
7、信息技术的运用
8、施行战略的影响
限制要素
1、限制环境
2、限制活动
3、对限制的监视
4、风险评估过程
5、信息及沟通
评估重大错报风险的审计程序
1、在理解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;
2、结合对拟测试的相关限制的考虑，将识别出的风险及认定层次可能发生错报的领域相联络;
3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地及财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;
4、考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1、向工程组强调保持职业疑心的必要性；
2、指派更有阅历或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3、供给更多的督导；
4、在选择拟施行的进一步审计程序时融入更多的不行预见的因素；
5、对拟施行审计程序的性质、时间支配或范围作出总体修改。
增加审计程序不行预见性的方法
1、对以前未测试的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定施行本质性程序；
2、调整施行审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
3、实行不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本及以前有所不同；
4、选取不同的地点施行审计程序。
测试限制是否有效运行的审计程序
1、限制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
2、限制是否得到一贯执行；
3、限制是由谁或以何种方式执行。
应当施行限制测试的情形
1、预期限制的运行是有效的；
2、仅施行本质性程序不可以认定层次充分、适当的审计证据。
除非系统发生变动，对于一项自动化应用限制，无需扩大测试范围，须施行的审计程序
1、测试及该应用限制有关的一般限制的运行有效性；
2、确定系统是否发生变动，假如发生变动，是否存在系统变动限制；
3、确定对交易的处理是否运用受权批准的软件版本。
主营业务收入的本质性程序
1、将本期及上期的主营业务收入进展比拟，分析产品销售的构造和价格的变动是否正常；
2、比拟本期各月各类主营业务收入的波动状况；
3、计算本期重要产品的毛利率，分析比拟本期及上期同类产品毛利率的变更状况；
4、将本期重要产品的毛利率及同行业企业进展比照分析；
5、根据增值税发票申报表估算全年收入，及实际收入金额比拟。
邮寄方式回函的限制措施
1、被询证者确认的询证函是否是原件，是否及注册会计师发出的询证函是同一份；
2、回函是否由被询证者干脆寄给注册会计师；
3、寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否及被询证者名称、地址一样；
4、回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市是否及被询证者的地址一样。
5、被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否及询证函中记载的被询证者名称一样。
跟函方式回函限制措施
1、理解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
2、确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；
3、视察处理询证函的人员是否根据处理函证的正常流程仔细处理询证函。
在存货盘点现场施行监盘应当施行的审计程序
1、评价管理层用以记录和限制存货盘点结果的指令和程序；
2、视察管理层制定的盘点程序的执行状况；
3、检查存货；
4、执行抽盘。
假如被审计单位的存货存放在多个地点应施行的审计程序
1、询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其别人员；
2、比拟被审计单位不同时期的存货存放地点清单；
3、检查被审计单位存货出、入库单；
4、检查费用支出明细账和租赁合同；
5、检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单。
存货盘点前应施行的审计程序
1、在被审计单位盘点存货前，应当视察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标示，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货应当查明未纳入的缘由。
2、对于全部权不属于被审计单位的存货，应当获得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
存货盘点完毕前应施行的审计程序
1、再次视察盘点现场，以确定全部应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
2、获得并检查已填用、作废及未填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放表单是否均已收回，并及存货盘点的汇总记录进展核对；
对由第三方保箮或限制存货的处理
1、向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况
2、施行检查
3、其他程序包括：
①施行或支配其它注册会计施行对第三方的存货监盘；
②获得其他注册会计师或效劳机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告；
③检查及第三方持有的存货相关的文件记录；
④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进展确认。
当首次承受托付未能对上期期末存货施行监盘时应施行的审计程序
1、监盘当前存货数量并调整至期初存货数量；
2、对期初存货工程的计价施行审计程序；
3、对毛利率和存货截止施行审计程序。
针对舞弊导致的报表层次的重大错报风险的总体应对措施
1、在分派和督导工程组成员时，考虑担当重要业务职责的工程组成员所具备的学问、技能和实力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
2、评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能说明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；
3、在选择审计程序的性质、时间支配和范围时，增加审计程序的不行预见性。
针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险施行的审计程序
1、变更审计程序的性质；
2、变更审计程序的时间；
3、变更审计程序的范围。
针对管理层凌驾于限制之上的风险应施行的程序
