审计种类方法和程序_精品文档.ppt

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第第2章章审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序2.1审计的种类审计的种类12.1.1审计的基本分类审计的基本分类1.按审计主体分类按审计主体分类政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计指由政府审计机关指由政府审计机关执行的审计。

执行的审计。

指由经财政部门审核指由经财政部门审核批准成立的民间审计批准成立的民间审计组织所实施的审计。

组织所实施的审计。

指由本部门和本指由本部门和本单位内部专职的单位内部专职的审计机关或人员审计机关或人员所实施的审计。

所实施的审计。

2注册会计师审计与政府审注册会计师审计与政府审计的关系计的关系

（1）两者的审计目标不同。

两者的审计目标不同。

政府审计是对单位的财政收支或政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。

和相关会计制度编制进行的审计。

3

（2）两者的审计标准不同。

两者的审计标准不同。

政府审计是审计机关依据政府审计是审计机关依据中华中华人民共和国审计法人民共和国审计法和国家审计和国家审计准则等进行的审计；准则等进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依注册会计师审计是注册会计师依据据中华人民共和国注册会计师中华人民共和国注册会计师法法和中国注册会计师审计准则和中国注册会计师审计准则进行的审计。

进行的审计。

4（3）两者的经费或收人来源不同。

两者的经费或收人来源不同。

政府审计履行职责所必需的经费，政府审计履行职责所必需的经费，应当列人财政预算，由本级人民应当列人财政预算，由本级人民政府予以保证；政府予以保证；注册会计师的审计收人来源于审注册会计师的审计收人来源于审计客户，由注册会计师和审计客计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

户协商确定。

5（4）两者的取证权限不同。

两者的取证权限不同。

审计机关有权就审计事项的有关审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，工作，如实向审计机关反映情况，提供有关征明材料；提供有关征明材料；注册会计师在获取证据时很大程注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

及相关单位没有行政强制力。

6（5）两者对发现问题的处理方式不同。

两者对发现问题的处理方式不同。

审计机关审定审计报告，对审计事项做出审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。

处罚意见。

注册会计师对审计过程中发现需要调整和注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

如果审计留意见或否定意见的审计报告。

如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的市计报告。

示意见的市计报告。

7注册会计师审计与内部审注册会计师审计与内部审计的关系计的关系

（1）两者的审计目标不同。

两者的审计目标不同。

内部审计主要是对内部控制的有内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进位财务报表的合法性和公允性进行审计。

行审计。

8

（2）两者独立性不同。

两者独立性不同。

内部审计为组织内部服务，接受内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性总经理或董事会的领导，独立性较弱；较弱；注册会计师审计为需要可靠信息注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立单位管理层的领导和制约，独立性较强。

性较强。

9（3）两者接受审计的自愿程度不同。

两者接受审计的自愿程度不同。

内部审计是代表总经理或董事会实内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；织必须接受内部审计人员的监督；注册会计师审计是以独立的第三方注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。

可自由选择会计师事务所。

10（4）两者遵循的审计标准不同。

两者遵循的审计标准不同。

内部审计人员遵循的是内部审计内部审计人员遵循的是内部审计准则；准则；注册会计师遵循的是注册会计师注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

审计准则。

11（5）两者审计的时间不同。

两者审计的时间不同。

内部审计通常对单位内部组织采内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；排比较灵活；注册会计师审计通常是定期审计，注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审每年对被审计单位的财务报表审计一次。

计一次。

12外部审计可以利用内部审计的外部审计可以利用内部审计的工作成果：

工作成果：

1、内部审计是单位内部控制的一个、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；重要组成部分；2、内部审计和外部审计在工作上具、内部审计和外部审计在工作上具有一致性；有一致性；3、利用内部审计工作成果可以提高、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

工作效率，节约审计费用。

132.按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计14财政财务审计财政财务审计财政财务审计财政财务审计是指对被审计单是指对被审计单位的财务报表及其有关资料的位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所财务收支的合法性和合规性所进行的审计。

进行的审计。

15财政审计财政审计包括：

包括：

财政预算执行审计财政预算执行审计（即由审计机（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行收入、分配财政资金的活动进行审计监督）审计监督）财政决算审计财政决算审计（即由审计机关对（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督）合规性进行审计监督）其他财政收支审计其他财政收支审计（即由审计机（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进关对预算外资金的收取和使用进行审计监督）行审计监督）16财务审计财务审计则是指对企事业单位则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。

由于和合法合规性进行审查。

由于企业的财务状况、经营成果和企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。

常又表现为会计报表审计。

17财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计是指审计机构对是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案反财经纪律行为所进行的专案审计。

审计。

18经济效益审计经济效益审计经济效益审计经济效益审计是指审计机构对是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。

性所实施的审计。

19在西方国家，经济效益审计也称在西方国家，经济效益审计也称为为3E审计。

审计。

（efficiency,effectivity,economy）最高审计机关国际组织则将政府最高审计机关国际组织则将政府审计机关开展的经济效益审计统审计机关开展的经济效益审计统一称为一称为“绩效审计绩效审计”（performanceaudit）。

西方国家又将企业内部审计机构西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为从事的经济效益审计活动概括为“经营审计经营审计”（operationalaudit）。

）。

20审计其他分类按审计范围分全部审计对被审单位的相关的经济活动资料部分审局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计特种审计，根据特定的目的按审计实施时间分事前审计经济业务发生前的审计事中审计经济业务发生中的审计事后审计经济业务发生后的审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审21审计其他分类按审计地点分报送审计被审单位把要审的各项资料送到审计机关审实地审计审计机关和审计人员到被审单位去审（专程、驻在、巡回）按审计动机分强制审计审计机关依法执行任意审计根据被审机构的需要，委托审计按审计通不通知分预告审计审计事先通知突击审计有特殊目的、内容审计（举报）222.2审计的方法审计的方法232.2.1审计方法的选用审计方法的选用审计方法审计方法是指审计人员检查是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段计结论和意见的各种专门手段的总称。

的总称。

审计方法的选用是完成审计审计方法的选用是完成审计任务，实现审计目标的手段。

任务，实现审计目标的手段。

24审计方法的选用，应符合以下审计方法的选用，应符合以下要求：

要求：

1、要适应审计的目的要适应审计的目的2、要适应审计方法、要适应审计方法3、要联系被审计单位的实际、要联系被审计单位的实际252.2.2审计的技术方法审计的技术方法1.审查书面资料的方法审查书面资料的方法2.证实客观事实的方法证实客观事实的方法26课堂练习课堂练习某工厂某工厂2007年年12月月31日账面结存日账面结存A材材料料750件。

件。

B材料材料270件，经审阅和核件，经审阅和核对无差错。

对无差错。

2008年年1月月1日至日至3月月10日日收入收入A材料材料320件，件，B材料材料130件，发件，发出出A材料材料120件，件，B材料材料80件，经核对件，经核对审阅和验算无误。

审阅和验算无误。

2008年年3月月10日审日审计盘存数为计盘存数为A材料材料800件，件，B材料材料320件，试调节。

件，试调节。

AA材料编报日结存数材料编报日结存数=800+120-320=600=800+120-320=600（件）（件）BB材料编报日结存数材料编报日结存数=320+80-130=270=320+80-130=270（件）（件）经以上调节，推算该企业经以上调节，推算该企业20072007年末年末AA材料盘存材料盘存数为数为600600件，与结账日账面结存数件，与结账日账面结存数750750件不符，件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。

是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。

272.3抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用28审计人员确定选取测试审计人员确定选取测试项目的方法：

项目的方法：

选定全部项目选定全部