促进新能源产业发展的税收政策研究图文精.docx
《促进新能源产业发展的税收政策研究图文精.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《促进新能源产业发展的税收政策研究图文精.docx（32页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
促进新能源产业发展的税收政策研究图文精
公共经济与政策研究2015（下
PublicEconomicsandPolicyStudies
64
促进新能源产业发展的税收政策研究课题组
作者简介：
课题组组长：
延庆县地方税务局局长王竺，课题组成员：
延庆县地方税务局丁振、沈小嘉、訾秀伶；中材科技风电叶片股份有限公司张恒、徐佳；首都经济贸易大学财税学院教授丁芸。
内容提要：
处理好能源问题是实现国民经济持续健康发展与社会和谐稳定的关键。
新能源事关经济增长、能源安全、生态环境乃至产业结构，如今发展新能源的窗口已经开启。
在新一轮变革中，政府对新能源产业的扶持责无旁贷，而税收政策正是发挥这种调控作用的最好手段。
本文从分析新能源产业的概括及发展现状出发，总结了税收政策作用于新能源产业发展的机制和主要影响，并以延庆县新能源产业税收效应为实证，分析了当前相关税收政策存在的若干问题，并提出了促进新能源产业与税收政策深度融合的若干政策建议。
关键词：
新能源产业；税收政策；延庆县
人类对能源问题的焦虑，来自于传统化石能源的日渐枯竭、来自于国际能源垄断引发的价格波动、来自于常规能源使用带来的环境危机。
在追求可持续发展的道路上，推进能源转型、鼓励发展新能源产业正在成为一股新的世界性潮流。
一、新能源产业的概况
（一新能源产业的界定
1．新能源产业的概念
20世纪70年代后，随着国际能源格局的变化和新能源相关技术的发展，以开发、生产和应用新能源为主线的新能源产业得到迅速成长。
区别于传统能源产业，新能源产业依赖新能源技术的研发，形成对多种新能源产品研制、生产和推广等一整条产业链，属于高新技术产业的一个重要分支。
按照所涵盖产业链的范围，新能源产业又有广义和狭义之分。
广义的新能源产业涉及与新能源相关的整个产业链，包括所有应用新能源或新能源产品的上下游企业。
从利用种类看，有太阳能产业、风能产业等；从终端产品看，又可以包
2015（下公共经济与政策研究
PublicEconomicsandPolicyStudies
65
括新能源汽车产业、光伏发电产业、风力发电产业等。
而狭义的新能源产业则强调直接以新能源为原材料，即产业链的开发和利用环节。
相比于广义的产业链来说，仅包括前端和中端的研发及生产部分，不包括把新能源产品进行二次加工而形成的产业，如新能源汽车产业等。
无论是广义的概念还是狭义的概念，新能源产业的内涵都不是封闭的，当科技进步发现更多新能源时，当人们利用新能源的手段不断革新后，新能源产业的内涵还会更加丰富。
2．新能源产业的类型
1996年联合国开发计划署首次对新能源进行细分，具体包括三大类：
大中型水电、新可再生能源和传统生物质能。
其中新可再生能源的内容比较丰富，包括风能、小水电、现代生物质能、海洋能、太阳能、地热能等。
①那么，对上述不同新能源的系统开发和利用就形成了不同的新能源产业。
根据我国目前的科技发展水平，国家倡导的新能源包括太阳能、风能、地热能、生物质能、海洋能、核能等，对这六种新能源的利用形成了我国当前新能源产业的类型框架。
如图1所示
。
图1新能源产业的类型
（二我国新能源产业发展的现状分析———以延庆县新能源产业发展为例
1．我国新能源产业发展概况
我国新能源产业虽然起步较晚，但发展较快，产业规模在短时期内迅速扩大，太阳能、风能和生物质能等已达到规模化应用阶段。
按照当前发展态势，到2020年我国能源需求年总量中新能源有望占到15%的份额，成为我国能源体系中脱颖而出的一支新生力量。
①苏亚欣，毛玉如，赵敬徳．新能源与可再生能源概论［M］．北京：
化学工业出版社，2006．
公共经济与政策研究2015（下
PublicEconomicsandPolicyStudies
66
表1
