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资产减值损失
资产减值的经济后果研究
我国在企业资产减值方面制定了全面且具体的规定，然而企业利用减值任意地进行利润操纵的例子屡见不鲜，来将企业打造成一个持续盈余的状态。
虽然它的性质没有虚构交易事项恶劣，但这给信息使用者带来了麻烦,妨碍投资者做出正确的决策。
对企业和社会发展经济都带来了相当不利的影响。
企业能否真实地计提资产减值，除了技术问题，比如对公允价值的研究，还与企业的公司规章制度与管理者的诚信有关。
关于资产价值减少方面的规定，对于盈余方面的管理工作来说，既有有利的作用，也有不利的作用，这就需要国家和企业能够驾驭两者之间的力度。
一、资产减值会计的现状及问题
（一）利用资产减值进行利润操纵
因为一些有关的会计准则界定模糊，且具很强的灵活性，所以计提、转回资产减值准备在某些上市公司的年报中饰演了帮助上市公司调节利润的紧要角色。
人民网公开信息显示，2014年3月底，中兴华审计的牧原股份曝出一季度业绩大幅变脸，由此前的预计盈利三千多万元变为亏损四千多万元，受到媒体的广泛质疑，认为该企业明显利用资产减值进行利润操纵。
（二）关于引入资产组的问题，资产组概念难以认定
资产组在我国是一个全新的概念，引入资产组的概念要面对许多困难：
首先，我国企业的治理方法以及水平还没有具备与之适用的现金流量预算管理水平；其次，资产组的划分缺乏确定的标准，极易引发进行盈余操控的行为；再次，资产分配的工作量大，分配程序过于繁琐复杂，且这种分配过程中带有较高程度的主观随意性；加上我国的企业规模普遍较小，中小企业占多数，财务人员水平普遍不高，电算化程度较低，不能满足企业发展需求，在划分资产组时仍要面对许多实际困难，采用资产组会给中小企业造成十分沉重的负担。
（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性
资产减值准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
由于可收回金额在相当大的程度上取决于财务人员的工作经验多少和主观的判断，其后果会有所差异。
原因有两个：
其一，公允价值的确定依赖活跃市场上的报价或近期交易市场上的价格，但是目前在我国实行公允价值计量遇到许多障碍，缺乏取得公允价值的市场环境，缺少对公允价值计量技术的监督管理手段，缺少与公允价值应用相一致的制度环境；其二，计算估计未来现金流量现值时，在未来现金流量以及折现率的确定上，由于各种不稳定的因素，导致计算未来现金流量现值的结果存在很大的弹性。
（四）缺乏详细的减值信息披露要求
现行准则体系中， 要求披露资产减值准备的信息。
这其中包括：
计提比例、计提金额、计提方法等，但对资产减值的原因几资产状况进行披露，使得各个企业披露的信息都大同小异，没有实际的价值。
在这样的情况之下，信息使用者就无法掌握数据的来源，而且数据的可靠性不高。
计提资产减值准备的目的是对资产起调整作用，让资产更具有真实可靠性，符合实际情况。
但是到了减值恢复阶段，无法回到已经计提的资产中，资产的实际情况也就不能得到如实的反映。
新华网的财经新闻显示，*ST长油即将成为首家退市央企，然而其突然计提四十六亿减值准备，在业内引起颇多质疑和争论，有人认为，按照实质重于形式的原则，上市公司确认的超额损失让报表失真，没有客观反映上市公司需要承担的那部分损失。
*ST长油聘请的会计师事务所的专业会计师表示，由于无法获取充分、适当的审计证据，无法确定该事项对长航油运公司财务报表的影响是否恰当。
（五）长期资产减值准备禁止转回不科学
为了最大限度防止企业利用减值准备的大额转回来达到增加当期利润的目的，新准则做出了“长期资产减值准备一经确认，不得转回”的规定。
若是仅仅从避免公司造假的目的来看，这项规定还可以理解，然而，从财务的角度来看，这样做缺少理论依据和实际操作性。
资产减值的准则执行后，面对的主要问题有两个：
一是无法真实的反映企业的资产状况。
计提资产减值准备的目的是提高会计信息的关联性，使调整后的资产价值更符合实际情况，然而，当资产发生了减值恢复，可是禁止将已计提的资产减值准备转回，也就无法反映资产的真实价值；二是不能控制资产在变现时产生的大额收益，从而获取超高的利润。
按照有关的标准，当资产实际变现时，其计提的减值准备也必须同时转回，来抵当期的成本，以增加利润总额。
因此，新准则的方法可以在一定程度上防止企业操纵利润，但不能从根本上控制公司获得流动资产中的高利润。