1、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。
2、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
3、评价超出正常经营过程的重大交易的商业理由，是否说明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
识别出违背法律法规行为时实行的措施
1、假如治理层能供给额外的审计证据，可以及治理层探讨其发觉；
2、假如治理层不能供给充分的的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律参谋询问；
3、假如向被审计单位的法律参谋询问是不适当的或不满足其供给的意见，可以考虑向会计师事务所的法律参谋询问。
理解组成局部注册会计师的事项
1、组成局部注册会计师是否理解并将遵守及集团审计相关的职业道德要求，特殊是独立性要求；
2、组成局部注册会计师是否具备专业胜任实力；
3、集团工程组参及组成局部注册会计师工作的程度是否足以获得充分、适当的审计证据；
4、组成局部注册会计师是否处于主动的监管环境中。
对具有“特殊风险”的组成局部应施行的审计程序
1、运用组成局部重要性对组成局部财务信息施行审计;
2、针对及可能导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项施行审计;
3、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险施行特定的审计程序。
已执行的工作仍不能供给充分、适当的审计证据时应施行的审计程序
1、运用组成局部重要性对组成局部财务信息施行审计;
2、运用组成局部重要性对组成局部财务信息施行批阅;
3、对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露施行审计;
4、施行特定程序。
集团工程组参及组成局部注册会计师施行的风险评估程序
1、及组成局部注册会计师或组成局部管理层探讨对集团而言重要的组成局部业务活动；
2、及组成局部注册会计师探讨由于舞弊或错误导致组成局部财务信息发生重大错报的可能性；
3、复核组成局部注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险形成的审计工作底稿。
集团工程组参及组成局部注册会计师的工作方式
1、及组成局部管理层或组成局部注册会计师会谈，获得对组成局部及其环境的理解；
2、复核组成局部注册会计师的总体审计谋略和详细审计支配；
3、施行风险评估程序；
4、设计和施行进一步审计程序；
5、参与组成局部注册会计师及组成局部管理层的总结会议和其他重要会议；
6、复核组成局部注册会计师的审计工作底稿的其他相关局部。
考虑会计估计的性质应施行的审计程序
1、确定截止至审计报告日发生的事项是否供给有关会计估计的审计证据；
2、测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所根据的数据；
3、测试及管理层如何做出会计估计相关的限制的运行有效性，并施行恰当的本质性程序；
4、做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
理解关联方关系及其交易的详细程序
1、工程组内部的探讨；
2、询问管理层；
3、理解及关联方关系及其交易相关的限制。
如识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当实行下列措施：
1、马上将相关信息向工程组其他成员通报;
2、要求管理层识别出及新识别出的关联方交易的全部交易;
3、施行恰当的本质性程序;
4、重新考虑“管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易”的风险;
5、考虑是否有必要重新评价管理层声明的牢靠性。
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联交易应执行的审计程序
1、检查相关合同或协议并评价：
1交易的商业理由是否说明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；
2交易条款是否及管理层的说明一样；
③关联方交易是否已根据适用的财务报告编制根底得到恰当会计处理和披露。
2、获得交易已经恰当受权和批准的审计证据。
识别出可能导致对持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况
1、假如管理层尚未对被审计单位持续经营实力作出评估，提请其进展评估；
2、评价管理层及持续经营实力评估相关的将来应对支配；
3、评价用于编制现金流量预料的根底数据的牢靠性；
4、考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
5、要求管理层和治理层供给有关将来应对支配及其可行性的书面声明。
首次承接审计业务对期初余额施行的审计程序
1、确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的状况下已作出重新表述；
2、确定期初余额是否反映对会计政策的恰当运用；
3、如上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，并及前任注册会计师沟通；
4、评价本期施行的审计程序是否供给了有关期初余额的审计证据；
5、根据期初余额有关账户的不同性质施行相应的审计程序。
工程合伙人复核的内容
1、对关健领域做出的推断，尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项；
2、特殊风险；
3、工程合伙人认为重要的其他领域。
对管理层修改财务报表影响其后事项应实行的处理方式
1、修改审计报告，针对财务报表修改局部增加补充报告日期，从而说明注册会计师对期后事项施行的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；
2、出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项施行的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
工程质量复核的方法
1、及工程合伙人进展探讨；
2、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；
3、选取及工程组做出重大推断及形成结论有关的工作底稿进展复核。
——会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。
会计、税法
——持有至到期投资出售或重分类是由于企业无法限制、预期不会重复发生且难以合理预料的独立事务所引起的，不须要对剩余局部重分类为可供出售金融资产。
资产预料将来现金流量应当包括的内容
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