近年来我国主要新能源产业发展成就新能源产业
发展成就太阳能光伏发电启动“金太阳示范工程”“光电建筑一体化”等项目。
截至2014年年底，全国累计并网运行光伏发电装机容量2805万千瓦，同比增长
60%，光伏年发电量约为250亿千瓦时，同比增长超过200%。
光伏制造全球光伏电池组件企业中产量前4名均为我国企业。
2014年多晶硅产
量约为13万吨，同比增幅近50%，光伏电池组件总产量超过3300万
千瓦，同比增长17%。
太阳能热水器2012年太阳能热水系统的产量达到6390万平方米，是欧洲的2倍、北
美的4倍。
太阳能热发电2012年我国建成了首座太阳能热发电实验电站，成为世界上第四个成
功掌握从光到电核心技术的国家。
风能风力发电2014年累计并网装机容量达到9637万千瓦，占全部发电装机容量的
7%，占全球风电装机的27%；2014年风电上网电量1534亿千瓦时，
占全部发电量的2.78%。
生物质能生物质发电我国生物质能发电能力相对有限，截至2013年，全国累计核准容量达
到1222.6万千瓦，其中并网容量779万千瓦。
沼气利用我国已有大中小型沼气工程7.27万处，年产沼气近160亿立方米，形
成节约能源2500万吨标准煤，减排二氧化碳5000多万吨。
成型燃料制造截至2011年，国内已有680处生物质成型燃料生产厂，生物质成型燃
料总产能约为500万吨。
液体燃料制造生物柴油生产企业有20多家，总生产能力合计达到30万吨左右。
地热能
地热能利用中低温地热能的直接利用一直居世界首位，并以每年近10%的速度稳
步增长。
目前直接利用总装机容量为889.8万千瓦，年产能达7.53ˑ
1013千焦/年。
地热发电我国工业性地热发电站只有三个且只有一个在运行。
过去5年里，我
国地热发电装机容量至少减少了10%。
2．延庆县新能源产业发展概况
延庆县拥有丰富的太阳能、生物质能、地热能、风能、水电等可再生资源，并且这些资源品质优良，在北京各区县发展新能源竞争中处于明显的优势地位。
2006年，延庆县被北京市政府确定为北京市唯一的新能源和可再生能源示范县。
2010年，被国家发展和改革委员会、财政部、农业部授予了“国家绿色能源示范县”称号。
截至2014年年底，该县新能源和可再生能源占能源消耗的比重达到27%。
2014年111月全县规模以上新能源和环保产业实现产值18.7亿元，占全县规模以上工业总产值的31.1%，成为延庆县新的强劲经济增长点，说明新能源产业链正在逐步形成。
2015（下公共经济与政策研究
PublicEconomicsandPolicyStudies
67
表2延庆县新能源产业发展成效种类内容
太阳能
（1）从2006年起，全县累计安装太阳能灯1.5万盏、太阳能热水器7000台、
太阳能灶420套、太阳能杀虫灯745盏；建设太阳能日光温室2000余座、阳光
浴室185座，惠及约15.4万村民。
（2）已建成中科院八达岭太阳能热发电实验电站工程、北京八达岭开发区2兆
瓦屋顶光伏发电金太阳示范工程、京仪绿能北京八达岭10兆瓦屋顶光伏发电项
目、德青源1兆瓦屋顶光伏发电工程，部分项目已进行发电。
另有北京京能八
达岭太阳能综合试点工程（31.08兆瓦），正在建设输电线路。
生物质能
（1）德青源沼气发电工程于2009年4月正式并网发电，被列为联合国“全球大
型沼气发电技术示范工程”，德青源沼气发电厂也被市政府确定为循环经济首批
试点企业。
（2）建设秸秆集中气化站41处，大中型沼气站10处（年处理粪便约2万吨）。
（3）生物质型煤集中供暖工程在八达岭镇、大榆树镇等乡镇试点示范。
地热能
（1）全县已利用深层地热井5处，地热井12眼，供暖及提供生活热水面积达
77.1万平方米。
（2）已利用浅层地热17处，地热井97眼，提供冬季采暖、夏季制冷的建筑面
积约39.1万平方米。
风能建成北京官厅风电场一期、二期工程，总装机规模150兆瓦，从投产运行至
2013年年底累计发电15.2亿度，2014年全年发电量约为2.8亿度。
官厅风电三
期49.5兆瓦工程正在建设，预计2015年年末竣工发电。
小水电现有5个小水电站，总装机容量3070千瓦。
2014年黑龙潭水电站等3个小水电