（六）会计人员的专业技术水准有待进一步提升
在公司和企业中，财务人员和经营者的业务能力和专业知识能力薄弱，对理解计提资产减值准备等事项缺乏认识，或者由于企业所处环境的限制，还由于自己的财务知识贫乏，存在一些形同虚设的财务设施，企业本身缺乏心理准备和实践经验。
在计提资产减值准备方面，虽然我国新会计准则对应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值条件做出了明确规定，但是怎么计提、还有计提比例如何，却没有标准，只能是公司或企业根据自己的现实状况来估算计提。
还有就是有些财务工作者的业务能力比较差、职业道德素质比较低，法律观念相对比较缺乏，完全按管理层意愿去办事，缺乏爱岗敬业的精神，没有积极地计提资产减值准备，所以导致资产减值准备的政策规范没能得到正确的使用。
二、资产减值对企业利润的影响
一个是利润年大量的减值，平滑利润。
当一年有显著的增长，与预测的利润将无法维持在接下来的一年，要持续分红的企业管理，一般不直接向投资者报告这个非同寻常的业绩。
许多企业经常计提较高比例的减值准备，以图将本年度的利润顺延到下一年，以确保下年度依然能保持业绩增长。
在2013年8月，证券时报统计数据中显示，有385家公司已经披露半年报，上半年达到净利润四百六十多亿元，同比增长%。
另外，这些公司上半年的资产减值损失总计二十二亿元，同比增幅高达%。
整体来看，资产减值损失占净利润的比重达到%，其中值得注意的是，爱施德等57家公司资产减值损失占净利润比重竟然高达20%。
日常来讲，企业在进行会计核算时，如果有资产产生减值，应当按照审慎原则来计提相应的减值准备，而资产减值损失要计入当期损益。
分类来看，资产减值主要受坏账准备、存货跌价准备以及固定资产减值准备的影响。
当前资料显示，坏账准备所占的比重较大。
2013年上半年近四百家公司的应收账款总数为一千七百亿元，与上年同期相比增长了%，还有2013年上半年增加坏账准备比例为%。
因此，坏账准备增加远远超出了应收账款的增加，其中包含风险不容忽视。
二是避免损失，虚假利润，非正常冲销或者该提减值不提。
这种方法是将以前年度计提的资产减值准备通过“会计估计变更”来转回，或者是计提较低比例的资产减值准备，更有甚者，通过假账处置资产，来冲销资产减值准备，以达到扭亏的目的。
谢甄璞利用中国证券市场的经验证据对《资产减值》准则实施效果进行研究。
得到一系列数据，2006年扭亏组的反转率为%，次年的扭亏组为%，这就说明《资产减值》准则并不能堵住上市公司通过长期资产处置转销减值准备，以提高当期利润的可能。
三是在亏损年度计提大量的减值准备，为来年利润增长埋下伏笔。
这种方法是经营者是对会计政策和会计估计的模糊使用，在亏损年度提取巨额的资产减值准备，使亏损由一般亏损变为巨额亏损，防止在未来年度因出现连续亏损而被退市。
2009年，李享研究发现，例如亏损上市公司的长期资产减值行为以及资产处置交易，为了实现扭亏的目标，公司一般在亏损年度超额计提长期资产减值，来进行“大清洗”，继而在第二年通过资产处置交易将大量的资产减值准备予以转出，来创造巨大的资产处置收益，或达到减少资产减值处置损失的目的。
比亚迪在2011年年报中体现，公司全年共实现了四百八十八亿元的收入，与上年相比小幅增涨了%；实现了十四亿元的营业利润，同比大降了近一半；实现了十三亿多的净利润，同比也下降%。
相对以三百二十九亿元总资产登陆A股中小板的比亚迪来说，上市以来的第一份年报受到大家的强烈关注，也因此被业界称为“大变脸”。
比亚迪用资产减值计提调剂和股权出售获利的方式，十分精准地将2011年业绩下滑堪定在50%之下。
次年的一季报显示业绩又是个大滑坡。
通过仔细分析，就是因为一季度计提的资产减值损失额和营业税及附加项金额均同比大增。
若抛开这两个原因不说，比亚迪在2012年一季度的真实经营状况与2011年的同期相比较并未有大幅恶化。
按照《证券发行上市保荐业务管理办法》中第72条规定，发行人公开发行证券并在主板上市当年营业利润比上年下滑50%以上的，证监会将会对保荐机构和保荐人采取三个月到一年不受理保荐材料或撤销保荐资格的惩罚举措。
在2011年比亚迪营业利润大幅下降49%，相当精准地踩在证监会问责线50%以下。
如此“巧合”不得不令投资者猜疑其盈余质量。
四是利用资产减值准备的计提由盈变亏。
阿思达克通讯社1月17日讯，紫光古汉周四晚间发布了业绩预告，称相比于2012年的盈利亿元，2013年预计亏损亿元亿元。
