个人所得税法第二部分_精品文档.ppt

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第四章个人所得税法,主讲教师：

熊英副教授,不同税目应纳税额的计算（）,一、工资、薪金

（一）计征方法：

按月计征

（二）计税依据：

（1）自2008年3月1日起，以每月收入额扣除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

（2）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。

（三）税率：

适用545的超额累进税率（四）计算公式：

应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数（P132）,【例题计算题】张某2010年3月取得工资3000元，计算应纳个人所得税。

应纳税额（30002000）102575（元）。

（五）特殊规定,

（1）取得全年一次性奖金（P140）【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。

【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。

【例题1计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：

（1）当月4000元工资应纳个人所得税=（4000-2000）10%-25=175（元）；

（2）取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用；（3）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（15）和速算扣除数（125元）；（4）全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375（元）；（5）合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550（元）。

【例题2计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：

（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元4400（20001200），除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5；

（2）应纳个人所得税36005180（元）。

【例题3单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税（）元。

A、75B、4375C、4450D、4300【答案】C【解析】

（1）月工资应纳个人所得税（30002000）102575（元）；

（2）全年一次性奖金应纳个人所得税30000151254375（元）；（3）两项合计，张某当月应纳个人所得税7543754450（元）。

【例题4单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（）元。

A、75B、325C、400D、825【答案】D【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。

张某当月应纳个人所得税（300050002000）20375825（元）。

（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（P145）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

方法为：

以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

例:

07年5月,某单位增效裁员与在单位工作10年的张三解除劳动关系,取得一次性补偿收入10万元,当地年平均工资20000元,计算应纳所得税.免税收入=20000*3=60000应税收入=100000-60000=4000040000/10=4000（视为月应税收入）应纳所得税=（4000-2000）*10%-25*10若上例中工作年限为15年免税收入=20000*3=60000应税收入=100000-60000=4000040000/12-2000=3333.33-2000=1733.33应纳税额=1733.33*10%-25）*12,内退从单位取得的一次性退职费收入,应按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间所属月份进行平均,并与领取当月的工资合并计税.1按所属月份分摊,2与当月工资合并,找适用税率和速扣3用当月收入总额扣生计费计税例:

某人月薪1800元,于07年3月办理内部退养（比正常退休提前5年）,取得一次性收入60000元.内退后,仍保留其原工资1800元,但不享受今后的涨资.计算3月份应纳个人所得税.,

（二）个体工商户的生产、经营所得,1、范围界定

（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。

（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。

2、计征方法：

按年计征3、计税依据：

以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额,4、税率：

适用535的超额累进税率【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。

5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数【例题计算题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税18140035675056740（元）。

6、具体规定,

（1）个体工商户的具体规定（P135）自2008年3月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。

个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。

个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除。

（2）个人独资企业和合伙企业的具体规定（P136）,投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。

投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。

个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

计提的各种准备金不得扣除。

【例题计算题】,王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的2009年度销售收入为1000000元，各项支出合计为800000元，应纳税所得额为200000元。

2010年4月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：

（1）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；

（2）广告费140000元、业务宣传费80000元全部计入销售费用在税前扣除；（3）业务招待费50000元全部计入管理费用在税前扣除；（4）计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。

已知：

生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下（本题略）要求：

根据上述资料，按照下列序号回答问题：

（1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；

（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；（3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；（5）计算王某2009年缴纳个人所得税的应纳税所得额；（6）计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。

【答案】,

（1）工资费用扣除限额20001224000（元），应调增应纳税所得额600002400036000（元）【解析】投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。

（2）广告费和业务宣传费扣除限额100000015150000（元），应调增应纳税所得额1400008000015000070000（元）（3）业务招待费60500006030000（元）销售（营业）收入5100000055000（元）业务招待费扣除限额为5000元，应调增应纳税所得额50000500045000（元）（4）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额10000（元）（5）应纳税所得额20000036000700004500010000361000（元）（6）应缴纳个人所得税361000356750119600（元）,（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得（P125）,1、范围界定：

个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法：

按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除2000元。

4、税率：

适用535的超额累进税率5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。

（四）劳务报酬,1、计征方法：

按次计征（P139）

（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

2、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。

3、税率：

基本税率为204、应纳税额的计算“应纳税所得额”超过20000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记，试卷中一般会给出；加成的情况考生适当关注即可。

【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税（3000800）20440（元）。

【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税5000（120）20800（元）。

【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税50000（120）30200010000（元）。

（五）稿酬1、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。

2、税率：

基本税率为20，并按应纳税额减征30【解释】稿酬所得的实际税率为20（130）14，但在计算分析题中，考生最好不要直接写14。

3、应纳税额的计算,【案例1】张某2010年3月取得稿酬3800元应缴纳个人所得税（3800800）20（130）420（元）。

【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元。

应缴纳个人所得税50000（120）20（130）56