站共发电235.5万度。
（三我国发展新能源产业的必要性
面对人均资源禀赋匮乏和能源消费压力激增的矛盾，发展新能源产业将成为促进经济发展、调整产业结构、建设生态文明，进而保障国家安全的有效途径。
因此，有必要从战略高度全面布局我国新能源产业的发展。
1．发展新能源产业有助于缓解常规能源的供需矛盾
伴随国民经济的发展，我国常规能源生产和能源消费都呈现出快速增长态势，且双双位居世界第一。
但是由于长期以来粗放式的能源利用方式，能源供需在总量和结构上的矛盾愈加突出。
为了缓解常规能源供需的紧张局面，寻找新的替代能源或补充能源成为当务之急。
发展新能源产业的重点在于发掘本国的资源潜力，增加能源供给总量，扩展能源供给种类，缓解常规能源供需缺口导致的能源对外依存问题，减少国内经济发展受外来能源问题的冲击，从而在能源发展战略中把握主动性。
2．发展新能源产业有助于抓住产业结构转型升级的机遇
在后金融危机时代，世界经济整体处于下行通道，我国产业结构的矛盾也逐步暴露出来。
要在未来的国际竞争中赢得主动，就必须追随经济发展、技术进步
公共经济与政策研究2015（下
PublicEconomicsandPolicyStudies
68以及国际环境新变化的趋势，选择新的支柱产业。
而新能源产业，与上中下游产业联系密切，通过产业价值链的延伸和渗透，能够顺应能源形势带动一批相关产业共同发展，并实现产业结构优胜劣汰和转型升级。
3．发展新能源产业有助于摆脱发展中的环境危机
我国正处于工业化中后期和城镇化加速期，以煤炭等化石能源为主的消费结构，再加上长期以来的粗放发展模式，给环境带来了难以扭转的创伤，从而使我国也承受着来自外部的减排压力。
而新能源都具有低碳、可再生的特性，在使用中也更加高效和清洁。
发展高能效、低污染的新能源产业不仅可以对当前节能减排起到立竿见影的作用，而且也十分契合未来可持续发展的思路。
4．发展新能源产业有助于化解能源安全的瓶颈
能源安全关乎国家利益、关乎国家安全。
实现能源安全就要确保能够及时获得数量充足、价格合理、质量达标、品类协调、环境兼容的能源供给。
我国常规能源需求和供给之间的匹配已经出现裂隙，对外依存度一再逼近警戒线标准。
因此，必须寻找新的能源来解决常规能源短缺所可能引发的能源危机。
新能源产业所具备的多样性、本土性、发展性，使其能够成为维护能源安全的最佳选择。
二、我国对新能源产业的税收政策概述
（一税收政策促进产业发展的理论基础
税收政策是一项重要的宏观调控工具，也是直接传达国家产业发展意图、实现产业结构调整的重要手段。
1．税收政策的资源配置效应
税收政策表达了政府对纳税人行为或鼓励或限制的不同态度。
通常税收会给纳税人带来经济负担，而单个纳税人理性选择的结果从宏观上看就转向了政府预定的经济发展目标。
征税对市场中的均衡价格产生影响，同时由于存在供给价格弹性和需求价格弹性，生产者和消费者对价格变化的感受是不一致的，生产者面临的价格下降，而消费者面临的价格上升，两个价格的差即为政府征收的税款。
在征税条件下，价格引导市场均衡数量重新调整，供求双方的市场行为也会随之改变，这个过程就是政府运用税收对资源配置的调节。
在调节中，政府还应着重考虑税收政策的正负效应，也就是看税收政策实施后对纳税人的影响是否与开征的目标一致，及时分析产生税收负效应的原因，确保税收政策效果的落实。
2．税收政策的乘数效应
凯恩斯主义的税收乘数原理是指税收改变引起国民收入数倍变动的效应。
一般来说，税收乘数为负值，也就是随着税收的变动，国民收入会呈现反向变化，且变动的幅度超过税收变动的一定倍数。
其传导机制是，税收增加，会抑制消费者的有效需求，引起国民收入减少；税收减少，相当于鼓励有效需求，国民收入会增加。
税收收入和国民收入之间不是相同的变化，而是存在一个乘数关系。
当
2015（下公共经济与政策研究
PublicEconomicsandPolicyStudies
69
税收增加时，国民收入减少量为税收增量的b/（l－b）倍，其中b为边际消费倾向。
（二税收政策对新能源产业发展的作用
1．税收政策矫正了新能源产业发展的外部性