业绩迅速“变脸”是因为经营性盈利减少，再加上公司计提了两项大额损失：
全资子公司衡阳制药的搬迁及与衡阳同德祥的官司。
分析师表示计提明显是甩包袱，一次性清理干净。
据探访，衡阳制药由于当地市政府规划搬迁，将终止GMP认证改造的方案，所以计提的固定资产减值损失、以及发出商品减值损失等高达8300万元。
而衡阳同德祥医药、衡阳同德祥制药起诉衡阳制药联营合同纠纷一案也在2012年12月给出了终审判决，紫光古汉被判“割地赔款”，一位计提减值的财务人士称，计提多少减值，有点“拍脑袋决定”，因为只要有合理的证明就可以计提长期投资减值准备，而后期也能够将前期已计提的减值冲回，这对公司来年业绩来讲有很大作用。
（二）资产减值会影响到企业所得税
1.流动资产减值处理对所得税的影响
流动资产减值处理对所得税的影响可分为两个时间段。
对于其中第一个时间段，《企业会计制度》规定，任何一项预计资产减值损失都应当确认为当期损益。
然而税法不予以承认的资产减值准备发生额作纳税调整，将暂时性差异导致的可抵扣未来期间所得税的金额，确认递延所得税资产，补交所得税。
对于第二个时间段，在已计提资产减值准备的流动资产处置的时候，才对已提取的资产减值准备加以摊销，还要对其影响的所得税的金额进行重新计算。
2.长期资产减值处理对所得税的影响
由于其备抵科目为长期资产，很少发生处置，因此时间性差异对所得税影响的转回期间较长，能够根据每项资产的特点，按照计提减值准备后的账面价值和能使用寿命重新计算折旧率、折旧额以及摊销额，对递延税款按一定年限进行摊销。
会计和税法之间的差别是：
会计上按减值后的账面价值算出之后的折旧额和摊销额，税法对提取减值准备当期已经调增应纳税所得额的资产，这样，既保证了税款及时收缴入库，又能使税款的缴纳比较均衡，所得税费用的计算更合理。
在关系企业利润的情况下，这一新规定必将促进我国上市公司在计提资产减值准备方面更加规范与合理，在资产价值计量方面更加谨慎，在信息披露方面更规范。
（三）资产减值会影响到公允价值
在过去我国会计制度确定资产减值是采用资产负债表日的方式，但是在新的会计准则中有明确的规定，资产负债表日若是有迹象表明资产存在减值,应当估计资产可收回金额,由此看来，公允价值在确定计提资产减值准备中具有重要的作用，公允价值的引入在一定程度上解决了资产价值标准方面的问题，但是目前我国的经济体制仍然存有缺陷，对公允机制进行评估的中介机构人员专业水平和素质都不高，加之产品市场的不发达，并且资本市场发展还有些不成熟，致使确定公允价值还有一定的难度。
在公允价值核算的实际操作中，还需要会计人员进行判断，会计人员的判断必然存在主观性，因此会计人员的素质等方面又影响着公允价值核算的判断。
新会计准则对公允价值进行进一步的更新、完善，虽然还存在不足的地方，但是与旧的会计准则相比还具有一定的优势，想要解决全部的问题，还需要继续研究探讨。
三、完善资产减值会计的策略
为减少企业利用资产减值准备进行盈余操纵的情况，提出以下对策：
（一）完善各项会计制度
1.加强对流动资产减值的披露和监督
根据新准则的规定，提高资产减值信息披露的透明度。
会计信息披露被企业会计准则以及证监会披露规则双重管制着。
监管部门应责令各项信息披露不足的公司在年报中详细披露计提各项资产减值准备对利润所造成的影响，流动资产计提减值准备在以后会计年度恢复时能够转回。
对于长期资产来说，资产减值一经计提在以后会计期间不得转回。
所以，要增强对流动资产减值准备的披露和管理，这种审计监督既要注重纵向的，也要注重企业间横向的审计监督，及时发现企业有人为操纵利润的行为，防止企业利用资产减值进行操纵利润的现象。
2.完善会计准则，加大对违法行为处罚力度
因为企业会计准则体系是由会计规章制度和规范性文件组成的法律规范体系，所以，其法律层级和效力都较低，一些上市公司为了提高企业经营业绩，制造虚假会计信息，给投资者和信息使用者造成了损失，因此，建议有关部门尽快制定出资产减值的实施细则，规范各行业的操作办法，对违法违规者的要加大处罚力度，让处罚真正起到警示和震慑的作用。
我国会计准则对资产减值的规定正在立足于我国国情，边促进经济平稳发展边向国际惯例靠拢，但仍然存在着不足，需要我们在实际工作中不断总结，不断完善，使其发挥更大作用。
3.允许转回长期资产减值损失，以真实反映资产价值
为保证会计信息真实，资产减值会计政策在转回的问题上应加以改进。
不论是长期资产还是流动资产，在计提减值损失后价值有回升的，都应当允许转回已计提的资产减值准备。