新能源产业有着明显的外部性，私人收益与社会综合收益不对等，会阻碍产业发展的步伐。
而税收政策正是被政府用来调整这两种收益之间不平衡的手段或工具，从而调动各类经济主体从事这一新兴战略性产业的积极性，使产业在资源优化配置中得到长期发展。
具体来说，由于存在外部性，企业对新能源产业的投资量小于市场上的最佳投资量。
如果实施税收优惠政策，实际上是政府将一部分税收收入让渡给了企业，对企业的成本和收益产生影响。
这时，企业的私人收益与社会综合收益之间的差异不再明显，市场中的投资量也会逐步增加到最佳状态，市场配置资源的机制得到修正。
2．税收政策撬动了新能源产业发展的引擎
新能源产业集资金和技术于一身，高投入与高成本的特征决定了其离不开政府的支持。
在建设期，税收减免、加速折旧等能够帮助企业消化投产期的设备购置、厂房建造和基础性技术研发等高投入项目的资金压力。
在运营期，税收优惠还能够为促进技术攻关、产品出口等注入活力。
同时，在企业的整个成长阶段，用税收政策影响产品的相对价格，能够为新能源产业在短时间内集聚竞争力，并创造更好的市场环境。
此外，税收政策还通过加计扣除等方式鼓励新能源企业增加人才培训投入，为企业科技创新保存持续后劲。
3．税收政策弱化了新能源产业发展的风险
资金的高投入、技术的复杂性以及市场环境的不确定等因素是当前新能源产业发展的主要障碍，由此引发的高风险性也会长期相随。
政府利用税收政策帮助企业化解风险体现在两个方面：
一是承担一部分新能源产业发展中不可避免的损失，帮助企业迅速“成熟”起来，增强抵御风险的能力；二是渗透到新能源产业发展的每一个环节，调整利益分配，激发企业更强烈的发展愿望，用与风险相匹配的收益来引导社会资本流向新能源产业。
（三我国新能源产业的税收政策梳理
1．我国对不同新能源产业实施的税收政策
我国对不同新能源产业实施的税收政策见表3。
公共经济与政策研究2015（下
PublicEconomicsandPolicyStudies
70
表3
新能源产业税收政策概述产业类型政策内容政策来源
太阳能
光伏产业如太阳能电站建设为外商企业投资并转让技术的，在投资总额内进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税。
《国务院关于调整进口设备
税收政策的通知》（国发
〔1997〕37号）对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的太阳能电池设备而确有必要进口部分关键零部件、原材料，自当年4月1日起免征关税和进口环节增值税。
《关于调整重大技术装备进口税收政策有关目录的通
知》（财关税
〔2013〕14号）纳税人自2013年10月1日—2015年12月31日销售自产的利用太阳能自产的电力产品，实行增值税即征即退50%的优惠措施。
《财政部、国家税务总局关
于光伏发电增值税政策的
通知》（财税〔2013〕66号）
风电产业风能电站建设都属于鼓励类项目（其中2007年指导目录要求为“1.5兆瓦及以上风力发电设备”），因此整机享受免征关税和进口环节增值税的政策。
《国务院关于调整进口设备
税收政策的通知》（国发
〔1997〕37号）对2008年以后国内企业为开发、制造功率不小于1.2兆瓦的风力发电机组而进口的关键零部件、原材料而发生的进口关税和进口环节增值税，实行先征后退政策。
《关于调整大功率风力发电
机组及其关键零部件、原
材料进口税收政策的通知》
（财关税〔2008〕36号）如风力发电工程由政府投资并经相关部门批准，符合
《公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）》中的“风力发电新建项目”条件，对企业于2007年年底之前已经获批的公共基础设施项目投资经营所得，可以在取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，在享受企业所得税“三免三减半”的优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。
《财政部、国家税务总局关
于公共基础设施项目和环
境保护、节能节水项目企
业所得税优惠政策问题的
通知》（财税〔2012〕10
号）
2001年1月1日起利用风力生产的电力按增值税应纳税额减半征收。
但是2008年废除了之前的规定，将利用风力生产的电力所享受的优惠政策修改为即征即退50%。
《关于部分资源综合利用及
其他产品增值税政策问题的通知》（财税〔2001〕198号）；《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕
156号）
对垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%的以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售和电力或热力），如果生产过程中的排放达到有关规定的，实行增值税即征即退政策。
《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》中所列资源为主要原材料，生产上述目录内符合国家或行业相关标准的产品，在计算应纳税所得额时，所获得的收入可以减计10%。
《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
2015（下公共经济与政策研究
PublicEconomicsandPolicyStudies
71表3（续）
产业类型政策内容政策来源
生物质能
产业综合利用农作物秸秆和壳皮，且原料70%来自于这些资源生产的电力等，可以享受收入减计10%的所得税优惠。
《关于公布资源综合利用企
业所得税优惠目录（2008
年版）的通知》（财税
〔2008〕117号）和《中华
人民共和国企业所得税法
实施条例》
对销售以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米
芯等处理后产生的污泥，以及利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料，如生产原料中上述资源的比重不低于80%，实行增值税即征即退100%。
《关于调整完善资源综合利
用产品及劳务增值税政策
的通知》（财税〔2011〕
115号）
以粮食为原料生产用于调配车用乙醇汽油的变性燃料乙醇，实行增值税先征后退政策，2011年退税比例为80%，此后逐年递减20%，至2015年结束。
《关于调整变性燃料乙醇定
点生产企业税收政策的通
知》（财税〔2011〕102号）对除核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通信设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地以外的其他用地免征城镇土地使用税，而且要对基建期内的核电站应税土地实行减半征收城镇土地使用税。
《关于核电站用地征免城镇
土地使用税的通知》（财税
〔2007〕124号）
核电企业投产后，对销售环节的增值税实行先征后
返；国内承担国家核电设备制造自主化任务的企业，
进口用于核电设备生产的加工设备和材料，核电工程施工所需进口的材料、施工机具，免征进口关税和进口环节增值税。
《核电中长期发展规划
（2005—2020年）》
核电产业核电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投
产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政
策，但返还比例由75%、70%到55%分三个阶段逐级递减；自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。
《关于核电行业税收政策有
关问题的通知》（财税
〔2008〕38号）
2．我国对高新企业和高新技术实施的通用税收政策
除上述有针对性的税收政策外，我国对高新企业和高新技术实施的税收优惠政策，也适用于新能源产业。
如《企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