但是，为了削弱企业利用减值转回进行盈余管理的行为，可以做出规定，不允许直接将其冲减费用，而是将其统一划分到“资本公积——资产减值准备转回”中。
这样就可以使回升价值的资产的账面价值能得到及时准确地反映，既符合企业会计信息可靠性原则的要求，又能真实客观的对企业资产情况进行披露。
只有在企业资产真正变现，确保相关的经济利益归属于企业并计入当期企业利润时，才允许企业将资本公积中的资产减值准备转回额划分到企业的当期收入。
通过采取这个方法，不仅能遏制上市公司企图通过减值准备操作盈余的行为，还能使企业资产价值得到真实的体现。
4.修订和完善资产组或者资产组组合的划分标准
为了准确划分企业的资产组或资产组组合，资产减值政策需要不断地修订和完善。
企业对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。
同时，为了促进我国会计准则与国际会计准则的趋同，还要加强对资产组或资产组组合划分的现实可操作性，可以根据我国发展情况，参考国际会计准则的相关政策，取其精华，不断完善和修订我国企业会计准则。
相关部门可以把它作为基础来对上市公司的资产组或资产组组合进行划分。
（二）加强信息披露监管
1.借助表外披露提高信息披露质量
债权人最关注资产减值引起的损失，新企业会计准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，这些披露内容能帮助信息使用者更好地了解企业计提资产减值准备的情况，分析公司会计信息的可靠性，从而做出正确的决策。
为解决这种不利影响，企业的股东需要表外披露的信息，做出继续使用或出售后再购置其它资产的决策。
追究误导表外信息的责任者的法律责任，是制约虚假表外信息编制的有效手段。
但是，表外信息从编制到公告要经过诸多环节，要使虚假、误导表外信息的法律责任在这些环节被分担，并不是一件易事。
2.以独立审计为核心，加强外部监督
作为独立审计师，应与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。
完善会计外部监督体系，审计独立性的核心应该是精神上的独立，即思想独立。
由于思想独立很难衡量，它对外界来说只是一个抽象的概念，责任，承载使命。
审计人员必须具有高度的责任感和使命感，注册会计师应以谨慎的职业态度和专业的知识来计划和实施审计工作，加强注册会计师的职业培训，并积极推动业务向非审计领域拓展。
只有提高业务水平，才能进一步提高独立性。
（三）提高会计人员的综合素质
会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。
会计人员不单要精通业务，胜任工作，还要保证会计信息的真实性、可靠性，对需要反映的经济业务的判断和表达应当客观，实事求是，严格做到有所为有所不为。
在会计环境方面要做到四点：
首要任务是要加快具体会计准则建设；二是要逐步完善资本市场、证券市场等,给资产减值计量属性的选择提供坚实的保障；第三是要加快会计人才市场的培养和完善,规范会计职业体系,最后是在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。
（四）积极发展健全资产交易市场，进一步健全资产价格市场和信息市场
当我们对资产减值问题进行深入发展时很容易发现,企业确定资产的公允价值是问题的核心。
但是，从我国目前发展状况来看,企业的公允价值难以保证其公允性,也就不能够保证所签订合同的价格的公允性,因为相同的一件事物,在市场中的价格也会是千差万别。
所以在市场中确定这种资产的价格是极为重要的。
从我国目前的资产交易市场来看，发展的仍不够完善,以致于资产减值准备在计提问题上缺少一定的资料。
因此,针对这一问题,我国必须要健全发展资产交易市场,使其发展完善,以保证资产减值准备在计提问题上具有相关的资料作为依据,这就保证了企业的会计资料完整,方便会计人员操作。
综上所述，新会计制度下资产减值会计在实际的操作中，存在一定的问题。
所以在实施过程中，会计人员应致力于完善相关制度、会计准则的规划处理，使资产减值得到了应有的重视，进而将资产减值的信息得到合理的规范。
相关人员应对这类问题进行深度的思考，寻求更科学合理的解决方案，进而使新会计制度下资产减值会计在我国得到进一步的发展，为我国企业带来福音。
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