《企业所得税法实施条例》第九十八条规定，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
（四延庆县在促进新能源产业发展中主要使用的税收政策
除有针对性对企业税费缓缴机制外，延庆县在发展新能源产业实践中较多利用的税收政策包括：
（1）按照《企业所得税法》第三十三条、第三十四条的规定，对符合产业政策所取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入和相关专用设备的投资额按一定
公共经济与政策研究2015（下
PublicEconomicsandPolicyStudies
72
比例实行税额抵免。
（2）按照《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》的规定，对规定原料生产的沼气及利用风力生产的电力实行增值税即征即退50%的政策。
（3）按照《关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》的规定，对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中农作物秸秆及壳皮为主要原料生产电力、热力，减按90%计入当年收入总额。
三、税收促进新能源产业的效应分析—
——以延庆县新能源企业为实证（一我国新能源产业税收政策效果的一般判定
首先，税收政策完善了产业发展环境，使新能源产业成为新的经济增长点。
《中华人民共和国可再生能源法》颁布后，中央和各级地方政府分别制定了一系列对新能源细分领域的专门性补贴及优惠措施，加快了各地新能源项目的落地，并形成了多层次的税收优惠政策体系，成功地拉动了新能源产业的起航。
其次，税收政策使新能源产业在国民经济中的地位迅速提高。
在税收政策的激励之下，我国新能源产业规模不断扩大，在多个新能源领域创造了“世界领
先”
。
正是这些利好政策，我国从事新能源开发和利用的企业数量与实力双双提高，政策效应已经渗透至新能源产业链的多个环节，大大提升了新能源产业在国民经济总量中的份额和地位。
最后，税收政策强化了新能源产业的软实力。
新能源产业是未来国民经济的先导产业，必须具备较强的软实力，尤其是新能源技术研发方面需要不断取得突破。
因此，很多税收优惠措施都集中在了新能源技术方面。
自主知识产权的产品和技术在税收政策辅助下，形成了新能源的核心竞争力和产业优势。
（二延庆县新能源产业发展的税收政策效应分析
延庆县新能源产业发展较早，并成立了专门领导机构—
——新能源办公室。
借助首都及中关村密集的科技优势和高端人才资源，再加上首都对能源的庞大需求，延庆县已经发展成为新能源展示体验集中区。
1．延庆县新能源企业税收的总体情况
2008—2009年，北京市新能源产业基地、中关村八达岭新能源和环保产业基地落户延庆，也吸引了众多新能源企业入驻。
基地建立之初，中材科技风电叶片股份有限公司便率先落户，成为新能源产业基地的龙头企业。
截至2013年，该基地已有新能源企业13家，围绕风电、光伏等新能源类型的产业链逐步形成。
从表4可以看出，延庆县新能源企业数量较少，所占比重不到0.1%，但是变化比较稳定。
近三年来在全县税源总量增加的情况下，新能源户数量有波动性下降的趋势。
尽管新能源户数量较少，但其税收完成情况比较可观。
2012年以来，新能源企业上缴税收占全县地税收入的10%左右，占国地税收入合计的5%左右，可以说新能源产业是利税大户聚集的产业。
从最新的税收完成情况看，新能源户完成税收年均增长超过15%，而同期地税、国地税收入增长平均仅为5.4%和
2015（下公共经济与政策研究
PublicEconomicsandPolicyStudies
737.42%。
新能源产业有着较强的纳税潜力，其在延庆县的发展非常值得期待。
表4延庆县新能源税源及税收完成情况单位：
户、万元、%年份税源情况
税收完成情况
新能源户税源户比重新能源企
业完成数全县地税
合计数比重全县国地
税合计数比重
201212153280.08110231196289.22257504.9201313152170.091290
升级会员 